Налоги для граждан

Пример.

Подсобный рабочий Иванов А.П. в течение 2008 года получал 3 500 руб. в месяц, и его доход составил 42 000 руб. Иванов имеет двух детей. За 2008 год с него был удержан НДФЛ в сумме 3 484 руб. В ноябре Иванов попал в больницу, операция и послеоперационное лечение обошлось в сумму 35 000 руб.

Иванов А.П. имеет право на получение социального вычета по основаниям:

1.лечение 35 000 руб.

Но налог ему будет возвращен в сумме 3 484 руб.

(Несмотря на то, что 35 000 * 13/100 = 4 550, с Иванова было удержано 3 484 руб., столько ему и вернут).

Имущественные налоговые вычеты. Имущественные налоговые вычеты бывают двух видов: первые предоставляются, когда вы что-то продаете (т.е. имеете доход), а вторые

– когда покупаете (т.е. имеете затраты). В первом случае, предъявляя свое право на вычет, вы уменьшаете свой налогооблагаемый доход (с которого уплачиваете НДФЛ), а во втором случае, предъявляя право на вычет, вы добиваетесь возврата НДФЛ, удержанного у вас в течение года (как и в случае социального вычета).

В первом случае налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов: в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 2 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей.

При продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Вместо использования права на получение данного имущественного налогового вычета, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов,

41

связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

Во втором случае налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов: в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Общий размер этого имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации. Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик

представляет:

при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).

Внимание! Этот имущественный вычет предоставляется налогоплательщику только один раз. Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

42

Данный налоговый вычет, так же, как и стандартные вычеты, может предоставляться работодателем, т.е. в течение налогового периода, а не после него. Для этого необходимо, предоставив в налоговую инспекцию подтверждающие документы, получить от инспекции уведомление установленной формы. Данное уведомление вместе с заявлением с просьбой предоставить вычет работник приносит в бухгалтерию своего предприятия.

Пример.

В2008 г. Петрову была подарена доля в квартире физическим лицом, не являющимся близким родственником. В этом же году она была продана Петровым за 600 000 руб., а указанная сумма была внесена в 2008 г. в качестве частичной оплаты за приобретение другого жилого помещения.

Вданном случае у налогоплательщика в 2008 г. возникло два объекта налогообложения, поэтому в налоговой декларации по форме № 3-НДФЛ ему необходимо указать в качестве полученных доходов как стоимость полученной в дар доли в квартире (но эта стоимость НДФЛ не облагается, см. выше), так и сумму дохода от продажи этой доли.

При этом налогоплательщик вправе заявить имущественный налоговый вычет в размере 600 000 руб. по доходам от продажи доли в квартире.

4.2. Как взимается НДФЛ при индивидуальной деятельности?

К деятельности индивидуальных предпринимателей имеет отношение профессиональный налоговый вычет. Согласно п. 1 ст. 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, уплачивают НДФЛ по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности. При этом доход может быть уменьшен на сумму профессионального налогового вычета, который в случае предпринимательской деятельности равен сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно. К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

Если налогоплательщики не могут документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет предоставляется в размере 20 процентов общей суммы

43

доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

Профессиональный налоговый вычет предоставляется еще двум категориям налогоплательщиков:

налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в определенных размерах (см. табл. 2).

Таблица 2

Размеры расходов, принимаемые к вычету при индивидуальной деятельности

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Для того, чтобы получить профессиональные налоговые вычеты, вышеуказанные налогоплательщики должны подать письменное заявление налоговому агенту. Если же

44

налогового агента нет, то заявление нужно подать в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

Важно! Убытки прошлых лет, понесенные предпринимателем, не уменьшают налоговую базу.

4.3. Налоговые ставки

Налоговые ставки подоходного налога (см. табл. 3) приведены в статье 224 НК РФ.

Таблица 3

Налоговые ставки подоходного налога

45

4.4. Отчетность налоговых агентов и налогоплательщиков

Налог на доходы физических лиц не уплачивают организации, поэтому налоговую декларацию по налогу (форма № 3-НДФЛ) подают сами налогоплательщики: предприниматели обязательно, остальные физические лица – в том случае, если они получали в налоговом периоде дополнительные доходы или если они хотят реализовать свое право на налоговые вычеты. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организации, являющиеся налоговыми агентами, обязаны:

удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате;

перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода;

вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме 1-НДФЛ;

представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ.

(Налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам по месту жительства физических лиц);

выдавать физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме 2-НДФЛ.

Глава 5. Налоги на животных

5.1. Нужно ли платить налоги за домашних животных?

Надо сказать, что на федеральном уровне налоги на содержание домашних животных не предусмотрены. С 1 января 2005 года вступила в действие статья 15 части 1 НК РФ, которая ограничивает число местных налогов только земельным налогом и налогом на имущество физических лиц. Таким образом, с введением этой статьи был отменен ранее существовавший сбор с владельцев собак. Так что если у вас дома живет пушистый любимец, то никаких платежей вам, скорее всего, вносить не придется. Однако содержание домашних животных относится к области коммунального хозяйства, и, следовательно,

46

находится в компетенции местных органов власти. И здесь уже ситуация будет зависеть от того, где вы живете и какие местные законы и постановления приняты властями вашего города или другого населенного пункта. Так, в столице Башкортостана городе Уфе решением Уфимского городского Совета от 24 марта 2005 года были приняты «Правила содержания домашних животных в г. Уфе», согласно которым была установлена плата за содержание собак в размере 300 рублей в год (ранее 0,5 МРОТ в месяц). Данная ежегодная (ежемесячная) плата рассматривалась как дополнительная плата за пользование коммунальными услугами, поступала на расчетный счет МУП УЖХ г. Уфы, после чего производились выплаты различным службам за предоставленные услуги: газ, воду, расходы на уборку лестничных клеток и прочие затраты. Данная плата относится к расходам предприятий жилищнокоммунального хозяйства и взимается в счет возмещения этих расходов.

Установление таких платежей не противоречит российскому законодательству. Так согласно статье 137 ГК РФ животные признаются объектами права собственности и к ним применяются общие правила об имуществе постольку, поскольку законом или иными правовыми актами не установлено иное. Общим принципом осуществления права собственности, в том числе в отношении животных, является обязанность собственника нести бремя содержания принадлежащего ему имущества. Исполнение указанной обязанности предполагает необходимость несения расходов по питанию, ветеринарному обследованию, уплате предусмотренных налогов и сборов, внесению платежей в оплату государственных и муниципальных услуг.

Местными органами власти принимаются правила содержания домашних животных, которые действуют на территории конкретного муниципального образования. Согласно этим правилам, содержание домашних животных в отдельных квартирах допускается при условии соблюдения санитарно-гигиенических и ветеринарно-санитарных правил, а также настоящих Правил. При содержании домашних животных собственникам необходимо обеспечивать условия, соответствующие биологически индивидуальным особенностям домашних животных, а также удовлетворять их потребности в пище, воде, сне, движениях и естественной активности. При содержании домашних животных не допускается ущемление прав и законных интересов соседей, иных физических и юридических лиц.

Владельцы животных обязаны:

принимать меры к обеспечению безопасности людей от воздействия домашних животных, а также спокойствия и тишины для окружающих;

не допускать загрязнения домашними животными мест общего пользования

вжилых домах, коммунальных квартирах, на лестничных клетках, в лифтах, подъездах, а также в общественных местах: на детских и спортивных площадках, пешеходных дорожках,

47

тротуарах, в скверах, дворах и т.д. Несоблюдение таких правил является нарушением санитарно-эпидемиологических требований к эксплуатации жилых помещений, за что в Кодексе об административных правонарушениях РФ (ст. 6.4) предусмотрен штраф в размере от пятисот до одной тысячи рублей. Так что, если вы решили завести сразу пятнадцать кошек, то вам следует задуматься, сможете ли вы содержать их, не нарушая требований законодательства.

5.2. А при перевозке экзотических животных из-за границы?

При пересечении границы начинает действовать в первую очередь таможенное законодательство.

При перевозке животных через границу придется заплатить ввозную таможенную пошлину. В соответствии с Таможенным кодексом РФ ввозная таможенная пошлина является обязательным платежом, который взимается таможенными органами при ввозе товара на территорию Российской Федерации. Ставки данной пошлины устанавливаются в процентах от таможенной стоимости Правительством РФ для разных групп товаров. К группе животных относятся: домашний скот и птица, приматы, лисицы, песцы, соболи, норки, рептилии (включая змей и черепах), попугаеобразные (включая попугаев, длиннохвостых попугаев, ара и какаду), голуби, хищные птицы и другие животные. Основная ставка по этой группе составляет 5 % . Ставка 0 % применяется при ввозе чистокровных племенных животных или при ввозе животных для научно-исследовательских целей. При ввозе живой рыбы, моллюсков, ракообразных ставка составляет 10 %.

