Таможенное дело. Учебное пособие
.pdfорганами в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, а также перечислены виды этих платежей.
Таможенная пошлина в соответствии с НК РФ — это вид налога и важный тарифный инструмент регулирования ввоза (вывоза) товаров. НДС и акциз, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, регулируются нормами НК РФ. Уплата таких платежей — неотъемлемое условие ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Таможенный кодекс Таможенного Союза определяет порядок исчисления, уплаты, взыскания и возврата таможенных пошлин, налогов, а также особенности предоставления отсрочек (рассрочек) уплаты таможенных пошлин, налогов. Нормы НК РФ в этих случаях не применяются.
Таможенные сборы, включенные в перечень видов таможенных платежей, согласно НК РФ имеют иную правовую природу, нежели налоги. Таможенные сборы представляют собой плату за услуги, предоставляемые таможенными органами, размер которой соразмерен стоимости оказываемых услуг, что оговорено в правилах Киотской конвенции (гл. 1 Генерального приложения). Порядок их исчисления, уплаты, возврата регулируется законодательством РФ о налогах и сборах.
Статьей 74 Таможенного кодекса Таможенного Союза установлен порядок предоставления льгот по уплате таможенных платежей:
1)тарифные преференции;
2)тарифные льготы (льготы по уплате таможенных пошлин);
3)льготы по уплате налогов;
4)льготы по уплате таможенных сборов.
Тарифные преференции представляются в соответствии с законодательством и (или) международными договорами государств — членов Таможенного Союза. Виды тарифных льгот, порядок и случаи их предоставления, определяются в соответствии с Таможенным кодексом Таможенного Союза и (или) международными договорами государств — членов Таможенного Союза. Льготы по уплате налогов и таможенных сборов, определяются законодательством государств — членов Таможенного Союза.
Принятие решений по таможенным платежам — это заключительная таможенно-программная операция. Без четкой организации и функционирования системы взимания таможенных платежей невозможно успешное проведение таможенно-тарифного регулирования ВЭД. Бесспорно, в этом процессе возрастает роль каждой таможни как непосредственного исполни теля мер тарифного регулирования.
Таким образом, есть все основания утверждать, что в России создана и действует система источников таможенного права, основной из которых Таможенный кодекс Таможенного Союза. Он определяет правовые и организационные основы таможенного дела и направлен на защиту национального суверенитета РФ, активизацию связей российской экономики с мировым хозяйством, обеспечение защиты прав граждан, хозяйствующих субъектов и государственных органов и соблюдения ими обязанностей в
области таможенного дела.
Вмеханизме таможенно-тарифного регулирования важнейшая роль отводится Закону РФ «О таможенном тарифе». В нем устанавливается порядок формирования и применения таможенного тарифа как инструмента торговой политики и государственного регулирования внутреннего рынка товаров при его взаимосвязи с мировым рынком, а также правила обложения товаров пошлинами при их перемещении через таможенную границу России.
Правовые основы тарифного регулирования содержатся и в Федеральном законе от 14 апреля 1998 г. № 63-ФЗ «О мерах по защите экономических интересов России при осуществлении внешней торговли товарами» и Федеральном законе «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности».
Эти законы, дополняя друг друга, развивают положения базового Закона РФ «О таможенном тарифе». В них установлены основы государственного регулирования ВЭД, определен правовой статус органов исполнительной власти в области экспортно-импортных операций, определены формы и методы контроля со стороны государства в данной сфере.
Каждая страна, исходя из своего исторического опыта, сложившихся социально-экономических условий, места в мировой экономике, природногеографического положения, руководствуясь общенациональными и геополитическими интересами, определяет для себя цели и задачи развития внешнеэкономических связей.
Формы и методы регулирования внешнеэкономических связей определяются каждой страной также с учетом ее особенностей, но при всех условиях каждая страна должна защищать свои национальные интересы, способствовать социально-экономическому прогрессу своего населения.
Встранах с развитой рыночной экономикой национальная экономика развивается в узкой взаимосвязи с мировой экономикой с помощью мирового рынка, на базе рыночных отношений. В таких странах отсутствуют государственная монополия и внешняя торговля. Последняя осуществляется в основном частными фирмами на коммерческой основе. Государство регулирует внешнеэкономическую деятельность с помощью системы административных и экономических методов.
