Правовое обеспечение финансовой деятельности предприятия. Курс лекций

В структуру доходов ПФ РФ (согласно ст. 146 БК РФ, ст. 17 ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании») входят:

1)налоговые доходы;

2)неналоговые доходы;

3)страховые взносы;

4)средства федерального бюджета в виде межбюджетных трансфертов;

5)суммы пеней и иных санкций;

6)доходы от размещения временно свободных денежных средств ПФ РФ;

7)безвозмездные поступления;

8)иные доходы.

Расходование средств ПФ РФ производится на следующие цели:

1)на выплату трудовых пенсий;

2)на доставку пенсий, выплачиваемых за счет ПФ РФ;

3)на выплату социальных пособий на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти;

4)на финансирование и материально-техническое обеспечение деятельности самого ПФ РФ как организации;

5)на иные цели.

Средства, оставшиеся, если суммы единого социального налога превысили расходы на выплату базовой части трудовой пенсии, ис-

пользуются:

1)на возмещение недостатка средств бюджета ПФ РФ на выплату страховой части трудовой пенсии;

2)на дополнительное повышение базовой части трудовой пенсии исходя из инфляции на очередной финансовый год.

Фонд обязательного медицинского страхования

Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) — это государственный внебюджетный фонд, необходимый для реализации государственной политики в области обязательного медицинского страхования в стране. Он образуется на двух уровнях: как федеральный ФОМС и как территориальный ФОМС.

Финансово-правовой статус ФОМС РФ определяют:

•БК РФ;

•ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в РФ» от 29.11.2010 г. № 326-ФЗ (с изм. и доп. в силу федеральных законов от 10.07.2014 г. № 204-ФЗ, от 21.07.2014 г. № 268-ФЗ);

31

•ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

итерриториальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ;

•Устав Федерального ФОМС, утвержденный Правительством

РФ (1998 г.).

Источниками доходов ФОМС являются:

1)страховые взносы;

2)бюджетные ассигнования из федерального бюджета в виде межбюджетных трансфертов;

3)доходы от размещения временно свободных денежных средств ФОМС РФ;

4)безвозмездные поступления;

5)иные доходы.

Структура расходов ФОМС РФ включает:

1)финансирование ОМС, проводимого страховыми медицинскими организациями;

2)организацию подготовки специалистов для системы ОМС;

3)субсидии на ОМС неработающего населения;

4)мероприятия в области здравоохранения, спорта и физкультуры;

5)другие мероприятия.

В структуре ФОМС существует так называемый нормируемый страховой запас. Данный запас образуется в бюджете федерально-

го или соответствующего территориального ФОМС на случай возникновения критических ситуаций и финансирования программ обязательного медицинского страхования в течение года. Величина страхового нормированного запаса утверждается ежегодно.

Фонд социального страхования РФ

Фонд социального страхования РФ (ФСС) — это государственный внебюджетный фонд, созданный для финансирования социального страхования граждан в период их временной нетрудоспособности.

Финансово-правовой статус ФСС РФ определяют:

•БК РФ;

•ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

32

и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ;

•ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» от 16.07.1999 г. № 165-ФЗ (в ред. от 21.07.2014 г. № 216-ФЗ);

•ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев и профессиональных заболеваний»;

•ФЗ о бюджете ФСС РФ на текущий год.

В структуру ФСС входят: Центральный аппарат ФСС, региональные отделения ФСС, центральные отраслевые отделения и

филиалы ФСС.

Источниками доходов ФСС РФ (согласно ст. 17 ФЗ № 165) являются:

1)страховые взносы;

2)межбюджетные трансферты из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

3)штрафные санкции и пени;

4)денежные средства, возмещаемые страховщикам в результате регрессных требований к ответственным за причинение вреда застрахованным лицам;

5)доходы от размещения временно свободных денежных средств обязательного социального страхования;

6)иные поступления.

Направления расходов средств ФСС РФ:

1)выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, выплаты при рождении ребенка и до достижению им возраста полутора лет;

2)оплата путевок для работников и их детей в санаторно-ку- рортные учреждения, выплаты на лечение и питание;

3)частичное содержание находящихся на балансе страхователей санаториев-профилакториев;

4)частичная оплата путевок в детские загородные оздоровительные лагеря;

5)частичное содержание детско-юношеских спортивных школ;

6)другие расходы.

