Налоги для граждан

методов понятна из названия); метод вычитания (стоимость идентичных (или однородных) товаров на территории РФ за вычетом вознаграждений посреднику, таможенных платежей, расходов на перевозку); метод сложения (расчетная стоимость товаров); резервный метод.

Ставки таможенных пошлин для организаций определены в Таможенном тарифе Российской Федерации (утв. постановлением Правительства РФ от 27 ноября 2006 г. № 718) в соответствии с классификацией товаров в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). Автомобили в данной классификации относятся к группе 87 «Средства наземного транспорта, кроме железнодорожного или трамвайного подвижного состава, и их части и принадлежности». Ставки таможенных пошлин приведены в таблице 4. Примечание: термин "бывшие в эксплуатации" применяется к транспортным средствам, с момента выпуска которых прошло 3 года или более, независимо от величины пробега автотранспортного средства.

51

Перемещению товаров физическими лицами посвящена глава 23 ТК РФ. Эта глава рассматривает правила перемещением товаров физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд. Причем согласно п.2 ст. 281 Таможенного кодекса РФ предназначение товаров определяется таможенным органом исходя из заявления физического лица о товарах, перемещаемых через

52

таможенную границу, характера товаров и их количества, а также из частоты перемещения товаров через таможенную границу.

В отношении транспортных средств применяются единые ставки таможенных пошлин, налогов. Порядок применения единых ставок таможенных пошлин, налогов определяется Правительством Российской Федерации исходя из среднего размера установленных ставок таможенных пошлин, налогов, применяемых к товарам и транспортным средствам, категории которых в наибольшем количестве перемещаются через таможенную границу физическими лицами. В случае ввоза физическими лицами на таможенную территорию Российской Федерации автомобилей применяются следующие единые ставки таможенных пошлин, налогов:

1) в отношении автомобилей, с момента выпуска которых прошло не более 3 лет, за исключением автомобилей, страной происхождения которых является Российская Федерация:

стоимость которых не превышает 325 тыс. рублей, - 48 процентов таможенной стоимости, но не менее 2,5 евро за 1 куб. сантиметр рабочего объема двигателя;

стоимость которых составляет более 325 тыс. рублей, но не превышает 650 тыс. рублей, - 48 процентов таможенной стоимости, но не менее 3,5 евро за 1 куб. сантиметр рабочего объема двигателя;

стоимость которых составляет более 650 тыс. рублей, но не превышает 1625 тыс. рублей, - 48 процентов таможенной стоимости, но не менее 5,5 евро за 1 куб. сантиметр рабочего объема двигателя;

стоимость которых составляет более 1625 тыс. рублей, но не превышает 3250 тыс. рублей, - 48 процентов таможенной стоимости, но не менее 7,5 евро за 1 куб. сантиметр рабочего объема двигателя;

стоимость которых составляет более 3250 тыс. рублей, но не превышает 6500 тыс. рублей, - 48 процентов таможенной стоимости, но не менее 15 евро за 1 куб. сантиметр рабочего объема двигателя;

стоимость которых составляет более 6500 тыс. рублей, - 48 процентов таможенной стоимости, но не менее 20 евро за 1 куб. сантиметр рабочего объема двигателя; 2) в отношении автомобилей, с момента выпуска которых прошло более 3, но не более

7 лет, независимо от страны происхождения:

рабочий объем двигателя которых не превышает 1000 куб. сантиметров, в размере 0,85 евро за 1 куб. сантиметр рабочего объема двигателя;

53

рабочий объем двигателя которых составляет более 1000 куб. сантиметров, но не превышает 1500 куб. сантиметров, - в размере 1 евро за 1 куб. сантиметр рабочего объема двигателя;

рабочий объем двигателя которых составляет более 1500 куб. сантиметров, но не превышает 1800 куб. сантиметров, - в размере 1,5 евро за 1 куб. сантиметр рабочего объема двигателя;

рабочий объем двигателя которых составляет более 1800 куб. сантиметров, но не превышает 2300 куб. сантиметров, - в размере 1,75 евро за 1 куб. сантиметр рабочего объема двигателя;

рабочий объем двигателя которых составляет более 2300 куб. сантиметров, но не превышает 3000 куб. сантиметров, - в размере 2 евро за 1 куб. сантиметр рабочего объема двигателя;

рабочий объем двигателя которых составляет более 3000 куб. сантиметров,

-в размере 2,25 евро за 1 куб. сантиметр рабочего объема двигателя;

3) в отношении автомобилей, с момента выпуска которых прошло более 7 лет, независимо от страны происхождения:

рабочий объем двигателя которых не превышает 2500 куб. сантиметров, в размере 2 евро за 1 куб. сантиметр рабочего объема двигателя;

рабочий объем двигателя которых составляет более 2500 куб. сантиметров,

-в размере 3 евро за 1 куб. сантиметр рабочего объема двигателя.