Административные методы регулирования ВЭД необходимо выделить в особую группу. Международные и региональные организации резко реагируют на использование этих мер и требуют их отмены, но при определенных ситуациях применение этих мер может стать необходимым и сами меры незаменимыми мерами экономического регулирования. Например, когда необходимо в какой-то период сократить до определенных размеров или увеличить экспорт или импорт соответствующих товаров.
Наиболее целесообразна следующая классификация методов регулирования ВЭД:
. экономические методы регулирования ВЭД, включающие таможенные пошлины, таможенные сборы, НДС, спецналоги и акциз;
. административные методы регулирования ВЭД, включающие лицензирование,
квотирование, государственную монополию на экспорт и импорт отдельных специфических товаров, сертификацию качества товаров и т.п.
Экономические методы регулирования ВЭД должны составлять единый экономический механизм регулирования ВЭД, учитывая их взаимосвязь и известную взаимозаменяемость.
В условиях рыночной экономики различных модификаций (планово-рыночной, социально-ориентированной и т.д.) единый экономический механизм регулирования должен выполнять основные функции.
Понятие «единый экономический механизм» означает существование определенных взаимосвязей между отдельными элементами, которые его образуют, наличие системного подхода к образованию этого механизма с обеспечением внешних и внутренних связей элементов этой системы. С одной стороны, внешние связи экономического механизма регулирования ВЭД базируются на взаимосвязи проблем ВЭД с внутренними проблемами национальной экономики, а с другой — на обязательствах, принимаемых на себя Россией при вступлении в международные и региональные союзы и соглашения и при получении экономической помощи от международных экономических организаций. Внутренние связи в границах единого экономического механизма формируются на основе взаимосвязей между его элементами и возможности их взаимозамены в определенных пределах.
ВЭД любого государства обычно предназначена для решения национальных задач и связана с проблемой развития внутренней экономики, в частности участвует в повышении ее эффективности. Для достижения этих целей страны нередко идут на некоторые потери. Например, импортный тариф в Китае на технику и технологии учитывает их уровень и соответствие мировым достижениям в этой области. Импорт новейшей техники и технологий облагается минимальным таможенным тарифом или вообще освобождается от ввозных пошлин, однако государство теряет определенную сумму импортных пошлин, так как при ввозе техники и технологий обычного качества взимается обычный (не льготный) тариф. Эти потери легко окупаются тем дополнительным доходом, который страна получает в результате использования современной техники и технологий. Недобор средств от ВЭД может быть с избытком компенсирован государству увеличением доходов от внутренней экономики, если сокращение доходов от ВЭД способно дать значительный эффект на стадии практического использования импортной техники и технологий. В результате получается, что доходы от ВЭД и от внутренней экономики взаимосвязаны. Уменьшение одних доходов с избытком может быть компенсировано увеличением других. Такая взаимосвязь управляется необходимостью сбалансированного подхода к планированию доходов от ВЭД и от национальной экономики с конечной целью оптимизации совокупного дохода.
Требования стран, занимающих лидирующее положение в международных экономических организациях, обычно приводят к дальнейшей либерализации ВЭД, т.е. к уменьшению таможенных пошлин, акцизов и НДС. Происходит ограничение и сокращение административного регулирования ВЭД.
Такие требования часто вступают в противоречие с национальными интересами России. Они обессиливают позиции отечественных производителей на мировом и даже на внутреннем рынках.
В ходе реализации требований и рекомендаций Международных организаций и союзов должны быть найдены способы защиты национальных интересов России и национальных производителей, а также увеличена конкурентоспособность их продукции. Решить эту задачу можно с помощью одновременного снижения таможенных пошлин и компенсирующим это снижение повышением ставок НДС, акциза на импортные товары, но только в том случае, если возможность такого повышения не заблокирована соответствующими обязательствами Правительства РФ.
Образование единого экономического механизма регулирования ВЭД в России происходило постепенно, в результате проведения радикальных экономических реформ. Определяющую роль в этом процессе сыграли либерализация ценообразования, налоговая реформа, новое законодательство, регулирующее ведение валютных операций.
Налоговая система также оказывает значительное влияние на ВЭД.
При экспорте товаров страны-экспортеры, как правило, не облагают экспортируемые товары НДС и акцизом, с тем чтобы обеспечить им более высокую конкурентоспособность на мировом рынке, хотя допускаются и исключения.
При импорте товаров, для того чтобы обеспечить им равную конкурентоспособность с товарами отечественного производства, все страны облагают импортные товары НДС по ставкам, применяемым при обложении товаров отечественного производства.
