Налоги и налогообложение (бакалавриат). Практикум

ГЛАВА  2. Трансфертное ценообразование

Примеры расчетов

Пример  1. Организация ООО «Оникс» подала уведомление в налоговую инспекцию по месту учета предприятия о реализации контракта на продажу древесины.

Исходные данные

По запросам в другие инспекции ФНС были получены следующие данные по сопоставимым сделкам с аналогичным товаром.

Задание.

1.  Определите характер сделки. Обоснуйте свой ответ.

2.  Используя метод сопоставимых рыночных цен, определите, соответствует ли сделка требованиям НК РФ.

Решение.

1.  Контроль за ценами во внутрироссийских сделках между взаимозависимыми лицами осуществляется только при одновременном соблюдении двух условий:

a)  стороны применяют разные ставки по налогу на прибыль или разные налоговые режимы (а также либо расчет НДПИ по

11

ставке в процентах, либо освобождение от уплаты налога на прибыль, либо освобождение от НДС, либо применение инвестиционного налогового вычета);

б)  общая сумма доходов по сделкам между сторонами за отчетный год превышает 1 млрд руб.

В данной сделке участвуют две российские взаимозависимые компании, одна из которых является плательщиком НДПИ, стоимость сделки более одного миллиарда, следовательно, сделка является контролируемой.

2.  Расставим цены по порядку возрастания.

Цена данной сделки = 1010 млн руб. / 199 тыс. м3 = = 5075,38 руб./м3.

Определим интервал:

Цмин: 7 / 4 = 1,75 ≈ 2 (номер сделки). Минимальная цена – 5,1 тыс. руб.

Цмакс: 7 × 0,75 = 5,25 ≈ 6 (номер сделки). Интервал рыночных цен: [5,1; 5,9].

Цена анализируемой сделки в интервал не попадает, соответственно, будет скорректирована до минимальной (5,1 тыс. руб./м3), а результат сделки подвергнется налоговой корректировке.

Пример  2. Организация ООО «Оникс» подала уведомление в налоговую инспекцию по месту учета предприятия о реализации контракта на продажу древесины.

Исходные данные

12

По запросам в другие инспекции ФНС были получены следующие данные по сопоставимым сделкам с аналогичным товаром.

Задание.

1.  Определите характер сделки. Обоснуйте свой ответ.

2.  Используя метод сопоставимых рыночных цен, определите, соответствует ли сделка требованиям НК РФ.

Решение.

1.  Сделка является контролируемой, так как по условию задачи организация подала уведомление в налоговую инспекцию по месту учета предприятия о реализации контракта, значит, соблюдаются указанные там условия, а именно – стороны применяют разные ставки по налогу на прибыль или разные налоговые режимы, а также общая сумма доходов по сделкам между сторонами за отчетный год превышает 1 млрд руб.

2.  Распределяем сделки в порядке возрастания.

13

Найдем минимальную рыночную цену:

8 / 4 = 2 целое число от деления количества сопоставимых сделок на 4, значит, находим среднеарифметическое:

Цмин = (Ц2 + Ц3) / 2 = (5,15 + 5,4) / 2 = 5,275 тыс. м3. Найдем максимальную рыночную цену:

8 × 0,75 = 6 целое число от деления количества сопоставимых сделок на 4, значит, находим среднеарифметическое:

Цмакс = (Ц6 + Ц7) / 2 = (5,9 + 6,0) / 2 = 5,950 тыс. м3. Интервал рыночной цены: [5,275; 5,950].

Цена анализируемой сделки: 1010 / 190 = 5,316 тыс. м3.

Цена анализируемой сделки входит в интервал рыночной цены, это означает, что сделка соответствует требованиям НК РФ и никаких налоговых корректировок проводиться не будет.

Задачи для самостоятельного решения

Задача  1. Организация ООО «Оникс» (применяет упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения являются доходы) подала уведомление в налоговую инспекцию по месту учета предприятия о реализации контракта на продажу щебня (контролируемая сделка).

Исходные данные

По запросам в другие инспекции ФНС РФ были получены следующие данные по сопоставимым сделкам с аналогичным товаром.