В целях определения единых ставок таможенных пошлин, налогов в отношении автомобилей, с момента выпуска которых прошло не более 3 лет, под стоимостью понимается цена, по которой такой или подобный автомобиль продается или предлагается для продажи при обычном течении розничной торговли в условиях полной конкуренции. Указанная цена определяется на основании данных, полученных от производителей автомобилей, а при отсутствии таких данных - на основании данных, указываемых в каталогах, информации иностранных организаций, осуществляющих продажу автомобилей, и иных независимых источников ценовой информации, имеющихся в распоряжении таможенного органа Российской Федерации в отношении подобных автомобилей с учетом их комплектации и года выпуска. При этом пересчет стоимости автомобилей, с момента выпуска которых прошло не более 3 лет, указанной в иностранной валюте, производится по курсу иностранной валюты к валюте Российской Федерации, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации на день принятия таможенной декларации таможенным органом Российской Федерации. В случае, когда стоимость автомобилей, определенная на основании данных, полученных от производителей автомобилей либо

54

указываемых в каталогах или иных независимых источниках ценовой информации, меньше таможенной стоимости, заявленной физическим лицом таможенному органу Российской Федерации, таможенный орган для целей определения единых ставок таможенных пошлин, налогов использует таможенную стоимость, заявленную этим лицом.

При отсутствии документального подтверждения даты изготовления автомобиля год выпуска определяется по коду изготовления, указанному в идентификационном номере автомобиля, при этом полный год выпуска исчисляется с 1 июля года изготовления автомобиля.

В отношении автомобилей, с момента выпуска которых прошло не более 3 лет и страной происхождения которых является Российская Федерация, применяется единая ставка таможенных пошлин, налогов в размере 1 евро за 1 куб. сантиметр рабочего объема двигателя.

Автомобили могут ввозиться на таможенную территорию Российской Федерации без уплаты таможенных пошлин, налогов физическими лицами в следующих случаях:

постоянно проживающими в Российской Федерации, - в случае ввоза ими автомобилей, происходящих с территории бывшего СССР либо выпущенных в свободное обращение на его территории, находившихся в собственности указанных лиц либо членов их семей по состоянию на 31 декабря 1991 г.;

признанными в установленном порядке беженцами или вынужденными переселенцами, а также переселяющимися из иностранных государств в Российскую Федерацию на постоянное место жительства, - в случае ввоза ими автомобилей, страной происхождения которых является Российская Федерация или другое государство - участник СНГ и которые были приобретены указанными лицами до въезда в Российскую Федерацию.

Если физическими лицами на территорию Российской Федерации ввозятся грузовики или машины специального назначения, то в таком случае применяются ставки таможенных пошлин и налогов, предусмотренные для участников внешнеэкономической деятельности.

Таможенное оформление товаров, перемещаемых физическими лицами для личного пользования осуществляется в упрощенном режиме. Физические лица, пересекающие таможенную границу на своих автотранспортных средствах, а также на автотранспортном средстве коммерческого назначения или в поезде, могут совершать таможенные операции, как правило, не покидая транспортных средств. В целях упрощения таможенного оформления таких товаров федеральная служба, уполномоченная в области таможенного дела, заключает соглашения с таможенными службами сопредельных государств об осуществлении совместного таможенного оформления и таможенного контроля. Декларирование транспортных средств производится обязательно в письменной форме.

55

Таможенные пошлины, налоги уплачиваются физическими лицами при декларировании в письменной форме товаров на основании таможенного приходного ордера, форма которого определяется федеральным министерством, уполномоченным в области таможенного дела (ст. 287 ТмК РФ). Один экземпляр таможенного приходного ордера вручается лицу, уплатившему таможенные платежи. Таможенные пошлины, налоги в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу для личного пользования, уплачиваются физическими лицами в виде совокупного таможенного платежа (уплата в виде общей суммы таможенных пошлин, налогов без разделения на составляющие таможенные пошлины, налоги) или по единым ставкам таможенных пошлин, налогов (ст. 282 ТмК РФ).

6.1.2. Налог на добавленную стоимость

При перемещении товаров через таможенную границу РФ нужно заплатить налог на добавленную стоимость. Объектом налогообложения в данном случае будет ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). НК РФ установлено два самостоятельных порядка исчисления и уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Впервом случае, при наличии таможенного оформления и таможенного контроля налог на добавленную стоимость взимается таможенными органами в соответствии с Таможенным кодексом РФ и Налоговым кодексом РФ.

Вотношении ввоза товаров из Республики Беларусь действует специальный порядок налогообложения, предусмотренный Соглашением от 15 сентября 2004 г. между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг.

Порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации определяется ст. 160 НК РФ. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется как сумма:

таможенной стоимости этих товаров;

подлежащей уплате таможенной пошлины;

подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:

выпуск для свободного обращения: налог уплачивается в полном объеме;

56

реимпорт: уплачиваются суммы налога, от уплаты которых было дано освобождение, либо суммы, которые были возвращены в связи с экспортом товаров;

транзит, таможенный склад, реэкспорт, беспошлинная торговля, свободная таможенная зона, свободный склад, уничтожение и отказ в пользу государства, перемещение припасов: налог не уплачивается;

переработка на таможенной территории: налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории РФ в определенный срок;

временный ввоз: применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ;

ввоз продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории: применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ;

помещение товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления: налог уплачивается в полном объеме.

Во втором случае, когда в соответствии с международным договором РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу РФ товаров, взимание налога с товаров, происходящих из такого государства и ввозимых на территорию РФ, осуществляют налоговые органы РФ.

НДС уплачивается в бюджет одновременно с оплатой стоимости товаров, но не

позднее 15 дней после принятия на учет товаров, ввезенных на таможенную территорию РФ. Следовательно, налог может быть уплачен:

одновременно с оплатой стоимости товара;

не позднее 15 календарных дней после ввоза товара на таможенную территорию РФ, в случае если товар к этому времени не был оплачен.

Объектом налогообложения в таких случаях признается стоимость приобретенных товаров, включая затраты на их доставку до границы Российской Федерации.

Существуют товары, перемещение которых через таможенную границу Российской Федерации НДС налогами и пошлинами не облагается. Это, например:

товары (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации;

важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника; протезноортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления и полуфабрикаты к ним; технические средства, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

57

художественные ценности, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации;

технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, ввозимые в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций;

необработанные природные алмазы;

валюта Российской Федерации и иностранная валюта, банкноты, являющиеся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценные бумаги - акции, облигации, сертификаты, векселя;

продукция морского промысла, выловленная и (или) переработанная рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации.

В соответствии с Федеральным законом от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2008 г. освобождается от налогообложения ввоз племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, овец и коз, их семени и эмбрионов, племенных лошадей и племенного яйца, осуществляемый сельскохозяйственными товаропроизводителями, и российскими лизинговыми организациями с последующей поставкой их сельскохозяйственным товаропроизводителям.

Основная налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость составляет 18 %. Но могут устанавливаться и пониженные ставки, например, 10 % - для продуктов питания и детских товаров.

6.1.3. Акцизы

Исчислению акцизов посвящена глава 22 НК РФ. Так как в данной главе нашей книги речь идет об автомобилях, то при рассмотрении акцизов мы также будем говорить только об автомобилях (хотя к подакцизным товарам относятся и табак, и спиртосодержащая продукция, и другое).

К подакцизным товарам относятся автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.). Налогоплательщиками акциза являются лица, перемещающие такие товары через границу. При перемещении физическими лицами подакцизных товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты акциза, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяется в соответствии с Таможенным кодексом РФ (см. подраздел 1.1.).

58

Ставки акцизов (см. табл. 5), начиная с 1 января 2008 г., определяются приказом Федеральной таможенной службы от 6 декабря 2007 г. № 1501 «О взимании акцизов».

Таблица 5

Ставки акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации

6.1.4. Таможенные сборы

Таможенные сборы определены в главе 33.1 Таможенного кодекса РФ.

К таможенным сборам относятся:

1) таможенные сборы за таможенное оформление;

59

2)таможенные сборы за таможенное сопровождение;

3)таможенные сборы за хранение.

Плательщиками таможенных сборов являются декларанты и иные лица, на которых Таможенным кодексом РФ возложена обязанность уплачивать таможенные сборы.

Таможенные сборы уплачиваются в следующих случаях :

1)за таможенное оформление - при декларировании товаров;

2)за таможенное сопровождение - при сопровождении транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с процедурой внутреннего таможенного транзита либо с таможенным режимом международного таможенного транзита;

3)за хранение - при хранении товаров на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа.

Ставки таможенных сборов установлены Постановлением Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров» (с изменениями от 25 декабря 2006 г.) и составляют:

 500 рублей - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых не превышает 200 тыс. рублей включительно;

 1 тыс. рублей - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 200 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 450 тыс. рублей включительно;

 2 тыс. рублей - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 450 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 1200 тыс. рублей включительно;

 5,5 тыс. рублей - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 1200 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 2500 тыс. рублей включительно;

 7,5 тыс. рублей - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 2500 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 5000 тыс. рублей включительно;

20 тыс. рублей - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 5000 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 10 000 тыс. рублей включительно;

50 тыс. рублей - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 10 000 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 30 000 тыс. рублей включительно;

60