Налоги для граждан

Налогоплательщики исчисляют сумму налога самостоятельно и уплачивают налог по местонахождению объекта налогообложения в срок не позднее 20-го числа месяца,

следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом) (ст. 333.14 НК РФ).

Водный кодекс РФ определяет основные понятия, связанные с водопользованием, такие как: акватория, водные ресурсы, водный объект, водоотведение, водопользователь, водопотребление, охрана водных объектов и др. Например, использование водных объектов (водопользование) – это использование различными способами водных объектов для удовлетворения потребностей Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, физических лиц, юридических лиц. ВК РФ определяет также основные принципы водного законодательства, основополагающим из которых является приоритет охраны водных объектов перед их использованием. Использование водных объектов не должно оказывать негативное воздействие на окружающую среду.

ВК РФ определяет также имущественные отношения, связанные с водными объектами.

Все водные объекты в Российской Федерации принадлежат государству. В частной собственности может находиться только пруд, который является искусственно созданным водоемом. Причем право собственности на пруд прекращается с момента прекращения права собственности на земельный участок, где он расположен.

Водные объекты предоставляются в пользование на основании договора водопользования или решения о предоставлении водного объекта в пользование (ст. 11 ВК РФ). На основании договоров водопользования водные объекты предоставляются в пользование для:

забора (изъятия) водных ресурсов из поверхностных водных объектов;

использования акватории водных объектов, в том числе для рекреационных

целей;

использования водных объектов без забора (изъятия) водных ресурсов для целей производства электрической энергии.

На основании решений о предоставлении водных объектов в пользование водные объекты предоставляются в пользование для:

обеспечения обороны страны и безопасности государства;

сброса сточных вод и (или) дренажных вод;

размещения причалов, судоподъемных и судоремонтных сооружений;

размещения стационарных и (или) плавучих платформ и искусственных

островов;

91

размещения и строительства гидротехнических сооружений (в том числе мелиоративных систем), мостов, подводных и подземных переходов, а также трубопроводов, подводных линий связи, других линейных объектов, подводных коммуникаций;

разведки и добычи полезных ископаемых;

проведения дноуглубительных, взрывных, буровых и других работ, связанных

сизменением дна и берегов водных объектов;

подъема затонувших судов;

сплава древесины в плотах и с применением кошелей;

забора (изъятия) водных ресурсов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (в том числе лугов и пастбищ);

организованного отдыха детей, а также организованного отдыха ветеранов, граждан пожилого возраста, инвалидов.

Не требуется заключение договора водопользования или принятие решения о предоставлении водного объекта в пользование в случае, если водный объект используется для (п. 3 ст. 11 ВК РФ):

судоходства (в том числе морского судоходства), плавания маломерных судов;

осуществления разового взлета, разовой посадки воздушных судов;

забора (изъятия) из подземного водного объекта водных ресурсов, в том числе водных ресурсов, содержащих полезные ископаемые и (или) являющихся природными лечебными ресурсами, а также термальных вод;

забора (изъятия) водных ресурсов в целях обеспечения пожарной безопасности, а также предотвращения чрезвычайных ситуаций и ликвидации их последствий;

забора (изъятия) водных ресурсов для санитарных, экологических и (или) судоходных попусков (сбросов воды);

забора (изъятия) водных ресурсов судами в целях обеспечения работы судовых механизмов, устройств и технических средств;

воспроизводства водных биологических ресурсов;

проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов;

проведения геологического изучения, а также геофизических, геодезических, картографических, топографических, гидрографических, водолазных работ;

рыболовства, рыбоводства, охоты;

92

осуществления традиционного природопользования в местах традиционного проживания коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации;

санитарного, карантинного и другого контроля;

охраны окружающей среды, в том числе водных объектов;

научных, учебных целей;

разведки и добычи полезных ископаемых, размещения и строительства трубопроводов, дорог и линий электропередачи на болотах, за исключением болот, отнесенных к водно-болотным угодьям, а также болот, расположенных в поймах рек;

полива садовых, огородных, дачных земельных участков, ведения личного подсобного хозяйства, а также водопоя, проведения работ по уходу за сельскохозяйственными животными;

купания и удовлетворения иных личных и бытовых нужд граждан.

