Правовое обеспечение финансовой деятельности предприятия. Курс лекций
.pdfнулевой, а весь фактический остаток денег в кассе расценить как сверхлимитный.
Если в состав организации входят обособленные подразделения, сдающие наличные деньги в кассу организации, лимит устанавливается с учетом наличных денег, хранящихся в этих структурных единицах. Обособленному подразделению организация отправляет экземпляр приказа об установлении лимита кассы для этого подразделения. Но в случае если подразделение сдает наличные денежные средства на счет, открытый юридическому лицу в банке, для него устанавливается собственный лимит остатка кассы.
Индивидуальные предприниматели и субъекты малого предпринимательства с вводом в действие новых правил получили право не устанавливать лимит остатка наличных денежных средств в кассе. Рекомендуется издать приказ об отмене лимита кассы, в котором должно быть четко прописано, с какой даты лимит не действует. В противном случае остается риск обвинения в нарушении старого, когда-то установленного лимита. При этом стоит отметить, что, если индивидуальный предприниматель или субъект малого предпринимательства не сочли нужным отказаться от лимита с 1 июня 2014 г., у них остается право сделать это в будущем.
Что касается банковских платежных агентов, то они при определении лимита остатка наличных денег не учитывают наличные деньги, принятые ими при осуществлении деятельности в соответствии с законом от 03.06.2009 г. № 103-ФЗ (в ред. от 05.05.2014 г.
№110-ФЗ) и законом от 27.06.2011 г. № 161-ФЗ (в ред. от 05.05.2014 г.
№112-ФЗ).
Хранение наличных денежных средств сверх лимита
Организации и индивидуальные предприниматели обязаны хранить наличные деньги в сумме, превышающей лимит (по сути — свободные денежные средства), на счетах в банках. Хранение наличных денежных средств в кассе сверх установленного лимита не разрешается. Исключение могут составлять дни выплаты заработной платы, стипендии, иных вознаграждений, входящих в состав фонда зарплаты, социальных выплат. При этом в срок засчитываются день получения необходимых наличных денег с банковского счета, а также выходные, нерабочие праздничные дни, если в такие дни организацией или индивидуальным предпринимателем проводятся кассовые операции.
71
Свободные денежные средства уполномоченный представитель организации или индивидуального предпринимателя либо сам индивидуальный предприниматель могут внести непосредственно в банк. Кроме того, Указание № 3210-У допускает сдавать деньги для зачисления, перечисления и перевода на банковский счет юридического лица или индивидуального предпринимателя:
а) в организацию, входящую в систему Центробанка РФ, уставом которой ей предоставлено право осуществления перевозки и инкассации наличных денег, а также кассовых операций в части приема и обработки денежных средств;
б) в организацию федеральной почтовой связи.
Прежде предприятия были обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх лимитов кассы в порядке и в сроки, согласованные с банками, ведущими их обслуживание.
Упрощенный порядок ведения кассовых операций
Указание № 3210-У предоставило индивидуальным предпринимателям и субъектам малого предпринимательства (в том числе микропредприятиям) право вести кассовые операции в упрощенном порядке. Это означает возможность:
•не устанавливать лимит остатка наличных денежных средств
вкассе;
•не оформлять кассовые документы (приходные и расходные кассовые ордера), а также не вести кассовую книгу.
Административная ответственность за нарушение порядка работы с наличными деньгами и правил ведения кассовых операций
Такая ответственность установлена Кодексом об административных правонарушениях. Пункт 1 ст. 15.1 КоАП РФ квалифицирует как нарушение:
•осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров;
•неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности;
•несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств, а равно и накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.
За нарушения устанавливается штраф в размере:
•от 4000 до 5000 руб. в отношении должностных лиц;
•от 40 000 до 50 000 руб. в отношении юридических лиц.
72
Законодательство не содержит прямых указаний на то, что банки систематически проверяют соблюдение предприятиями требований порядка ведения кассовых операций. Тем не менее сотрудники банков не освобождаются от обязанности контролировать соблюдение кассовой дисциплины клиентами. Ст. 15.2 КоАП предусматривает ответственность должностного лица банка за невыполнение обязанностей по контролю за выполнением обслуживаемыми организациями правил ведения кассовых операций с наложением штрафа в размере от 2000 до 3000 руб.
