Правовое обеспечение финансовой деятельности предприятия. Курс лекций

вий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека (ст. 7 Конституции РФ). Конституцией РФ гарантированы охрана труда и здоровья граждан, минимальный размер оплаты труда, государственная поддержка семьи, материнства, отцовства и детства, инвалидов и пожилых граждан, развитие социальных служб, установление государственных пенсий, пособий и иных

форм социальной защиты.

6. Принцип разделения законодательной и исполнительной ветвей власти. Конституция РФ устанавливает полномочия законодательных и исполнительных органов власти (Государственной думы — согласно ст. 106, Правительства — ст. 114 и др.).

1.9. Бюджетные правоотношения. Бюджетное устройство РФ

Сущность и значение бюджета. Бюджетные правоотношения

Бюджет можно рассматривать с экономической и юридической точек зрения.

Сэкономической: бюджет — это форма образования и расходо-

вания фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления.

Сюридической: бюджет — это финансовый план, утверждаемый

соответствующим законодательным (представительным) органом

вформе закона или правового акта представительного органа муниципального образования. По сути — это финансово-правовой акт и закон (или постановление).

Бюджетные правоотношения — это общественные отношения, основанные на нормах бюджетного права, являющиеся, в сущности, экономическими отношениями, возникающими по поводу формирования, распределения, перераспределения и использования централизованных фондов денежных средств, называемых

бюджетами.

Источники бюджетного права:

1.Конституция РФ.

2.Бюджетный кодекс РФ (с изменениями на 21.07.2014 г., в редакции, действующей с 06.08.2014 г.).

3.ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» от 06.10.2003 г. № 131-ФЗ (в ред. от 21.07.2014 г. № 217-ФЗ).

4.ФЗ «О федеральном бюджете на соответствующий год».

21

Бюджет объединяет в действии основные финансовые категории: налоги, государственный кредит, государственные расходы. Через бюджет постоянно осуществляется мобилизация денежных

ресурсов и их расходование.

Задачи бюджета:

1)выступать основным финансовым планом государства, в котором централизуются финансовые ресурсы;

2)служить важным инструментом управления финансами страны.

Необходимость создания бюджета заключается в том, что расширенное воспроизводство требует сосредоточения в руках государства весомой доли национального дохода для его распределения, перераспределения и использования в целях удовлетворения раз-

личных потребностей общества.

Функции бюджета (см. также функции финансов):

1)распределение (перераспределение) финансовых ресурсов;

2)контроль;

3)государственное регулирование и стимулирование экономики;

4)финансовое обеспечение социальной политики.

Бюджетное устройство РФ Элементами бюджетного устройства являются:

1)структура бюджетной системы;

2)бюджетная классификация РФ;

3)принципы бюджетной системы РФ.

Бюджетная система РФ — это основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемая законодательством РФ совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Согласно российскому законодательству бюджеты делятся на государственные и местные. Согласно ст. 214 Гражданского кодекса

РФ (ч. 1) к государственной собственности в РФ относится имущество, принадлежащее на праве собственности РФ (федеральная собственность), и имущество, принадлежащее на праве собственности субъектам РФ (соответственно — собственность субъектов РФ). Средства бюджета и иное государственное имущество, не закрепленное за государственными предприятиями и учреждениями, составляют государственную казну РФ или казну субъекта РФ. Со-

22

гласно ст. 215 ГК имущество, принадлежащее на праве собственности городским и сельским поселениям, иным муниципальным образованиям, относится к муниципальной собственности. Средства местного бюджета и иное муниципальное имущество, не закрепленное за муниципальными предприятиями и учреждениями,

составляют муниципальную казну.

Бюджетная система РФ имеет трехуровневую структуру (согласно ст. 10 БК РФ):

•1-й уровень — федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации;

•2-й уровень — бюджеты субъектов РФ (включая города федерального значения — Москву, Санкт-Петербург и Севастополь) и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;

•3-й уровень — местные бюджеты, в том числе: бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя, бюджеты городских и сельских поселений.

Бюджеты нижестоящих уровней не входят в состав вышестоя-

щего бюджета.