1.11. Государственный кредит

Для привлечения денежных средств в распоряжение государства может применяться государственный кредит.

33

Кредит — это предоставление денег или товаров во временное пользование на условиях возвратности, срочности, платности, дифференцированного подхода, целевого назначения и обеспеченности возвратности.

Государственный кредит является одним из основных видов кредита. Как самостоятельный финансово-правовой институт он состоит из относительно обособленных однородных финансовых отношений, регулируемых обособленной системой правовых норм. Государственный кредит представляет собой совокупность экономических отношений: между государством, с одной стороны, и юридическими лицами, гражданами, иностранными государствами, международными финансовыми организациями — с другой, по поводу движения денежных средств на принципах кредитования

иформировании дополнительных финансовых ресурсов для участников этих кредитных отношений.

Вотношениях, относимых к категории государственного кредита в широком смысле, государство выступает в роли либо кредитора, либо заёмщика, либо гаранта.

Вузком смысле под государственным кредитом понимают отношения, в которых государство выступает в роли заемщика. В этом случае государственный кредит — это урегулированная нормами финансового права деятельность государства, по поводу получения в кредит денежных средств на условиях возвратности, срочности, платности. Также важно условие добровольности, поскольку принудительное размещение долговых обязательств государства (по сути, принудительного изъятия денежных средств в долг) в современной России не проводится. Таким образом, государственный кредит — это система денежных отношений, возникающих по поводу привлечения государством на добровольных началах для временного использования свободных денежных средств юридических лиц и граждан. Сущность государственного кредита заключается в том, что временно свободные денежные средства юридических лиц

играждан аккумулируются и в качестве ссудного капитала используются государством. Государство направляет его на финансирование общегосударственных потребностей (как правило, на покрытие дефицита бюджета) либо перераспределяет между отраслями народного хозяйства и хозяйствующими субъектами, имеющими большое социальное и экономическое значение (на льготных условиях).

34

С юридической точки зрения государственный кредит — это урегулированные правовыми нормами отношения по аккумуляции государством временно свободных денежных средств юридических лиц и граждан на принципах возвратности, срочности, платности и добровольности. Необходимость государственного кредита продиктована недостаточностью бюджетных средств. Государственный кредит используется государством для:

•привлечения финансовых ресурсов для осуществления государственных расходов, сбалансированности доходов и расходов. Финансирования дефицита бюджета;

•регулирования макро- и микроэкономических процессов;

•воздействия на социально-экономическую и денежно-кре- дитную политику, на денежное обращение.

Правовые основы государственного кредита в РФ установлены рядом нормативных актах, основной из которых — ФЗ «О государственном внутреннем долге РФ», который впервые был принят 13.11.1992 г. и действовал до 01.01.2000 г., т.е. до принятия ФЗ от 09.07.1999 г. № 159-ФЗ «О введении в действие Бюджетного кодекса РФ».

Понятие «государственный кредит» тесно связано с понятием «государственный долг». При реализации финансово-правовых отношений по поводу государственного кредита формируется внутренний государственный долг, представляющий собой общую сумму задолженности государства по непогашенным долговым

обязательствам и невыплаченным по ним процентам. Государственный долг — это результат заимствований государ-

ства. Увеличение заимствований государством ведет к росту государственного долга. При этом обычно не учитываются встречные требования государства к другим, т.е. задолженность других государств или физических и юридических лиц государству, а также обязательства государства в области социального и пенсионного обеспечений.

Согласно ст. 97 БК РФ, государственный долг РФ включает долговые обязательства РФ перед юридическими лицами и гражданами РФ, субъектами РФ, муниципалитетами, иностранными государствами, международными финансовыми организациями, иными субъектами международного права, иностранными юридическими лицами и гражданами, возникшие в результате государственных заимствований РФ. Признаются государственным долгом и обя-

35

зательства по государственным гарантиям, предоставленным РФ, а также долговые обязательства, возникшие в результате принятия законодательных актов РФ об отнесении на государственный долг долговых обязательств третьих лиц, возникших до введения в действие БК РФ.

