Налоговый учет. Учебное пособие

видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставке готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов);

7. Связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других подобных объектов, а также расходы на захоронение экологически опасных отходов, приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистку сточных вод, формирование санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарноэпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

К материальным расходам в целях налогообложения приравниваются:

1.Расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, если иное не установлено ст. 261 НК РФ;

2.Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ;

3.Технологические потери при производстве и (или) транспортировке;

4.Расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных организаций.

4.2. Порядок определения стоимости материальнопроизводственных запасов, включаемых в материальные расходы

1. Первоначальная стоимость товарно-материальных ценностей, приобретенных за плату (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Учитывая данный порядок формирования первоначальной стоимости материально-производственных запасов, организация включает в их первоначальную стоимость следующие расходы, связанные с их приобретением:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

31

суммы, уплачиваемые посредническим организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

таможенные пошлины и сборы;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материально-производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретены материально-производственные запасы;

затраты и доставке материально-производственных запасов до места их использования;

затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально — производственных запасов.

2. Первоначальная стоимость материально-производственных запасов собственного производства (п. 4 ст. 254 и 319 НК РФ).

Организация включает в состав материальных расходов результаты работ или услуги собственного производства. Оценка указанной продукции (результатов работ или услуг собственного производства) производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со ст. 319НКРФ.

Первоначальная стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации (п. 2 ст. 254 НК РФ) определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного п. 13

и20 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

4.3.Метод оценки сырья и материалов при списании их стоимости на

расходы

Вучетной политике необходимо установить метод оценки сырья и материалов при их списании в производство. Все виды сырья и материалов могут оцениваться только одним выбранным методом. С точки зрение экономии трудозатрат целесообразно принять метод, утвержденный в целях бухгалтерского учета. В соответствии с п. 8 ст. 254 НК РФ размер материальных расходов может быть определен следующими методами:

1. По стоимости единицы запаса.

2. По средней стоимости.

3. ФИФО.

4. ЛИФО.

ВНК РФ порядок применения этих методов оценки не приведен. Однако институты, понятия и термины неналогового законодательства, используемые в

32

НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этом законодательстве (п. 1 ст. 11 НК РФ). Поэтому организация должна применять методы, приведенные в ПБУ 5/01.

Вцелях налогового учета устанавливается единый метод оценки для всех групп сырья и материалов (п. 8 ст. 254 НК РФ), в то время как в бухгалтерском учете можно установить различные методы для разных групп (видов) материально-производственных запасов (п. 16 ПБУ 5/01).

Вусловиях инфляции метод ЛИФО позволяет завышать сумму материальных расходов и тем самым снижать налоговую базу по налогу на прибыль.

4.4.Метод оценки товаров при списании их стоимости на расходы

Вучетной политике необходимо установить метод, который будет применяться в очередном налоговом периоде при оценке стоимости приобретения покупных товаров. При реализации покупных товаров можно уменьшить сумму расходов на стоимость приобретения данных товаров, определенную одним из четырех методов (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ):

1. По стоимости единицы товара.

2. По средней стоимости.

3. ФИФО.

4. ЛИФО.

С точки зрения снижения налога на прибыль наиболее выгодным в условиях инфляции является метод ЛИФО. Поскольку он может использоваться и в бухгалтерском учете, его применение не приведет к увеличению объема работ у бухгалтера.

С точки зрение экономии трудозатрат целесообразно принять метод, утвержденный в целях бухгалтерского учета.

ВНК РФ не приведен порядок применения этих методов оценки. Однако данные методы описаны в ПБУ 5/01. А согласно п. 1 ст. 11 НК РФ организация должна применять методы, приведенные в ПБУ 5/01.

Вцелях налогового учета устанавливается единый метод оценки для всех групп сырья и материалов (п. 8 ст. 254 НК РФ), в то время как в целях бухгалтерского учета можно установить различные методы для разных групп

(видов) МПЗ (п. 16 ПБУ 5/01).

При реализации имущества, указанного в ст. 268 НК РФ, можно также уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией, в частности, на расходы по хранению, обслуживанию

итранспортировке реализуемого имущества. При этом расходы, связанные с покупкой и реализацией товаров, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.

Расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую

ирозничную торговлю, разделяются на прямые и косвенные (ст. 320 НК РФ). К прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в

33

данном отчетном (налоговом) периоде, и расходы на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика — покупателя товаров, если эти расходы не включены в цену приобретения данных товаров. Все остальные расходы (за исключением внереализационных, соответствующих положениям ст. 265 НК РФ), осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Косвенные расходы текущего месяца признаются таковыми в соответствии со ст. 272 НК РФ с учетом положений ст. 320 НК РФ и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Прямые расходы в части стоимости покупных товаров оцениваются согласно подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ и признаются в целях налогообложения в момент реализации товаров.

Контрольные вопросы для закрепления материала:

1.Что относят к материальным расходам?

2.Что относят к работам (услугам) производственного характера?

3.Что приравнивается к материальным расходам в целях налогообложения?

4.Каков порядок определения стоимости МПЗ, включаемых в материальные расходы?

5.Какие расходы, связанные с их приобретением организация включает в первоначальную стоимость товарно-материальных ценностей?

6.Какими методами определятся размер материальных расходов?

7.Какие существуют методы, при оценке стоимости приобретения покупных товаров?

8.Какой из методов, при оценке стоимости приобретения покупных товаров является наиболее выгодным? Почему?

Список рекомендуемой литературы

1.Захарьин В.Р. Налоговый учет. — М.: ГроссМедиа, 2007. — 368 с.;

2.Кожинов В.Я Налоговый учет. М: Кнорус, 2006. — 330 с.;

3.Малявкина Л.И. Налоговый учет доходов и расходов. — М.: Вершина, 2006. -

352с.;

4.Бодрова Т.В. Налоговый учет на предприятиях и в организациях. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008. — 304 с.

34

ТЕМА 5. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА

5.1. Расходы на оплату труда

Расходы, связанные с оплатой труда производственного персонала, уменьшаю облагаемую прибыль фирмы. Если организация определяет доходы и расходы по кассовому методу, то прибыль уменьшают после того, как те или иные выплаты будут выданы работникам. Если организация определяет доходы и расходы по методу начисления, то прибыль уменьшают после того, как выплаты будут начислены.

Перечень расходов на оплату труда есть в статье 256 Налогового кодекса.

Ктаким расходам, в частности, относят:

зарплату, начисленную персоналу фирмы;

премии за результаты работы;

доплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (за работу в ночное время, в многосменном режиме, за совмещение профессий и т. д.);

расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности;

расходы на оплату труда за время вынужденного прогула;

компенсации за неиспользованный отпуск;

средний заработок, сохраняемый за сотрудником в случаях, предусмотренных трудовым законодательством;

начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией фирмы, а также сокращением ее штата;

единовременные вознаграждения за выслугу лет;

районные коэффициенты и надбавки за работу в тяжелых климатических условиях;

расходы на оплату труда сотрудников, не состоящих в штате фирмы, за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера (например, подряда или поручения);

платежи по договорам обязательного и добровольного страхования сотрудников;

расходы на формирование резерва на предстоящую оплату отпусков и выплату ежегодного) вознаграждения за выслугу лет и другие.

В рекомендациях ФНС России есть четыре регистра по налоговому учету затрат на оплату труда (один — по учету расходов на оплату труда сотрудников и: три — по учету расходов на их добровольное страхование).

Сумму расходов на оплату труда, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль организации, отражают в регистре учета расходов на оплату труда. Этот регистр заполняют на основании первичных документов, которым оформляется та или иная выплата сотрудникам.

35

5.2.Расходы по добровольному страхованию

Красходам на оплату труда относят затраты организации по договорам:обязательного страхования сотрудников (например, страхование

частных детективов и охранников, работников горноспасательных служб и т.

д.);

добровольного страхования сотрудников (например, страхование жизни или здоровья).

В бухгалтерском учете затраты по таким договорам полностью включают

врасходы по обычным видам деятельности. В налоговом учете такие затраты включают в состав расходов на оплату труда.

Расходы по обязательному страхованию сотрудников уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы полностью.