Существует также понятие консолидированный бюджет — это свод бюджетов всех уровней бюджетной системы на соответствующей территории. Это своего рода абстрактное понятие, такого фонда денежных средств не создается. Консолидированный бюджет дает полезную информацию для анализа, расчетов и прогнозирования, но нормативно-правовым актом не является.

Бюджетная классификация как элемент бюджетного устройства — это группировка доходов, расходов и источников финанси-

рования дефицита бюджета (ст. 18 БК).

Бюджетная классификация включает в себя (ст. 19 БК РФ):

1)классификацию доходов бюджетов;

2)классификацию расходов бюджетов;

3)классификацию источников финансирования дефицитов бюджетов;

4)классификацию операций публично-правовых образований (классификацию операций сектора государственного управления).

Данная классификация является новеллой. Прежде действовала классификация, утвержденная Федеральным законом «О бюджетной классификации» и БК РФ (в старой редакции).

23

Принципы построения бюджетной системы

1.Принцип единства бюджетной системы РФ.

2.Принцип разграничения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов между бюджетами разных уровней: закрепление доходов и расходов за бюджетами разных уровней; установление полномочий органов государственной власти и муниципальных органов.

3.Принцип самостоятельности бюджетов, включающий в себя:

• самостоятельный бюджетный процесс;

• самостоятельное достижение сбалансированности доходов и

расходов;

•самостоятельное определение направлений расходования средств;

•запрет на изъятие дополнительных доходов или сэкономленных средств, полученных при эффективном исполнении бюджета;

•запрет на исполнение расходных обязательств за счет бюджетов других уровней.

4. Принцип равенства бюджетных прав субъектов РФ и муниципальных образований.

5. Принцип полноты отражения доходов, расходов и источников финансирования бюджета.

6. Принцип сбалансированности бюджета.

7. Принцип результативности и эффективности использования бюджетных средств

8. Принцип общего (совокупного) покрытия расходов.

9. Принцип прозрачности (открытости).

10. Принцип достоверности бюджета.

11. Принцип адресности и целевого характера бюджетных средств.

12. Принцип подведомственности расходов бюджетов.

13. Принцип единой кассы.

Доходы бюджета (ст. 20 БК РФ)

Доходы бюджета — это денежные средства, поступающие в бюджет, за исключением средств, являющихся источниками финансирования дефицитов бюджетов.

Новая редакция БК РФ предусматривает деление доходов бюджета на следующие виды:

• налоговые и неналоговые доходы;

24

• безвозмездные поступления.

Налоговые доходы бюджета — это федеральные, региональные и местные налоги и сборы, перечень которых определен в НК РФ (ст. 13—15), а также налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами.

Налог — изъятие государством в пользу общества определенной части ВВП в виде обязательного обезличенного платежа, не имеющего конкретного направления расходования.

Сбор — целенаправленный платеж, адресность которого, как

правило, содержится в самом названии.

Существует также понятие пошлины. Пошлина — это оплата конкретных действий уполномоченных органов, совершенных в интересах плательщика (по действующему законодательству существуют понятия «государственная пошлина», «таможенная пошлина»).

К группе налоговых и неналоговых доходов ст. 20 БК РФ относит:

1)налоги на прибыль, доходы;

2)налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ;

3)налоги на товары, ввозимые на территорию РФ;

4)налоги на совокупный доход;

5)налоги на имущество;

6)налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами;

7)государственную пошлину;

8)задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам

ииным обязательным платежам;

9)страховые взносы на обязательное социальное страхование; доходы от внешнеэкономической деятельности;

10)доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;

11)платежи при пользовании природными ресурсами;

12)доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства;

13)доходы от продажи материальных и нематериальных активов;

14)административные платежи и сборы;

15)штрафы, санкции, возмещение ущерба;

16)поступления по урегулированию расчетов между бюджетами бюджетной системы РФ;

17)прочие неналоговые доходы.

