Налоги для граждан

Число 2 при этом - коэффициент, применяемый в отношении земельных участков, приобретенных в собственность на условиях осуществления на них жилищного строительства в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Глава 3. Наследство

3.1. Если вы получили в наследство квартиру или дом

В ранее действующем законодательстве существовал отдельный закон « О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения». В настоящее время налог на наследство отменен. Вместо него уплачивается государственная пошлина и налог на доходы физических лиц.

Если вы получили в наследство денежные средства или какие-либо вещи, например мебельный гарнитур, то такие доходы не облагаются налогом на доходы физических лиц. Но вам придется заплатить такой налог, если вы получаете вознаграждение как наследник (правопреемник) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.

А если вы получили квартиру в наследство, но она вам не нужна, и вы ее решили продать? В этом случае вы получите доход, который подлежит налогообложению НДФЛ. Но при расчете налога на доходы физических лиц вы можете воспользоваться имущественным вычетом, т.е. уменьшить налоговую базу на сумму вычета:

налог = (доход от продажи – имущественный вычет) * 13 % Налоговый вычет предоставляется тем, кто продает жилой дом, квартиру, комнату,

включая приватизированные жилые помещения, дачу, садовый домик или земельный участков или долю в указанном имуществе. Причем сумма налогового вычета не может быть больше 2 000 000 рублей, если такое имущество находилось в собственности налогоплательщика менее 3-х лет. Если же указанное имущество находилось в собственности три года и более, то вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Для того чтобы воспользоваться этим вычетом, необходимо по итогам налогового периода (года) подать в налоговую инспекцию по месту своего жительства налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ. Она подается до 30 апреля следующего года. В декларации нужно указать все свои доходы, включив в нее и доходы в виде заработной платы, и доходы, полученные от продажи квартиры.

21

К декларации необходимо приложить письменное заявление с просьбой предоставить налоговый вычет, и подтверждающие документы (копия договора купли-продажи, копия свидетельства о государственной регистрации и др.).

Совет: не пренебрегайте этой процедурой, т.к. вычет дается только по итогам года, и с точки зрения налоговой инспекции, если вы не предъявили свое право на вычет, значит, он вам не нужен, и не предоставляется. А вот налог с доходов может быть начислен и в последующих периодах, по результатам каких-нибудь проверок. Кроме того, подача декларации является обязанностью вследствие того, что вами получен доход, подлежащий обложению НДФЛ. За непредставление декларации предусмотрен штраф в размере 5 % от суммы налога, начисляемый за каждый полный и неполный месяц со дня, установленного для ее предоставления, но не более 30 % от указанной суммы и не менее 100 рублей.

Пример.

Поздняков В.А. в апреле 2008 г. продал однокомнатную квартиру за 2 900 000 руб.. Он был собственником квартиры в течение 7 лет. Поэтому он имеет право на имущественный вычет в размере суммы продажи, и НДФЛ с этой сделки не уплачивает.

Пример.

Поздняков В.А.. в октябре 2007 года купил однокомнатную квартиру, а в январе 2009 г. продал ее за 2 500 000 руб. В этом случае он имеет право на имущественный вычет в размере 2 000 000 рублей, а с суммы 500 000 руб. он должен уплатить налог на доходы физических лиц.

Трудности с исчислением налогового вычета связаны обычно либо с определением срока нахождения объекта недвижимости в собственности, либо с определением суммы вычета в случае нахождения квартиры или дома в долевой собственности.

Как говорилось выше, место налога на наследство заняла государственная пошлина. Государственная пошлина – это сбор, взимаемый с лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые совершают в отношении этих лиц юридически значимые действия. Государственная пошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого действия в наличной или безналичной форме. При получении наследства государственная пошлина уплачивается за совершение нотариальных действий. Размер пошлины за выдачу свидетельства о праве на наследство по закону и по завещанию равен:

22

детям, в том числе усыновленным, супругу, родителям, полнородным братьям и сестрам наследодателя - 0,3 процента стоимости наследуемого имущества, но не более 100 000 рублей;

другим наследникам - 0,6 процента стоимости наследуемого имущества, но не более 1 000 000 рублей.

И первый вопрос – как определить стоимость наследуемого имущества. Оценка стоимости наследственного имущества производится исходя из стоимости наследуемого имущества на день открытия наследства. Причем нотариусы и должностные лица, совершающие нотариальные действия, не вправе определять вид стоимости имущества (способ оценки) в целях исчисления государственной пошлины.