Расходы по добровольному страхованию сотрудников уменьшают прибыль:

если договор страхования заключен на условиях, предусмотренных пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса;

если расходы по страхованию сотрудников не превышают нормы, установленные пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса.

Независимо от метода учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль (метода начисления или кассового метода) затраты по добровольному страхованию сотрудников уменьшают облагаемую прибыль только после их оплаты (ст. 272 НК РФ).

Если расходы по страхованию относят к нескольким отчетным периодам (например, при оплате договора страхования разовым платежом), то их равномерно распределяют между ними.

Расходы, связанные с добровольным страхованием сотрудников, отражают в трех налоговых регистрах:

регистре учета договоров на добровольное страхование работников;

регистре учета расходов по добровольному страхованию работников;

регистре-расчете учета расходов по страхованию работников текущего

периода.

Прежде всего, необходимо заполнить регистр учета договоров на добровольное страхование работников. Это нужно сделать на основании документов, которыми оформляют страхование (например, договоров), а также регистра учета расхода денежных средств.

Затем заполнить регистр учета расходов по добровольному страхованию работников. Его заполняют на основании данных регистра расходов будущих периодов.

После этого внесите необходимые данные в регистр расчет учета расходов по страхованию работников текущего периода. Его заполняют на основании данных регистра расходов на оплату труда и регистра учета расходов по добровольному страхованию работников.

36

Если расходы на выплату вознаграждений (с учетом ЕСН и страховых взносов) больше суммы резерва, то разница между резервом и расходами уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце года (31 декабря).

Если расходы на выплату вознаграждений (с учетом ЕСН и страховых взносов) меньше суммы резерва, то разница между резервом и расходами увеличивает налогооблагаемую прибыль в конце года (31 декабря).

Регистры для учета расходов по формированию резервов заполняют на основании:

сметы планируемых расходов по выплате отпускных (вознаграждений за выслугу лет);

положений учетной политики фирмы, в которых указан процент отчислений в резервы.

Контрольные вопросы для закрепления материала:

1.Что относят к расходам на оплату труда в налоговом учете?

2.Сколько существует регистров затрат на оплату труда?

3.Что относят к расходам по добровольному страхованию в налоговом учете?

4.При каких условиях расходы по добровольному страхованию уменьшают прибыль?

5.В каких налоговых регистрах отражаются расходы, связанные с добровольным страхованием?

6.Как рассчитывается процент отчислений в резерв и сумма ежемесячных отчислений?

7.Как определяют сумму ежемесячных отчислений резерв?

8.На основании чего заполняют регистры для учета расходов по формированию резервов?

Список рекомендуемой литературы

1.Захарьин В.Р. Налоговый учет. — М.: ГроссМедиа, 2007. — 368 с.;

2.Кожинов В.Я Налоговый учет. М: Кнорус, 2006. — 330 с.;

3.Малявкина Л.И. Налоговый учет доходов и расходов. — М.: Вершина,

2006. -352 с.;

4.Петров А.В. Налоговый учет — М.: Бератор-Паблишинг, 2008. — 248 с.

39

ТЕМА 6. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА

6.1.Метод определения стоимости основных средств

Всоответствии с п.1 ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п.1 ст. 257 НК РФ).

Имущество стоимостью до 20000 руб. в целях налогового учета не является амортизируемым, поэтому его стоимость подлежит включению в состав текущих расходов в момент ввода в эксплуатацию.

Статьей 250 НК РФ установлено, что безвозмездно полученное амортизируемое имущество оценивается исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости, определяемой в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Порядок определения рыночных цен установлен ст. 40 НК РФ, в соответствии с которой рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Информация о рыночных ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Методические рекомендации по применению главы 25 НК РФ конкретизируют источники информации о рыночных ценах. Для документального подтверждения рыночных цен могут быть использованы:

официальные источники информации о биржевых котировках;

информация государственных органов по статистике, органов, регулирующих ценообразование, и иных уполномоченных органов;

информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях или доведенная до сведения общественности средствами массовой информации.

Правила бухгалтерского учета не требуют сопоставлять рыночную стоимость безвозмездно полученного имущества с остаточной стоимостью либо с затратами на производство (приобретение). Так, п. 10.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» установлено, что активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату

40