25

К группе безвозмездных поступлений относятся:

1)безвозмездные поступления от нерезидентов;

2)безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы РФ;

3)безвозмездные поступления от государственных (муниципальных) организаций;

4)безвозмездные поступления от негосударственных организа-

ций;

5)безвозмездные поступления от наднациональных организа-

ций;

6)доходы бюджетов бюджетной системы РФ от возврата остатков субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет;

7)возврат остатков субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет;

8)прочие безвозмездные поступления.

Важно различать момент зачисления и момент уплаты доходов в бюджет. Момент зачисления доходов в бюджет — это момент совершения Центробанком РФ или кредитной организацией операций по их зачислению (учету денежных средств на счете органа, исполняющего бюджет). Момент уплаты доходов в бюджет — это момент передачи плательщиком в банк платежного поручения (в случае безналичных расчетов и при наличии достаточного остатка на счете плательщика) или при внесении наличных денежных средств в банк.

Расходы бюджета (ст. 21 БК РФ)

Согласно действующей редакции БК РФ расходы бюджетов в зависимости от назначения делятся на следующие группы:

1)общегосударственные вопросы;

2)национальная оборона;

3)национальная безопасность и правоохранительная деятельность;

4)национальная экономика;

5)жилищно-коммунальное хозяйство;

6)охрана окружающей среды;

7)образование;

8)культура, кинематография;

9)здравоохранение;

10)социальная политика;

26

11)физкультура и спорт;

12)СМИ;

13)обслуживание государственного и муниципального долга;

14)межбюджетные трансферты общего характера бюджетам субъектов РФ и муниципальных образований.

Бюджетный процесс

Бюджетный процесс — регламентируемая законом деятельность органов государственной и местной власти по составлению, рассмотрению, утверждению и исполнению соответствующих бюджетов.

Бюджетный процесс в РФ проходит 4 стадии: I. Составление проекта бюджета (Минфин РФ).

II. Рассмотрение и утверждение бюджета (Федеральное Собрание РФ).

Проходит в четырех чтениях:

1.Госдума обсуждает концепцию социально-экономического развития, бюджетную и налоговую политику, доходную часть бюджета, распределение доходов между уровнями бюджета, общую сумму расходов, источники финансирования дефицита бюджета.

2.Утверждаются расходы бюджета по разделам бюджетной классификации.

3.Обсуждаются расходы по разделам функциональной и ведомственной классификации. Утверждаются защищенные статьи.

4.Утверждаются поправки к закону о бюджете, а также поквартальное распределение доходов, расходов и дефицита бюджета.

Бюджет на очередной год считается принятым с момента официальной публикации соответствующего закона. Публикация должна состояться в официальном печатном органе, таком как, например «Российская газета» или «Тверская, 13». Требование официальной публикации закона о бюджете соответствует принципу

гласности.

III. Исполнение бюджета (Казначейство).

Бюджетный год начинается 1 января.

IV. Составление и утверждение отчета об исполнении бюджета

(Отчет министра финансов заслушивается в Госдуме).

Бюджетный год совпадает с финансовыми и календарным. То есть длится с 1 января до 31 декабря. В то же время продолжительность бюджетного процесса в РФ от начала составления бюджетов до утверждения отчетов об их исполнении может занимать период около трех лет.

27

1.10. Государственные внебюджетные фонды как элемент бюджетной системы России

Государственные внебюджетные фонды — это фонды денежных средств, с помощью которых осуществляется финансовая деятельность государства, т.е. происходит сбор, распределение, перераспределение и использование денежных средств, необходимых для решения государственных задач.

Предпосылки создания этих фондов могут быть найдены уже в основном законе — Конституции РФ. Так, ст. 39 (п. 1, 2) провозглашает следующие права человека и гражданина:

1.Каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту,

вслучае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом.

2.Государственные пенсии и социальные пособия устанавливаются законом.

Кроме того, в п. 1 ст. 38 провозглашается: «Материнство и детство, семья находятся под защитой государства».

Состав государственных внебюджетных фондов представлен на рис. 5.

Рис. 5. Состав государственных внебюджетных фондов в РФ

Различают государственные и территориальные уровни каждого внебюджетного фонда.