Оценкой стоимости недвижимого имущества, кроме земельных участков, занимаются специализированные организации, имеющие лицензию на право осуществления такой деятельности, а также органы по учету объектов недвижимого имущества по месту его нахождения. Земельные участки оценивают организации, имеющие соответствующие лицензии, а также федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные в области кадастра объектов недвижимости, и его территориальными подразделениями.

Таким образом, для исчисления государственной пошлины по выбору плательщика может быть представлен документ с указанием инвентаризационной стоимости – в случае оценки БТИ или Регистрационной палатой; рыночной стоимости – в случае оценки независимой организацией, имеющей лицензию на этот вид деятельности; кадастровой стоимости – в случае оценки Земельным комитетом или другим органом исполнительной власти, уполномоченным в области кадастра объектов недвижимости. В случае представления нескольких документов, выданных упомянутыми организациями (органами) или специалистами-оценщиками (экспертами), с указанием различной стоимости имущества при исчислении размера государственной пошлины принимается наименьшая из стоимости имущества.

Второй вопрос - кому и в каком размере могут быть предоставлены льготы при уплате государственной пошлины.

От уплата государственной пошлины освобождаются физические лица при получении свидетельства на наследство при наследовании жилого дома, а также земельного участка, на котором расположен жилой дом, квартиры, комнаты или долей в указанном недвижимом имуществе, если эти лица проживали совместно с наследодателем на день смерти наследодателя и продолжают проживать в этом доме (этой квартире, комнате) после его смерти. И сразу необходимо уточнение: проживание или регистрация, есть ли разница.

23

Налоговый кодекс дает определение места жительства: это адрес, по которому физическое лицо зарегистрировано в установленном порядке. Соответственно место жительства и место регистрации - это по законодательству одно и то же. Таким образом, освободиться от госпошлины наследник может только по одному объекту жилой недвижимости, так как одновременная регистрация по нескольким объектам собственности невозможна. Причем наследник должен подтвердить факт совместного проживания с наследодателем. Для этого нужно получить в жилищном органе справку о совместном и дальнейшем проживании. Факт совместного и дальнейшего проживания подтверждается справкой из соответствующего жилищного органа или городской (сельской) администрации и представляется физическим лицом при обращении к нотариусу за выдачей свидетельства о праве на наследство на указанное недвижимое имущество.

Кроме того, льготы имеют также:

инвалиды I и II группы - 50 процентов по всем видам нотариальных

действий;

физические лица - за удостоверение завещаний имущества в пользу Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и (или) муниципальных образований;

за выдачу свидетельств о праве на наследство при наследовании имущества лиц, погибших в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей либо с выполнением долга гражданина Российской Федерации по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка, а также имущества лиц, подвергшихся политическим репрессиям. К числу погибших относятся также лица, умершие до истечения одного года вследствие ранения (контузии), заболеваний, полученных в связи с вышеназванными обстоятельствами;

наследники, не достигшие совершеннолетия ко дню открытия наследства, а также лица, страдающие психическими расстройствами, над которыми в порядке, определенном законодательством, установлена опека, освобождаются от уплаты государственной пошлины при получении свидетельства о праве на наследство во всех случаях независимо от вида наследственного имущества.

Полученное свидетельство о праве на наследство затем используется при регистрации прав на недвижимое имущество. Государственная пошлина при регистрации прав на недвижимое имущество составляет:

за государственную регистрацию прав, ограничений (обременении) прав на недвижимое имущество, договоров об отчуждении недвижимого имущества:

физическим лицам - 500 рублей;

24

организациям - 7 500 рублей;

за государственную регистрацию доли в праве общей собственности на общее недвижимое имущество в многоквартирном доме - 50 рублей;

за государственную регистрацию права собственности физического лица на земельный участок, предназначенный для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального гаражного или индивидуального жилищного строительства, либо на создаваемый или созданный на таком земельном участке объект недвижимого имущества - 100 рублей.

3.2. Дядя оставил вам в наследство ферму со всей живностью

В этом случае важно, что представляет собой эта ферма: приусадебная постройка с животными или предприятие – крестьянское фермерское хозяйство. В первом случае оформление построек и земельного участка происходит так, как описано в п. 3.1. Во втором случае по наследству передается доля в фермерском хозяйстве, и ее оформление имеет свои особенности. Понятие фермерского хозяйства дается в Федеральном законе от 11 июня 2003 г. № 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве». Согласно этому Закону, фермерское хозяйство представляет собой объединение граждан, связанных родством и (или) свойством, имеющих в общей собственности имущество и совместно осуществляющих производственную и иную хозяйственную деятельность (производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии. Фермерское хозяйство может быть создано как группой лиц, так и одним гражданином. Фермерское хозяйство подлежит государственной регистрации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. В состав имущества фермерского хозяйства могут входить земельный участок, хозяйственные и иные постройки, мелиоративные и другие сооружения, продуктивный и рабочий скот, птица, сельскохозяйственные и иные техника и оборудование, транспортные средства, инвентарь и иное необходимое для осуществления деятельности фермерского хозяйства имущество.