14

Задание. Используя метод сопоставимых рыночных цен, определите, соответствует ли сделка требованиям НК РФ или нет. Докажите предположение расчетами. Объясните, какие налоговые последствия будет иметь эта сделка для продавца.

Задача  2. Организация ООО «Оникс» подала уведомление в налоговую инспекцию по месту учета предприятия о реализации контракта на продажу древесины.

Исходные данные контролируемой сделки

По запросам в другие инспекции ФНС были получены следующие данные по сопоставимым сделкам с аналогичным товаром.

15

Задание.

1.  Определите характер сделки. Обоснуйте свой ответ.

2.  Используя метод сопоставимых рыночных цен, определите, соответствует ли сделка требованиям НК РФ или нет. Докажите предположение расчетами.

Задача  3. Организация ООО «Сервис» (общий режим налогообложения) проводит строительные работы для ООО «Климат» (применяет упрощенную систему налогообложения). Организации являются взаимозависимыми. За исследуемый период организация выполняла и другие строительные работы для других лиц, которые не являлись взаимозависимыми.

Исходные данные контролируемой сделки

Параметры сопоставимых сделок

Задание. Определите, подлежит ли сделка корректировке.

Задача  4. Организация ООО «Лилия» является покупателем

ООО «Ромашка». ООО «Лилия» приобретает подобный товар еще у 8 подобных организаций, которые не являются взаимозависимыми лицами. Налоговая инспекция установила контроль в отношении доходов продавца на предмет доначисления налоговой базы по НДС и НПО.

Исходные данные

16

Параметры сопоставимых сделок

Задание. Проанализируйте параметры контролируемой сделки, определите, будут ли налоговые последствия для контр­ агентов.

17

ГЛАВА  3. НДС

Примеры расчетов

Пример  1. Определить, какая сумма НДС может быть принята организацией к вычету в 2021 г. в следующих ситуациях.

1.  Предприятием приобретены и приняты к учету производственные материалы на общую сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 196 667 руб.). На отчетную дату оплачено 50 % суммы счета поставщика.

К вычету будет принята сумма 196 667 руб., тот факт, что оплачено 50 % суммы счета поставщика, не имеет значения, так как в данном случае оплата – это более позднее событие при определении выручки.

2.  Предприятие приобрело осветительное оборудование для установки в собственном Доме культуры. Стоимость оборудования – 236 000 руб. (в том числе НДС – 39 333 руб.). На отчетную дату оборудование введено в эксплуатацию, счет поставщика оплачен на 80 %.

Исходя из того, что оборудование не будет использовано для оказания услуг, облагаемых НДС, в данном случае НДС не может быть принят к вычету.

3.  Предприятие провело учебный семинар в Лондоне. НДС по расходам, связанным с семинаром, составил 318 600 руб. Все расходы полностью оплачены.

В данном случае Российская Федерация не является местом оказания данных услуг, поэтому НДС не может быть принят к вычету.

Пример  2. ООО «Поставщик» заключает с ООО «Покупатель» договор поставки на хозяйственные товары в апреле 2019 г. Данные товары облагаются НДС по ставке 20 %. Сумма договора составила 590 000 рублей. 28 марта ООО «Поставщик» получает от ООО «Покупатель» предоплату в сумме 100 % от общей суммы договора – 590 000 руб., что оговаривается в условиях поставки. Поставка произведена 07 апреля.

18

Определение НДС с аванса полученного будет осуществляться с применением расчетной ставки. Так как товары, которые будут поставлены, облагаются по ставке 20 %, то в данном случае будет применяться ставка 20/120.

НДС = 590 000 × 20/120 = 98 333 руб.

Рассчитанную сумму НДС ООО «Поставщик» должен включить в суммы, подлежащие уплате в бюджет в I квартале, так как в данном случае более ранним событием является день оп­ латы в счет предстоящих поставок товаров.

Пример  3. Организация за 2019 г. совершила следующие операции.

Задание. Определите сумму исчисленного НДС и уплаченного за налоговый период и заполните таблицу.

19

Решение.

20