До 1 января 2001 г. существовал еще и Фонд занятости населения РФ, который был упразднен ФЗ от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах».

Соответственно в системе финансового права можно выделить финансово-правовой институт государственных внебюджетных фондов, представляющий собой совокупность финансово-право- вых норм, регулирующих отношения по формированию и исполь-

28

зованию средств бюджетов ГВБФ. В числе норм, составляющих финансово-правовой институт ГВБФ, можно выделить:

1)нормы, устанавливающие систему ГВБФ;

2)нормы, устанавливающие структуру доходов и направления расходов ГВБФ;

3)нормы, устанавливающие порядок составления, рассмотрения, утверждения и исполнения бюджетов ГВБФ;

4)нормы, определяющие порядок расходования средств ГВБФ. Расходование средств ГВБФ осуществляется строго по целево-

му назначению на государственное социальное страхование. Они — своеобразная форма аккумулирования средств для финансирования социальных потребностей общегосударственного значения.

Государственные внебюджетные фонды входят в структуру бюджетной системы РФ, но обладают рядом особенностей:

1.Сбор и контроль за поступлением платежей в ГВБФ осуществляется тем же органом исполнительной власти, на который возложены функции сбора налогов в федеральный бюджет.

2.Средства ГВБФ находятся в оперативном управлении ГВБФ.

3.Существует ряд особенностей в порядке составления проектов

бюджетов и отчетов об исполнении бюджетов ГВБФ.

Правовое регулирование мобилизации, распределения и использования средств ГВБФ осуществляют следующие органы:

1)законодательные органы власти РФ и субъектов РФ (рассматривают и утверждают бюджеты ГВБФ и отчеты об их исполнении);

2)Министерство здравоохранения и социального развития России (координирует деятельность Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ и Фонда обязательного медицинского страхования РФ);

3)министр здравоохранения и социального развития России (принимает нормативные акты по вопросам деятельности ГВБФ; вносит в Правительство РФ по представлению руководителей фондов проекты ГВБФ и отчеты об исполнении бюджетов ГВБФ; вносит в Правительство РФ проекты нормативных правовых актов, регулирующих деятельность ГВБФ).

Пенсионный фонд РФ

Пенсионный фонд РФ (ПФ РФ) — это государственный внебюджетный фонд, предназначенный для обязательного пенсионного страхования в РФ.

29

Первоначально ПФ РФ был создан Постановлением Верховного Совета РФ от 27.12.1991 г. № 2122-1 в целях государственного управления финансами пенсионного обеспечения в РФ.

В настоящее время ПФ РФ является самостоятельным финан- сово-кредитным учреждением, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством РФ. Пенсионный фонд и его денежные средства находятся в государственной собствен-

ности РФ, не входят в состав бюджетов или других внебюджетных фондов, не подлежат изъятию. Финансово-правовой статус ПФ РФ

определяют:

•Конституция РФ;

•Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 г. № 145-ФЗ (в ред. от 21.07.2014 г.);

•ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ (в ред. от 21.07.2014 г. № 216ФЗ);

•ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

итерриториальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ (с 1 января 2015 г. ожидаются поправки по страховым взносам);

•ФЗ «О трудовых пенсиях в РФ» от 17.12.2001 г. № 173-ФЗ (в ред. от 28.12.2013 г.) (который, впрочем, в соответствии с ФЗ от 28.12.2013 г. № 400-ФЗ не будет применяться с 1 января 2015 г., за исключением норм, регулирующих исчисление размера трудовых пенсий, подлежащих применению в целях определения размеров страховых пенсий;

•ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» от 01.04.1996 г. № 27-ФЗ (в ред. от 21.07.2014 г. № 216-ФЗ);

•ФЗ «Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в РФ» от 24.07.2002 г. (в ред. от 21.07.2014 г. № 218-ФЗ);

•ФЗ о бюджете ПФ РФ на текущий год.

Основные принципы работы ПФ РФ:

1)принцип сбалансированности доходов и расходов;

2)принцип всеобщности, обязательности и гарантированности пенсий.

30