4.5. Правовые основы безналичного денежного обращения
При безналичном денежном обращении реальные денежные знаки как средство платежа между субъектами соответствующих отношений отсутствуют, а используются различные записи, информирующие об обращающейся денежной массе.
Существуют разновидности безналичного денежного обра-
щения.
Первая считается классической. Она заключается в поручении плательщика (юридического лица или гражданина) банку списать со счета плательщика в данном банке указанную сумму и записать ее на счет получателя (другого юридического лица или гражданина) в этом или другом банке. Очевидно, что для хранения безналичных денег и совершения подобных расчетов юридическое лицо или гражданин должны открыть в банке счет на свое имя (расчетный, текущий или иной). Необходимым условием для совершения расчетов является наличие достаточной суммы собственных денежных средств на счете или допущение овердрафта.
Правовое регулирование овердрафта в РФ является довольно отрывочным, в том смысле, что отдельные положения о нем встречаются в разных нормативно-правовых актах. Прежде всего следует упомянуть ГК РФ, в котором в ст. 850 устанавливается: «В случаях, когда в соответствии с договором банковского счета банк осуществляет платежи со счета, несмотря на отсутствие денежных средств (кредитование счета), банк считается предоставившим клиенту кредит на соответствующую сумму со дня осуществления такого платежа».
Большей частью регулирование отношений по овердрафту осуществляется нормативно-правовыми актами Центрального банка РФ.
73
Согласно Положению Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 16.07.2012 г. № 385-П (1 ноября и 1 декабря 2014 г. к нему вступил ряд изменений, принятых в соответствии с Указанием Центробанка РФ от 19.08.2014 г. № 3365-У «О внесении изменений в Положение Банка России») овердрафт трактуется просто как кредит при недостатке средств на счете у клиента.
Всоответствии с Положением Центробанка РФ «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт» от 24.12.2004 г. № 266-П и Положением ЦБ РФ «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации» от 01.04.2003 г. № 222-П овердрафт оформляется в рамках договора банковского счета. Положения, касающиеся возможностей овердрафта и условий его предоставления, вносятся в договор банковского счета отдельными пунктами. В другом варианте эти положения можно объединить в отдельном соглашении об овердрафте, который служит неотъемлемой частью договора банковского счета. Подобно кредитным договорам устанавливаются лимит овердрафта (по сути — максимальная сумма непогашенного кредита, срок его погашения, процентная ставка за пользование овердрафтом). Овердрафт — это краткосрочный кредит, предоставление которого означает возникновение отрицательного остатка на счете клиента.
Вдействительности договор об овердрафте следует отнести к договорам смешанного типа, в котором сочетаются элементы договора банковского счета и кредитного договора. Это подтверждает судебная практика, в частности Постановление Пленума Высшего арбитражного суда РФ от 19.04.1999 г. № 5 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с заключением, исполнением и расторжением договоров банковского счета», или аналогичное Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 17.07.2003 г. № КГ-А41/4726-03.
Вторая разновидность безналичного денежного обращения —
расчеты с помощью векселей или подобных безусловных денежных обязательств. Суть векселя заключается в том, что лицо, имеющее
задолженность перед другим лицом (векселедатель), выдает кредитору вексель, тем самым обязуясь уплатить в определенный срок указанную сумму. Векселедержатель вправе погасить собственное денежное обязательство перед третьим лицом, передав ему полу-
74
ченный от первого лица вексель, далее эта цепочка передач может продолжиться. В конце срока лицо, владеющее векселем, вправе предъявить его векселедателю с требованием уплатить обозначенную в векселе сумму. При отсутствии нужной суммы предъявитель векселя вправе претендовать на соответствующее имущество векселедателя, которое послужило гарантией векселя.
Регулирование вексельного обращения в России заслуживает неоднозначной оценки, несмотря на долгую историю использования векселя. До 1902 г. в России существовало вексельное право, основанное на законе от 1729 г. В 1902 г. был принят, а 1 января 1903 г. вступил в силу Закон о векселе (или Вексельный устав), просуществовавший до 1917 г., когда и был отменен. Отношения нэпа возродили потребность в векселе и его правовом регулировании, и в 1922 г. было принято положение «О векселях», в основу которого лег Вексельный устав 1902 г.
Реформа 1930 г. положила конец коммерческому кредиту в
СССР, а с ним ликвидировала и вексельное обращение.