Ст. 98 БК РФ допускает существование долга РФ в виде обязательств по:

1)кредитам, привлеченным от имени РФ как заемщика от кредитных организаций, иностранных государств, в том числе по целевым иностранным кредитам (заимствованиям), международных финансовых организаций, иных субъектов международного права, иностранных юридических лиц;

2)государственным ценным бумагам, выпущенным от имени РФ;

3)бюджетным кредитам, привлеченным в федеральный бюджет из других бюджетов бюджетной системы РФ;

4)государственным гарантиям РФ;

5)иным долговым обязательствам, ранее отнесенным в соответствии с законодательством РФ на государственный долг РФ.

1.12. Государственные займы. Государственные ценные бумаги

Государственные займы — одна из основных форм государственного долга, названная еще 1992 г. в Законе «О государственном внутреннем долге». Государственные займы представляют собой кредитные отношения между государством (как правило, в лице правительства) и юридическими лицами и гражданами, которые оформляются путем выпуска и размещения государственных ценных бумаг.

Согласно ст. 75 Конституции РФ, порядок выпуска государственных займов РФ определяется на основе федерального закона. В п. 4 ст. 75 Конституции закреплен принцип добровольности размещения государственных займов.

Для оформления государственных внутренних займов выпускаются различные виды ценных бумаг: облигации, казначейские обя-

зательства, векселя и др. Однако по экономической сущности все виды государственных ценных бумаг являются долговыми ценными бумагами, несмотря на собственное название, позволяющее отличать конкретную ценную бумагу от других видов облигации. Эмитент облигации (государство) выступает заемщиком, а обли-

36

гационер, держатель облигации — кредитором, что определяет их права и обязанности.

Выпуск и обращение государственных ценных бумаг регулируют:

1)ФЗ «О рынке ценных бумаг»;

2)ГК РФ;

3)НК РФ;

4)ФЗ «Об особенностях эмиссии и обращения государственных

имуниципальных ценных бумаг» от 29.07.1998 г. № 136-ФЗ (в ред.

от 14.06.2012 г. № 79-ФЗ).

Общая классификация государственных ценных бумаг по эмитентам включает:

•ценные бумаги центрального правительства и правительств административно-территориальных образований;

•муниципальные ценные бумаги;

•ценные бумаги третьих лиц, гарантированные государством. По кругу обращения ценные бумаги государства подразделяют-

ся на:

•рыночные, которые могут свободно обращаться на вторичном рынке;

•рыночные с ограниченным кругом обращения, которые обращаются на вторичном рынке, но с ограничениями: например, только на биржевом рынке или только среди юридических лиц или только среди банков и т.д.;

•нерыночные, которые не могут обращаться на вторичном рынке, держатся владельцами вплоть до погашения, но могут досрочно отзываться эмитентом, если это предусмотрено условиями

выпуска.

По способу передачи прав государственные ценные бумаги могут быть:

•именные;

•на предъявителя.

По возможности досрочного погашения:

•отзывные;

•безотзывные.

Способ возмещения основной суммы долга и выплат дохода по государственным ценным бумагам может быть:

•денежными средствами;

•другим имуществом, в том числе государственными ценными бумагами;

•имущественными правами.

37

Согласно ст. 16 ФЗ «Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг», обязательства, возникшие в результате осуществления эмиссии государственных и муниципальных ценных бумаг, могут быть гарантированы РФ, субъектом РФ или муниципальным образованием.

Лекция 2. ПРАВОВОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

2.1. Сущность, формы и виды финансового контроля

Финансовый контроль — это контроль за законностью в области образования, распределения, перераспределения и использования

фондов денежных средств во всех звеньях финансовой системы. Финансовый контроль — составная часть и в то же время специаль-

ная отрасль проводимого в стране контроля.

Наличие финансового контроля объективно обусловлено тем, что финансам свойственна контрольная функция. Поэтому использование государством финансов для решения своих задач обязательно предполагает осуществление с их помощью контроля за выполнением этих задач.