Нетипичны для мировой практики случаи освобождения импортных товаров от НДС. Отсюда следует, что НДС выступает тем самым элементом единого механизма экономичного регулирования ВЭД, формирующимся преимущественно исходя из внутренних условий развития экономики, к которым система регулирования ВЭД должна приспособиться. Это не исключает возможности использования данного налога в регулировании ВЭД в интересах экономики страны в определенных пределах, которые допускаются законодательством России.
От национальных условий зависит акциз как форма косвенного налога, так как ему в большей степени свойственна социальная функция. Значительно меньшую роль при формировании ставок акциза играют международные обязательства. Это говорит о том, что при формировании единого экономического механизма регулирования ВЭД государство относительно свободно при определении ставок акциза.
Определенную роль в системе единого экономического механизма регулирования ВЭД играет система вывозных и ввозных пошлин и специального налогообложения.
Главную роль в адаптации товаров иностранного производства к условиям российского рынка и товаров отечественного производства к условиям мирового рынка играют пошлины. Получается, что пошлины формируются в
соответствии с условиями ВЭД и определяются особенностями национальной экономики.
Для обоснования ставок пошлин необходим индивидуальный подход по каждому конкретному товару или группе товаров. Следует помнить, что иногда такой подход должен учитывать особенности жизненного цикла товара (прогрессивный, новый или морально устаревший).
Существует необходимость индивидуального подхода при определении пошлин с учетом специфики каждого товара.
В развивающихся странах импортные пошлины весьма значительны и возрастают по мере увеличения различий между национальными и интернациональными издержками и ценами, а в экономически развитых странах относительно невелики. Относительно низкие ввозные пошлины в условиях высокой производительности труда, а также низкие национальные издержки могут обеспечить защиту национальных производителей, у которых издержки приближаются к мировому уровню. Для экономически слаборазвитых стран такие же пошлины не обеспечат должной защиты национального производства и могут ослабить развитие национальной экономики.
Экспортные пошлины взимаются в исключительных условиях и по ограниченному кругу (перечню) товаров. В основном экспортные пошлины (и налоги) взимаются по энергоносителям и сырьевым товарам, а также по изделиям высокохудожественным, которые составляют достояние народа. К ним же относятся произведения старины, а также наукоемкая продукция, составляющая объекты интеллектуальной собственности.
Общим основанием для всех таких товаров считается то, что их национальная стоимость и ее цены ниже уровня интернациональных издержек и мировых цен, которые регулируются издержками производства замыкающих поставщиков. Если эти предпосылки отсутствуют, то отпадают экономические условия для взимания экспортных пошлин.
Итак, экспортные пошлины определяют разницу между низкими национальными издержками и ценами продукции и между более высокими издержками замыкающих поставщиков и регулируемыми этими издержками мировыми ценами.
Основанием для отнесения их к категории рентных платежей служит экономическая природа экспортных пошлин и экспортного спецналога. От соотношения между национальными и интернациональными издержками и ценами зависит размер этих платежей, его величина колеблется в зависимости от уровня этих различий.
Мировые и национальные цены служат основанием для определения ввозных и вывозных пошлин, поэтому возникает сложная проблема определения этих цен как базы расчета ставок пошлин.
Суть проблемы состоит в необходимости четко определить, какие из мировых и национальных цен могут быть приняты в качестве базы для определения ставок ввозных и вывозных пошлин.
Особое внимание следует уделить мировым национальным ценам. Известно, что в практике международной торговли применяются многие разновидности
мировых цен:
. цены мировых бирж, аукционов, торгов;
. контрактные цены;
. каталоговые цены крупнейших мировых фирм и т.д.
Эти цены могут различаться также условиями оплаты, базисными условиями поставки товаров, валютой платежа. Из всей совокупности мировых цен необходимо отобрать виды цен на конкретные товары, ставшие базой для расчета таможенных пошлин. По этим видам цен формируется массив информации для определения уровня таможенных пошлин — ввозных и вывозных.
Ассортимент продукции, который реализуется на мировых рынках, и цены на нее систематически меняются под влиянием ряда факторов, поэтому система пошлин должна корректироваться, в основном это номенклатура товаров, облагаемых таможенными пошлинами, и уровень пошлин. По товарам довольно стабильного ассортимента с более устойчивыми ценами такие корректировки системы пошлин могут осуществляться реже, чем по товарам с быстро обновляющимся ассортиментом и с более динамичными издержками и ценами.