Опираясь на изложенное выше, можно сказать, что любой гражданин имеет право свободного доступа к водным объектам общего пользования, а также может использовать такие объекты для личных и бытовых нужд (поливать свой дачный участок или купаться в реке, осуществлять любительское и спортивное рыболовство, без использования механических транспортных средств). В настоящее время, когда активно идет раздел береговой линии многих рек между частными владениями, это положение представляется особенно актуальным. В соответствии с действующим законодательством, водными объектами общего пользования признаются поверхностные водные объекты, находящиеся в государственной или муниципальной собственности. К таким объектам и береговой линии вокруг них запрещается ограничивать доступ. Если подобные права граждан нарушаются, то споры по этому поводу решаются в судебном порядке.

Статья 20 ВК РФ устанавливает, что водопользование является платным. Ставки за пользование водными объектами устанавливаются по тому же принципу, что и приведенные выше ставки, установленные гл. 25.3 НК РФ. Их величины приведены в Постановление Правительства РФ от 30 декабря 2006 г. № 876 «О ставках платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности» и также определяются местоположением водозабора. Расчет водного налога производится согласно Правилам расчета и взимания платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности. И снова основные принципы взимания платы не изменились по сравнению с НК РФ: расчет производится самостоятельно, уплата – ежеквартальная. Размер платы определяется как произведение платежной базы и соответствующей ей ставки платы.

Платежной базой является:

93

для плательщиков, осуществляющих забор (изъятие) водных ресурсов из водных объектов или их частей, - объем допустимого забора (изъятия) водных ресурсов, включая объем их забора (изъятия) для передачи абонентам, за платежный период;

для плательщиков, использующих водные объекты или их части без забора (изъятия) водных ресурсов для целей гидроэнергетики, - количество производимой электроэнергии за платежный период;

для плательщиков, использующих акватории водных объектов или их частей, - площадь предоставленной акватории водного объекта или его части.

Плата вносится по месту пользования водным объектом или его частью не позднее 20го числа месяца, следующего за истекшим платежным периодом, и подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Также в ВК РФ рассмотрен порядок принятия решения о предоставлении водного объекта в пользование; управление в области использования и охраны водных объектов (т.е полномочия различных ветвей государственной власти в области использования водных объектов); рассмотрены цели и виды водопользования, правила водопользования; вопросы охраны водных объектов и ответственность за нарушение водного законодательства.

Глава 10. Сельскохозяйственные налоги

Единый сельскохозяйственный налог относится к специальным режимам налогообложения. Данные режимы призваны были облегчить жизнь налогоплательщиков, в основном в сфере малого бизнеса. Их цель – уменьшить налоговое бремя и сделать расчет налога более простым, понятным, а следовательно, и уменьшить количеств нарушений в сфере налогообложения.

Специальные режимы можно разделить на две группы: налоги на вмененный доход и налоги, рассчитываемые по упрощенной схеме. Налоги на вмененный доход отличаются тем, что каждому виду деятельности присваивается строго фиксированная сумма дохода (называемая вмененным доходом), от которой и рассчитывается сумма налога. Эта сумма не зависит от реально полученного дохода, а зависит от физических показателей: количества торговых точек, количества работающих в сфере услуг и т.п.

При упрощенной схеме расчета налогооблагаемой базой выступают либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. От обычного налогообложения эти системы отличаются более точным и строго определенным перечнем доходов и расходов, а также меньшей ставкой налога. Кроме того, организации, перешедшие на уплату

94

упрощенных налогов, освобождаются от уплаты многих других налогов, уплачиваемых организациями на обычной системе налогообложения.