Между тем в 1930 г. в Женеве была принята Конвенция о векселях, ставшая (и остающаяся по сей день) основным источником вексельного права практически во всех странах мира. СССР присоединился к Конвенции в 1936 г. Постановление ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 г. № 104/1341 «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе» утвердило не что иное, как дословный перевод «Единообразного закона о переводном и простом векселе», представляющего собой Приложение к Женевской конвенции 1930 г. Легитимность Женевской конвенции подтвердило и Постановление Президиума Верховного Совета РСФСР от 24.06.1991 г. № 1451-1 «О применении векселя в хозяйственном обороте РСФСР», а после его отмены — Федеральный закон «О переводном и простом векселе» от 11.03.1997 г. № 48-ФЗ. Действующий ГК РФ (ст. 143), в том числе в последней редакции 2014 г., содержит определение векселя, относя его к ценным бумагам. Однако «Концепция развития рынка ценных бумаг в РФ», утвержденная Указом Президента РФ от 01.07.1996 г. № 1008 (в ред. от 16.10.2000 г.), рассматривала вексель не в качестве «законной ценной бумаги», а в качестве «квазиденежного инструмента», эмиссия которого означала стремление векселедателя «обойти правовые ограничения и уклониться от государственного регулирования, связанного с выпуском классических финансовых средств рынка ценных бумаг» (трактовка не вполне справедливая).
75
Особенностью российского законодательства в области вексельного обращения является его отсылочный характер. В сущности, в РФ действует международное вексельное право (Женевская конвенция). Регулирование вексельного обращения подпадает в большей степени не под действие гражданского права, а под нормы вексельного права. Различие заключается в том, что вместо презумпции гражданского права «Разрешено все, что не запрещено» в сфере вексельного обращения действует принцип «Разрешено только то, что прямо предписано». Вексель — это особенно строго оформленный документ, отсутствие какого-либо реквизита или даже малейшая неточность в оформлении реквизита лишает вексель его статуса, превращает его в обыкновенную долговую расписку. Долговая расписка уже не может использоваться для последующих передач как средство безналичного платежа. Более того, в случае возникновения проблем с уплатой долга по векселю спор между сторонами будет разрешаться не по вексельному праву, а в обычном гражданском процессе о возврате долга (хотя долговая расписка, конечно, остается вещественным доказательством.
Лекция 5. ПРЕДПРИЯТИЕ В СИСТЕМЕ ВАЛЮТНЫХ ОТНОШЕНИЙ
5.1. Валюта, иностранная валюта и валютные ценности
Термин «валюта» может употребляться в двух значениях:
1)как денежная единица государства;
2)как денежные знаки иностранных государств, а также кредитные и платежные документы, выраженные в иностранных денежных единицах и применяемые в международных расчетах (иностранная валюта).
Согласно ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ, ныне действующем в редакции закона от 21.07.2014 г. № 218-ФЗ, понятия «валюта РФ», «иностранная валюта» и «валютные ценности» трактуются следующим об-
разом.
Валюта РФ — это (ст. 1, п. 1 Закона):
а) денежные знаки в виде банкнот и монеты Банка России, находящиеся в обращении в качестве законного средства наличного платежа на территории Российской Федерации, а также изымаемые
76
либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;
б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах; Иностранная валюта — это (ст. 1, п. 2 Закона):
а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;
б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.
Совокупность иностранной валюты и внешних ценных бумаг составляет валютные ценности. Внешние ценные бумаги (согласно ст. 1, п. 4 Закона «О валютном регулировании и валютном контроле») — это ценные бумаги, в том числе выпущенные в бездокументарной форме, не относящиеся к внутренним ценным бумагам, которыми признаются (согласно ст. 1, п. 3):
а) эмиссионные ценные бумаги с номинальной стоимостью, указанной в валюте РФ, выпуск которых зарегистрирован в РФ;
б) иные ценные бумаги, удостоверяющие право на получение валюты РФ, выпущенные на территории РФ.
5.2. Валютные отношения
Валютные отношения — специфическая разновидность денежных отношений, наряду с кредитными, платежно-расчетными, бюджетными, налоговыми, финансовыми отношениями. Валютные отношения отражают отношения по поводу распределения и перераспределения денежной формы стоимости. Предпосылкой для их возникновения послужило существование и применение в практике коммерческих отношений валютного курса, в частности курса российского рубля по отношению к иностранным валютам. Валютный курс используется в процессе учета, корректировки и отражения в отчетности организации ряда финансовых и связанных с ними показателей.
Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» закрепляет статус всех участников валютных отношений, в том числе резидентов и нерезидентов.
77
Резиденты:
а) физические лица, являющиеся гражданами РФ, за исключением граждан РФ, постоянно проживающих в иностранном государстве не менее одного года, в том числе имеющих выданный уполномоченным государственным органом соответствующего иностранного государства вид на жительство, либо временно пребывающих в иностранном государстве не менее одного года на основании рабочей или учебной визы со сроком действия не менее одного года или на основании совокупности таких виз с общим сроком действия не менее одного года;
б) постоянно проживающие в РФ на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством РФ, иностранные граждане и лица без гражданства;
в) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ;
г) находящиеся за пределами территории РФ филиалы, представительства и иные подразделения резидентов;
д) дипломатические представительства, консульские учреждения РФ и иные официальные представительства РФ, находящиеся за пределами территории РФ, а также постоянные представительства РФ при межгосударственных или межправительственных организациях;
е) РФ, субъекты РФ, муниципальные образования, которые выступают в отношениях, регулируемых законом «О валютном регулировании и валютном контроле», иными федеральными законами и другими нормативно-правовыми актами, не противоречащими этому закону. При этом следует учитывать, что упомянутые иные законы и нормативно-правовые акты могли быть приняты в соответствии с устаревшей редакцией закона «О валютном регулировании и валютном контроле», следовательно, есть необходимость
внимательно проверять их трактовки.
Нерезиденты:
а) физические лица, по закону № 173-ФЗ не являющиеся резидентами;
б) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории РФ;
в) организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории РФ;
78
г) аккредитованные РФ дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств и постоянные представительства указанных государств при межгосударственных или межправительственных организациях;
д) межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в РФ;
е) находящиеся на территории РФ филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения нерезидентов;
ж) иные лица.
Классификация резидентов и нерезидентов, введенная новой редакцией закона «О валютном регулировании и валютном контроле», является более подробной и сложной по сравнению с применявшейся прежде.
Для каждой категории — резидентов и нерезидентов — законо-
дательство устанавливает свои права и обязанности. Уполномоченные банки — кредитные организации, созданные в
соответствии с законодательством РФ и имеющие право на основании лицензий Центробанка РФ осуществлять банковские опе-
рации со средствами в иностранной валюте.
Валютные операции по действующему Закону «О валютном регулировании и валютном контроле» включают (согласно ст. 1, п. 9):
а) приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа;
б) приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты РФ
ивнутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;
в) приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты РФ
ивнутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;
г) ввоз в РФ и вывоз из РФ валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг;
79
д) перевод иностранной валюты, валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории РФ, на счет того же лица, открытый на территории РФ, и со счета, открытого на территории РФ, на счет того же лица, открытый за пределами территории РФ;
е) перевод нерезидентом валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого на территории РФ, на счет того же лица, открытый на территории РФ;
ж) перевод валюты РФ со счета резидента, открытого за пределами территории РФ, на счет другого резидента, открытый на территории РФ, и со счета резидента, открытого на территории РФ; з) перевод валюты РФ со счета резидента, открытого за пределами территории РФ, на счет другого резидента, открытый за пре-
делами территории РФ; и) перевод валюты РФ со счета резидента, открытого за преде-
лами территории РФ, на счет того же резидента, открытый за пределами территории РФ.
5.3. Валютное регулирование и валютный контроль
Валютные отношения регулирует ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ, претерпевший очередные изменения 21 июня 2014 г. Еще ряд изменений вступили в силу 15 января 2015 г.
Валютный контроль является частью финансового, поэтому валютному контролю присущи общие черты, свойственные финансовому контролю в целом. С другой стороны, он обладает некоторыми специфическими чертами. Согласно закону «О валютном регулировании и валютном контроле» цель валютного контроля — обеспечение соблюдения валютного законодательства при осуществлении валютных операций.
Валютное регулирование — это комплекс мер по управлению внутренними валютными потоками и внешними платежами и переводами с целью воздействия на экономику и валютный рынок РФ. Валютное регулирование определяет степень вмешательства государства в работу валютно-финансового рынка с целью совершенствования порядка проведения валютных операций:
•порядка ввоза-вывоза валютных ценностей;
•определения прав и обязанностей резидентов и нерезидентов
вотношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями;
80