Ценовой базой для обновления и корректировки таможенных пошлин также считаются национальные цены. Эти цены колеблются значительнее, чем мировые. Так, например, цены на одинаковую продукцию на территории Российской Федерации в обрабатывающей промышленности могут отличаться в три — пять раз, а в добывающей промышленности и в сельском хозяйстве — еще больше.
В связи с этим возникает ряд весьма сложных вопросов. Во-первых, необходимо ли ориентироваться на цены при формировании таможенных пошлин? Во-вторых, на базе единого для всей Российской Федерации уровня таможенных пошлин разрешима ли проблема протекционизма и в какой мере актуальна проблема регионального аспекта этих пошлин? В-третьих, какие способы могут быть применены (кроме пошлин) для защиты отечественных производителей при резкой дифференциации национальных издержек и цен?
От решения данных вопросов могут зависеть все методологические проблемы формирования массива информации для расчета пошлин, и главная из них — должен ли этот массив быть единым для всей Российской Федерации или в дополнение к нему следует формировать аналогичные массивы по регионам с указанием регионов и их границ.
Национальные цены РФ более динамичны, чем мировые. В то время как изменения мировых цен за год, как правило, не превышают 10%, цены в Российской Федерации за год изменяются на сотни процентов.
На мировом и внутреннем рынках опережающий рост национальных цен в Российской Федерации по сравнению с мировыми снижает конкурентоспособность отечественной продукции. Для защиты отечественных производителей на внутреннем рынке требуется повышение пошлин на импортируемые товары для приведения цен на эти товары на рынках РФ в соответствие с национальными ценами на аналогичные товары. Требования
международных организаций о снижении пошлин противоречат интересам России. Их выполнение может причинить ущерб российской обрабатывающей промышленности и сельскому хозяйству.
Для того чтобы снизить импортные пошлины, необходимо снижение национальных издержек и цен, а это возможно лишь в том случае, если российская экономика стабильна и растет.
Следовательно, пересмотры системы таможенных пошлин следует производить с учетом следующих факторов:
•динамики интернациональных издержек;
•динамики национальных издержек;
•динамики курса рубля по отношению к иностранной валюте.
Модель расчета таможенных пошлин, методология их формирования должны учитывать все эти факторы и систему их взаимодействия.
Те изменения, которые происходят в национальной экономике и в конъюнктуре мирового рынка, вызывают необходимость пересмотра тарифной системы и всего экономического механизма регулирования внешнеэкономических связей.
Пересмотры тарифных ставок, а особенно массовые, целесообразны в исключительных случаях, когда намечаются существенные изменения внешнеэкономической политики и требуется коренное изменение всей тарифной системы.
Один из приемлемых способов реформирования тарифной системы — частичный пересмотр ввозных и вывозных пошлин, акцизов, НДС. Изменения соответствуют эволюционному пути развития национальной экономики, исключающему в основном ее революционные преобразования.
Для частичной корректировки системы тарифов необходим определенный механизм, который бы своевременно выявил необходимость таких корректировок и сигнализировал соответствующим органам о такой необходимости, готовил обоснования для изменения тарифов, прогнозировал результаты таких изменений для отечественного производства, государственного бюджета, внутреннего рынка и системы внешнеэкономических связей РФ.
Объективная оценка последствий предполагаемого изменения тарифов требует комплексного системного подхода к данной проблеме и основывается на научных расчетах. Эта оценка должна охватывать и синтезировать интересы всех участников ВЭД, отечественного производства и потребителей продукции, а также государственного бюджета.
При обосновании мер по регулированию ВЭД должен обязательно соблюдаться приоритет государственных интересов.
Таким образом, эффективность тарифного регулирования зависит прежде всего от уровня ставок пошлин. Статистика таможенных правонарушений показывает, что чрезмерно высокий уровень ставок толкает большинство импортеров и экспортеров либо на уклонение от уплаты таможенных платежей всеми доступными средствами, либо на сокрытие их части, либо на свертывание торговых операций. Все это приводит к значительным потерям средств, предназначенных для пополнения доходной части федерального
бюджета. В этой связи вопросы корректировки целесообразного снижения абсолютного уровня таможенных пошлин и других платежей должны находить оперативное решение со стороны федеральных органов исполнительной власти.