Наследование имущества фермерского хозяйства осуществляется в соответствии с Гражданским кодексом РФ. В соответствии с ГК РФ имущество крестьянского (фермерского) хозяйства принадлежит его членам на праве совместной собственности, если законом или договором между ними не установлено иное. После смерти любого члена крестьянского (фермерского) хозяйства наследство открывается и наследование осуществляется на общих основаниях. Если наследник умершего члена крестьянского (фермерского) хозяйства сам членом этого хозяйства не является, он имеет право на

25

получение компенсации, соразмерной наследуемой им доле в имуществе, находящемся в общей совместной собственности членов хозяйства. Срок выплаты компенсации определяется соглашением наследника с членами хозяйства, а при отсутствии соглашения судом, но не может превышать один год со дня открытия наследства. При отсутствии соглашения между членами хозяйства и указанным наследником об ином доля наследодателя в этом имуществе считается равной долям других членов хозяйства. В случае принятия наследника в члены хозяйства указанная компенсация ему не выплачивается. В случае, когда после смерти члена крестьянского (фермерского) хозяйства это хозяйство перестает существовать, в том числе в связи с тем, что наследодатель был единственным членом хозяйства, а среди его наследников лиц, желающих продолжать ведение крестьянского (фермерского) хозяйства, не имеется, имущество крестьянского (фермерского) хозяйства подлежит разделу между наследниками. При этом учитывается следующее:

доли членов крестьянского (фермерского) хозяйства в праве совместной собственности на имущество хозяйства признаются равными, если соглашением между ними не установлено иное;

при выделе наследника его доля имущества выделяется в натуральном

выражении;

если выдел доли в натуре не допускается законом или невозможен без несоразмерного ущерба имуществу, находящемуся в общей собственности, выделяющийся собственник имеет право на выплату ему стоимости его доли другими участниками долевой собственность;

земельный участок и средства производства, принадлежащие крестьянскому (фермерскому) хозяйству, при выходе одного из его членов из хозяйства разделу не подлежат. Вышедший из хозяйства имеет право на получение денежной компенсации, соразмерной его доле в общей собственности на это имущество.

Земельный участок делится между бывшими участниками фермерского хозяйства на равные доли, но размеры таких участков должны быть не меньше минимального размера,

установленного государством. При невозможности раздела земельного участка в порядке,

установленном законодательством, земельный участок переходит к наследнику, имеющему преимущественное право на получение в счет своей наследственной доли этого земельного участка. Остальным наследникам может быть передано другое имущество из состава наследства или выплачена компенсация в денежной форме.

Таким образом, если дядя оставил вам в наследство ферму, вам предстоит выбор: либо продолжать ведение фермерского хозяйства, либо потребовать от остальных членов хозяйства выдела своей доли в натуральном или денежном выражении.

26

Близко к вопросу наследования фермерского хозяйства или его доли стоит актуальный сегодня вопрос наследования доли в каком-либо бизнесе. Это наследство может представлять собой акции какого-либо предприятия, долю уставного капитала ООО, паи паевого фонда и др. И надо сказать, что решение этого вопроса на настоящий момент бывает неоднозначным. Однако в большинстве случаев признается, что наследуется имущество – например, доля в уставном капитале, а не права участника ООО. Порядок перехода прав на доли уставного капитала ООО к наследникам урегулирован нормами Гражданского кодекса РФ и Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - Закон об ООО). В состав наследства участника ООО входит доля этого участника в уставном капитале. Причем переход доли к наследникам может осуществляться как без получения согласия остальных участников ООО, так и только с их согласия (что должно быть зафиксировано в Уставе общества). Если наследнику отказано в переходе доли, то с момента получения отказа доля переходит к обществу, а наследнику предоставляется материальное возмещение в виде выплаты действительной стоимости доли на условиях, предусмотренных Законом об ООО и учредительными документами общества. С согласия наследника денежное возмещение может быть заменено имуществом такой же стоимости.

Что касается налогообложения такого наследства, то к нему применимы положения пункта 3.1. относительно налога на доходы физических лиц и государственной пошлины.

3.3. Вы оказались наследником культурного достояния - научных трудов или произведений искусств. И что с этим делать?