При проведении финансового контроля проверяются:

1)соблюдение установленного порядка финансовой деятельности;

2)экономическая целесообразность и эффективность мероприятий, соответствие их целям и задачам государства.

То есть финансовый контроль способствует обеспечению законности и целесообразности финансовой деятельности, проводимой

встране. Кроме того, в настоящее время большое внимание уделяется цели противодействия легализации отмывания доходов и

финансированию терроризма.

Таким образом, финансовый контроль — это контроль за закон-

ностью и целесообразностью действий в области образования, распределения, перераспределения и использования фондов денежных средств государства и муниципальных органов власти в целях эффективного социально-экономического развития.

Законодателем разработаны общие финансово-правовые нормы, регулирующие организацию и порядок проведения финансового контроля, и нормы, предусматривающие его специфику в отдельных финансово-правовых институтах.

38

Содержание финансового контроля заключается в:

а) проверке выполнения юридическими лицами и гражданами финансовых обязательств перед государством и муниципальными органами власти;

б) проверке правильности использования государственными и муниципальными предприятиями, учреждениями, организациями находящихся в хозяйственном ведении или оперативном управлении денежных ресурсов;

в) проверке соблюдения правил совершения финансовых операций, расчетов, хранения денежных средств;

г) выявлении резервов повышения рентабельности предприятий, роста производительности труда, более экономного и эффективного использования ресурсов;

д) предупреждении и устранении нарушений финансовой дисциплины. При выявлении нарушений применяются установленные меры воздействия к организациям, должностным лицам и гражданам, обеспечивается возмещение материального ущерба, причиненного государству, а также юридическим лицам и гражданам.

В зависимости от органов, осуществляющих финансовый контроль, выделяют следующие его формы:

1) государственный:

•общегосударственный, который осуществляют Парламент РФ, Правительство РФ, Министерство РФ по налогам и сборам, Федеральное казначейство РФ, Министерство финансов РФ, ЦБ РФ и другие органы;

•ведомственный, который осуществляют ревизоры вышестоящих органов на подотчетных предприятиях;

•местный, который осуществляют органы местного самоуправления, не входящие в систему органов государственной власти);

2) внутрихозяйственный, который осуществляется специализированными подразделениями в структуре хозяйствующих субъектов; 3) аудит, который осуществляют негосударственные контроль-

ные органы (аудиторы и аудиторские фирмы).

По времени осуществления проверок финансовый контроль делится на предварительный, текущий, последующий (который, в свою очередь, проводится до, во время и после проведения операций).

По содержанию финансовый контроль подразделяется на:

1) бюджетный, проводимый такими органами, как парламент, Счетная палата РФ, Правительство РФ, Федеральное казначейство

ит.д.;

39

2)налоговый (налоговые, таможенные, правоохранительные и другие органы);

3)банковский (Центробанк РФ, аудиторские фирмы и т.д.);

4)валютный (Правительство РФ, Центробанк РФ и др.);

5)контроль за страховой деятельностью (Минфин РФ и правоохранительные органы);

6)таможенный контроль (Государственный таможенный коми-

тет).

Виды финансового контроля

Финансовый контроль классифицируют по различным признакам:

• по времени осуществления:

1) предварительный финансовый контроль — осуществляется до начала реализации финансовых планов;

2) текущий — в процессе движения финансовых ресурсов;

3) последующий — на выявление нарушений;

• по форме проведения:

1) обязательный — в силу требований законодательства либо в силу решения компетентного органа (обязательная ежегодная проверка аудитором);

2) инициативный — самого хозяйствующего субъекта;

• в зависимости от наличия у субъекта властных полномочий:

1)государственный — проводится уполномоченными органами, которые могут применять меры принуждения;

2)общественный — преследует цель только сообщить о результатах проверки (профсоюзный; трудового коллектива; депутатский);

3)аудиторский — имеет цель сообщить о результатах проверки заказчику и помочь устранить проблемы;

• по другой версии выделяют контроль:

1)представительных органов государственной власти и местного самоуправления;

2)президента;

3)исполнительных органов власти общей компетенции;

4)ведомственный и внутрихозяйственный;

5)общественный;

6)аудиторский;

• в зависимости от характера и объёма полномочий контролирующего органа:

40