10.1. Порядок перехода на единый сельскохозяйственный налог. Налогоплательщики

Правилам исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога (далее -

сельхозналог) посвящена глава 26.1 НК РФ. На уплату сельхозналога можно перейти добровольно, подав в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого организации переходят на уплату сельхозналога, в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление (ст. 346.3 НК РФ). В этом заявлении должны быть указаны данные о доле дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции или данные о доле доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном по итогам календарного года, предшествующего году перехода. Вновь созданные организации или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе сразу уплачивать сельхозналог, подав заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе.

Организации, являющиеся налогоплательщиками сельхозналога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога (ст. 346.1 НК РФ). Организации, являющиеся налогоплательщиками сельхозналога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого по договорам простого товарищества (ст. 174.1 НК РФ)). Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками сельхозналога, освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений,

95

начисляемых ими в пользу физических лиц). Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками сельхозналога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого по договорам простого товарищества (ст. 174.1 НК РФ)). Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, единый сельскохозяйственный налог уплачивают организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями. Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 г. № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации», у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов (ст.

346.2). К сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся также градо- и

поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта, которые эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда, зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации и у которых объем реализованной ими рыбной продукции и (или)

96

выловленных объектов водных биологических ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема реализуемой ими продукции.

То есть, чтобы начать уплачивать сельхозналог, нужно иметь 70 процентов производимой или перерабатываемой сельскохозяйственной продукции. Это может быть продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции.

Не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога (п. 6 ст.

346.2):

организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;

бюджетные учреждения.

Если организация занимается разными видами деятельности, то ей предоставлено право уплачивать сразу два вида налога. Для этого учет доходов и расходов должен вестись отдельно для каждого вида деятельности. Тогда за производство сельскохозяйственной продукции нужно будет уплатить сельскохозяйственный налог, а по другому виду деятельности другой налог, установленный законом, например, единый налог на вмененный доход.

В случае, если организация, уплачивающая сельскохозяйственный налог, в конце года не набирает 70 процентов сельскохозяйственной продукции, то она теряет право на такой налог в этом году. В этом случае придется пересчитать налоги с начала года в соответствии с обычной системой налогообложения, т.е произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц. Но пени и штрафы за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним в этом случае не уплачиваются.

Налогоплательщики, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения (п.6 ст.346.3). Налогоплательщики, перешедшие с уплаты единого

97

сельскохозяйственного налога на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного налога.

10.2. Объект налогообложения. Порядок признания доходов и расходов

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Доходы и расходы, используемые для расчета, определены в ст. 346.5 НК РФ. Причем правила определения доходов и расходов соответствуют определяемым главой 25 «Налог на прибыль предприятий и организаций». При определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы.

Список расходов является закрытым, т.е. в качестве расходов можно признавать только упомянутые в этом списке расходы. К ним относятся:

расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;

расходы на приобретение нематериальных активов, создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;

расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений;

расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

расходы на обязательное и добровольное страхование, которые включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования:

1)добровольному страхованию средств транспорта (в том числе

арендованного);

2)добровольному страхованию грузов;

3)добровольному страхованию основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

98

4)добровольному страхованию рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

5)добровольному страхованию товарно-материальных запасов;

6)добровольному страхованию урожая сельскохозяйственных культур и

животных;

7)добровольному страхованию иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

8)добровольному страхованию ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями;

 суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным и оплаченным налогоплательщиком товарам (работам, услугам), расходы на приобретение (оплату) которых подлежат включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей;

 суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном статьей 46 НК РФ;

 расходы на обеспечение пожарной безопасности в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

 суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщикам в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;

 расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

 расходы на командировки, в частности на:

1)проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной

работы;

2)наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за

99

исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

3)суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

4)оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

5)консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

 плату нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

 расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;  расходы на опубликование бухгалтерской отчетности, а также на

опубликование и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять такое опубликование (раскрытие);

 расходы на канцелярские товары;  расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги,

расходы на оплату услуг связи;  расходы, связанные с приобретением права на использование программ для

ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

 расходы на рекламу производимых (приобретаемых) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

 расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;  расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

 суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

 расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта), в том числе расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, включая расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке;

 расходы на информационно-консультативные услуги;

100