5.2. Таможенные платежи: виды, ставки, способы оплаты
Существуют следующие виды таможенных платежей.
• Налоги:
—таможенные пошлины; —НДС;
—акцизы.
• Сборы:
—сборы за таможенное оформление;
—сборы за хранение товаров;
—плата за оформление сертификата качества;
—сборы за таможенное сопровождение;
—плата за информирование и консультирование;
—плата за принятие предварительного решения;
—плата за участие в таможенном аукционе.
С 1 февраля 1993 г. при ввозе товаров на таможенную территорию стали взиматься НДС и акцизы. Именно это обстоятельство и легло в основу отнесения данных налогов к таможенным платежам.
Внастоящее время порядок взимания НДС и акцизов в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, определяется Таможенным кодексом Таможенного Союза и НК РФ.
Внастоящее время вопросы объекта обложения НДС и акцизом, а также определения налоговой базы при взимании данных видов таможенных платежей урегулированы частью второй НК РФ, поэтому применению подлежат положения НК РФ.
НДС, так же как и таможенная пошлина, имеет свои ставки, отличающиеся от ставок таможенных пошлин. Во-первых, о видах ставок НДС можно говорить только с количественной стороны (10% и 18%). И, во-вторых, эти ставки применяются к широкому перечню товаров (в отличие от ставок таможенных пошлин, где каждой категории товаров соответствует своя ставка).
Для отдельных категорий продовольственных товаров (скота и птицы в живом весе, молока и молокопродуктов, сахара, муки, макаронных изделий и ряда других товаров), а также товаров для детей (трикотажных изделий для новорожденных, подгузников, обуви, игрушек, школьных тетрадей, тетрадей для рисования и некоторых других товаров) в соответствии с п. 2 ст. 164 НК РФ установлена ставка НДС в размере 10%. В отношении иных товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, применяется ставка НДС в размере 18%.
Налоговая база НДС определяется как сумма таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и акциза.
Соответственно если товар не облагается акцизом и/или ввозной таможенной
пошлиной, то суммы данных видов таможенных платежей не включаются в налоговую базу.
Существующие льготы по уплате НДС предоставляются в виде освобождения от НДС либо возврата ранее уплаченных сумм и могут быть разделены по критериям их предоставления:
. категории ввозимых товаров (необработанные природные алмазы, иностранная и российская валюта, банкноты, являющиеся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), акции, облигации, сертификаты, векселя и др.);
. цели ввоза товаров (гуманитарная и техническая помощь);
. таможенная процедура (реэкспорт, беспошлинная торговля, таможенный склад, транзит, переработка на таможенной территории, свободная таможенная зона, перемещение товаров отдельными категориями иностранных лиц, перемещение товаров физическими лицами и др.);
. стоимость товаров.
Следующий налог, получивший с 1 февраля 1993 г. статус таможенного платежа и взимаемый в отношении отдельных категорий товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, называется акцизом. Это вид косвенного налога, он включается в цену товара.
Особенностью акциза является то, что им облагаются только отдельные категории товаров, установленные в НК РФ.
К подакцизным (облагаемым акцизом) относятся следующие виды товаров:
. спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
. спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;
. алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%;
. табачная продукция;
. автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
. автомобильный бензин;
. дизельное топливо;
. моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
. прямогонный бензин.
В соответствии с гл. 22 НК РФ налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:
. как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);
. как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ,
без учета акциза, НДС, — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в %) налоговые ставки;
. как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС, — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в %) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в %) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и при передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда;
. как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в %) налоговой ставки, — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в %) налоговых ставок.
Расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, определяется в соответствии со ст. 187.1 НК РФ.
Налоговая база для исчисления суммы акциза определяется, во-первых, как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, если в отношении подакцизного товара установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), во-вторых, как сумма таможенной стоимости товара и таможенной пошлины, подлежащей уплате за данный товар, если по подакцизным товарам установлены адвалорные (в %) налоговые ставки.
Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации партии подакцизных товаров.
Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров.
Предусмотрены следующие ставки акцизов:
. адвалорные (устанавливаемые в % к налоговой базе, которая представляет собой сумму таможенной стоимости и таможенной пошлины);
. специфические (устанавливаемые в рублях и копейках за единицу измерения подакцизного товара или его технической характеристики (для легкового автомобиля, мотоцикла));
. комбинированные, т.е. учитывающие и объем, и стоимость подакцизного товара, а сумма налога (акциза) исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой