Налоги для граждан

71

(или получающей) организации;

- от физического лица, если уставный капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица*

* Полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если это имущество (кроме денежных средств) в течение одного года со дня его получения не передается третьим лицам.

7.1.4. Расходы, определяемые в соответствии с главой 25 НК РФ

Расходами признаются все затраты и убытки, понесенные налогоплательщиком в процессе осуществления предпринимательской деятельности, если такие расходы обоснованы и документально подтверждены.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,

подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

НК РФ установлены следующие обязанности налогоплательщиков:

вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах;

представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

в течение трех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета

идругих документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги.

Из этих принципов можно сделать вывод, что затраты, документально не подтвержденные, не относятся к расходам.

72

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, за исключением перечня затрат, которые в силу прямого указания НК РФ (ст. 270), не уменьшают доход.

В приведенном выше определении расходов особая сложность связана с экономическим оправданием расходов, поскольку само это определение нельзя назвать однозначным. Ведь может случиться так, что по мнению налогоплательщика его расходы будут оправданными, а налоговый инспектор может посчитать обратное и исключить те или иные затраты из сформированных расходов (одновременно с соответствующим начислением недоимки, пени и штрафа). Поэтому, всем плательщикам налога на прибыль необходимо учитывать, что с 1 января 2002 года все налогоплательщики должны быть готовы всегда четко и однозначно раскрыть и доказать обоснованность своих расходов. Конкретные критерии экономической обоснованности и экономической оправданности расходов вырабатываются в практике применения различных норм (причем огромное значение имеет судебная практика). Однако определяющими для признания расходов обоснованными и экономически оправданными можно считать два основных критерия - оправданность размера расходов и оправданность самих расходов как таковых, т.е. их нужность или ненужность для предприятия.

Аналогично доходам расходы согласно п. 2 ст. 252 НК РФ делятся на:

расходы, связанные с производством и реализацией;

внереализационные расходы.

Пример.

Малое предприятие «Омега», имея на сентябрь выручку 1 200 000 руб. и затраты в размере 200 000 руб., арендовало в том же месяце автомобиль «ВАЗ Патриот». За три месяца аренды арендодатель (им выступил директор организации, работающий на основании патента) получил от предприятия 500 000 руб. арендной платы. Выездная налоговая проверка установила, что в аренде автомобиля производственной необходимости не было. Налоговая инспекция пересчитала расходную часть прибыли предприятия с применением положений ст. 40 НК РФ, а арбитражные суды различных инстанций иски и жалобы предприятия отклонили.

Расходы, связанные с производством и реализацией

Надо отметить, что в главе 25 НК РФ не применяется термин себестоимость, широко применяемый в бухгалтерском учете. Сейчас то, что раньше называлось себестоимостью в целях налогообложения, имеет наименование - расходы, связанные с производством и

73

реализацией. В статье 253 НК РФ приведена их укрупненная характеристика по видам расходов. Группировка по видам расходов включает в себя две классификации:

по целевому назначению расходов;

по экономическим элементам (или по экономическому содержанию). Согласно п. 1 ст. 253 НК РФ в зависимости от целевого характера расходы, связанные

спроизводством и реализацией, подразделяются на следующие группы:

расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

расходы на освоение природных ресурсов;

расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

расходы на обязательное и добровольное страхование;

прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Подобная группировка расходов позволяет определить, где данные расходы

произведены и с какой целью.

Группировка по экономическим элементам включает в себя 4 основных элемента расходов:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

амортизация основных фондов;

прочие затраты.

Каждая из этих групп объединяет однородные по экономическому содержанию затраты независимо от того, где они произведены и с какой целью. Они не могут быть разложены на составные части и рассчитываются независимо от того, где они произведены, - в основном цехе, в заводоуправлении или на складе, и каково их производственное назначение. Например, в группу затраты на оплату труда включаются все соответствующие расходы (оплата труда производственным рабочим, обслуживающему персоналу, аппарату управления и т.д.).

Классификация затрат по экономическим элементам позволяет определить структуру расходов и удельный вес каждого элемента в общей сумме расходов.

Основную часть расходов, связанных с производством и реализацией, составляют

материальные расходы. Согласно НК РФ (ст. 254) к ним относятся следующие затраты:

74

на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

на приобретение материалов, используемых:

1)для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

2)на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

 на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

 на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

 на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

 на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика;

 связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:

 потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных

впорядке, установленном Правительством Российской Федерации;

 технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья;

75

 расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.

К расходам, связанным с производством и реализацией относятся также расходы на оплату труда, подробно рассмотренные в ст. 255 НК РФ. Надо отметить, что в НК РФ большое значение придается документальному оформлению таких расходов: В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами». То есть если предприятие выплачивает работникам какие-либо поощрительные выплаты или в какой-либо форме компенсирует стоимость питания, это должно быть подробно расписано в коллективном договоре предприятия.

Больше всего расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом возникает при учете амортизируемого имущества (см. табл. 9). Учету основных средств и нематериальных активов посвящены статьи 256-259 НК РФ.

76

77

использования;

78

Налогоплательщики - организации, имеющие

статус резидента промышленнопроизводственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны, вправе в отношении собственных основных средств к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 2.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не более 3.

По легковым автомобилям и пассажирским

микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 600 000 рублей и 800 000 рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом

0,5.

Глава 8. Налоги на отдельные виды деятельности (игорный бизнес)

8.1. Игорный бизнес

Налог, которым облагается игорная деятельность, так и называется – налог на игорный бизнес. Основные понятия, связанные с определением этого налога, и правила его расчета определяются главой 29 НК РФ. Вначале дадим определение основных понятий этой сферы деятельности (см. ст. 364 НК РФ).

Игорный бизнес - предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.

Организатор игорного заведения, в том числе букмекерской конторы -

организация или индивидуальный предприниматель, которые осуществляют в сфере

79

игорного бизнеса деятельность по организации азартных игр, за исключением азартных игр на тотализаторе.

Организатор тотализатора - организация или индивидуальный предприниматель, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса посредническую деятельность по организации азартных игр по приему ставок от участников взаимных пари и (или) выплате выигрыша.

Участник - физическое лицо, принимающее участие в азартных играх и (или) пари, проводимых организатором игорного заведения (организатором тотализатора).

Азартная игра - основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора) по правилам, установленным организатором игорного заведения (организатором тотализатора).

Пари - основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора), исход которого зависит от события, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет.

Игровой стол - специально оборудованное у организатора игорного заведения место

содним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр

слюбым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторона или как организатор.

Игровое поле - специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников и только с одним представителем организатора игорного заведения, участвующим в указанной игре.

Игровой автомат - специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения.

Касса тотализатора или букмекерской конторы - специально оборудованное место у организатора игорного заведения (организатора тотализатора), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.

До 1 января 2004 года налог на игорный бизнес являлся федеральным налогом в соответствии с подпунктом "т" п. 1 ст. 19 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-I "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"). С введением в действие главы 29 НК РФ этот налог был отнесен к региональным налогам, поэтому данная глава устанавливает

80