В соответствии с ГК РФ исключительные (имущественные) права автора могут переходить по наследству. Наследники автора имеют право решать все вопросы, связанные с дальнейшим использованием произведений умершего автора (определять виды и способы использования, его условия и сроки, заключать соответствующие договоры), а также получать за это вознаграждение. Согласно ГК РФ, к объектам авторских прав также относятся программы для ЭВМ, которые охраняются как литературные произведения.

При получении такого наследства вам необходимо заплатить налог на доходы физических лиц, причем вам придется самостоятельно его рассчитать.

27

3.4. А если юридическое лицо получило в наследство галерею картин или недвижимость?

Что касается юридических лиц, то они также могут являться наследниками, но ГК устанавливает важное уточнение: во-первых, юридические лица могут быть наследниками только по завещанию, во-вторых, они должны юридически существовать на день открытия наследства. Государственную пошлину придется уплатить, так же как и физическим лицам.

Важно! Для юридических лиц полученное наследство будет являться внереализационным доходом и соответственно подлежать обложению налогом на прибыль. Не облагается налогом на прибыль только имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования, если это имущество используется на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.

Глава 4. Подоходный налог

4.1. Простой налог на душу населения и льготы по такому налогу

Налог, носивший ранее название «подоходный налог», на настоящий момент называется «налог на доходы физических лиц» (НДФЛ). Этому налогу посвящена глава 23 НК РФ, которая определяет, кто должен платить этот налог, на какие доходы он начисляется, каким образом рассчитывается (по каким налоговым ставкам), какие имеются льготы по этому налогу.

4.1.1. Основные термины и понятия, связанные с НДФЛ. Объект налогообложения и налоговая база

Сначала о том, кто должен уплачивать НДФЛ. Плательщиками НДФЛ

признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Независимо от фактического времени нахождения в

28

Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

При расчете НДФЛ очень важным является понятие налогового агента. Налоговый агент - это лицо, которое исчисляет, удерживает у налогоплательщика и перечисляет налоги в бюджет Российской Федерации. Так, при выплате заработной платы предприятия по отношению к своим работникам выступают в качестве налоговых агентов. Прежде чем выплатить работнику заработанную плату, предприятие удерживает сумму налога, поэтому на руки работник получает сумму за минусам НДФЛ. Налоговые агенты обязаны:

правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;

письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

При расчете любого налога выделяют объект налогообложения и налоговую базу. Объект налогообложения – это то, на что начисляется налог (доход, прибыль и т.п.), а налоговая база – это те суммы дохода, которые участвуют в расчете налога:

При этом сумма налога исчисляется следующим образом:

сумма налога = налоговая база * налоговая ставка Объектом налогообложения в случае НДФЛ признается доход, полученный

физическим лицом. Для резидента это доход, полученный в РФ и за ее пределами, для нерезидента – только в Российской Федерации. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. То есть к доходам физического лица для расчета НДФЛ

29

относится и заработная плата, и выплаты в натуральной форме, и получаемые дивиденды, и доходы от сдачи имущества в аренду, и от реализации чего-либо, и доходы от индивидуальной трудовой деятельности, и другие виды доходов.

Различные виды доходов облагаются НДФЛ по различным ставкам, поэтому налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Особые виды доходов – доходы в натуральной форме и доходы в виде материальной выгоды. Доходы в натуральной форме широко были распространены в 90-е годы, когда довольно часто заработную плату на предприятиях могли выдать продукцией, производимой на предприятии. Но и сейчас можно встретить такие виды натуральных выплат, как оплата коммунальных услуг за работников, оплата детских дошкольных учреждений, оплата обучения или отдыха работников и т. п. В этом случае у работника, получившего такие выплаты, возникает налогооблагаемая база по НДФЛ. При получении гражданином заработанной платы в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется исходя из рыночной стоимости аналогичных товаров (работ, услуг).

При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

Доходы в виде материальной выгоды тоже достаточно часто встречаются. К ним относят:

материальную выгоду, полученную от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;

материальную выгоду, полученную от приобретения товаров (работ, услуг)

всоответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

материальную выгоду, полученную от приобретения ценных бумаг.

Таким образом, материальная выгода возникнет в том случае, если, например, предприятие продаст своему работнику стройматериалы по цене ниже рыночной, и такая материальная выгода будет равна разнице в ценах. Если же предприятие выдало своему работнику беспроцентный кредит (или по низкой ставке) то в этом случае подсчет материальной выгоды несколько сложнее, и материальная выгода представляет собой:

30