Лицо, ввозящее товар может самостоятельно его декларировать и уплачивать пошлину (декларант) или через представителя (таможенного брокера).

Объектом обложения таможенной пошлиной являются животные, привезенные на продажу. Налоговой базой считается цена фактически уплаченная за животное при его покупке.

Если же гражданин перевозит через границу животных не в коммерческих целях, то он освобождается от уплаты пошлины. Таким образом, если зверюшку вы купили для себя в качестве домашнего животного, то пошлину уплачивать не надо. Если же вы решили заняться коммерческим ввозом редких животных, то попадаете под действие таможенного законодательства, и к вам относится все вышесказанное.

48

5.3. О налогах на животных и птицу на ферме

Налог на имущество с животных уплачивают только организации, физические лица не уплачивают налог с этого имущества.

В организациях животные в зависимости от их возраста и назначения используются либо как основные средства (продуктивный скот), либо как оборотные средства (это могут быть животные, находящиеся на откорме и в нагуле; отобранные из основного стада или принятые от населения животные для продажи). Налог на имущество уплачивается

только с животных, учтенных как основные средства по их среднегодовой стоимости.

Если на ферме занимаются разведением племенных животных, то в этом случае государство предоставляет определенные льготы таким предприятиям. Как говорилось выше (раздел 2 данной главы), при ввозе таких животных из-за границы ставка ввозной таможенной пошлины составляет 0%. Кроме того, по таким животным имеется льгота по налогу на добавленную стоимость. Как известно, ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (пп.4 п.1 ст.146 НК РФ). Так вот в соответствии с Федеральным законом от 5 августа 2000 г. № 118ФЗ с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2012 г. освобождается от налогообложения ввоз племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, овец и коз, их семени и эмбрионов, племенных лошадей и племенного яйца, осуществляемый сельскохозяйственными товаропроизводителями, и российскими лизинговыми организациями с последующей поставкой их сельскохозяйственным товаропроизводителям.

Однако надо помнить, что племенные животные подлежат обязательной

сертификации на соответствие установленным стандартам, нормам и правилам в области племенного животноводства. Сертификация племенной продукции (материала) проводится в целях определения и документального подтверждения происхождения, продуктивности племенных животных, отсутствия у них генетических пороков, а также происхождения и качества семени или эмбрионов. Документ о результатах сертификации - сертификат (свидетельство) - является основанием для признания конкретного животного племенным и гарантирует определенный уровень эффективности его использования при соблюдении пользователем племенной продукции (материала) технологии ведения племенного животноводства. Сертификация племенной продукции (материала) осуществляется соответствующими органами государственной племенной службы при участии контрольно-испытательных станций животноводства, ипподромов, лабораторий селекционного контроля качества молока, шерсти и лабораторий иммуногенетической экспертизы.

49

Порядок проведения сертификации племенной продукции (материала) устанавливается законодательством Российской Федерации, регулирующим эти вопросы.

Глава 6. Транспортный налог и другие платежи, связанные с автомобилями и перевозками

6.1. Налоги на таможне

Платежи, которые необходимо уплатить при пересечении границы Российской Федерации, определяются Таможенным кодексом РФ. В главе 5 уже говорилось о платежах на таможне в связи с ввозом животных. В данной главе речь пойдет об автомобилях.

Таможенные платежи определяются в разделе III Таможенного кодекса РФ. К

таможенным платежам относятся:

ввозная таможенная пошлина;

вывозная таможенная пошлина;

налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской

Федерации;

таможенные сборы.

6.1.1. Ввозная таможенная пошлина

Как уже говорилось в главе 5, ввозная таможенная пошлина обычно определяется в процентах от таможенной стоимости. Таможенная стоимость товаров определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, установленным законодательством Российской Федерации, и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров. Заявляемая декларантом таможенная стоимость товаров и представляемые им сведения, относящиеся к ее определению, должны быть подтверждены соответствующими документами.

Основным методом определения таможенной стоимости является метод определения по цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товары при их продаже на экспорт в Российскую Федерацию. Если по какой-либо причине этот метод не может быть применен, то последовательно применяются методы: метод по стоимости сделки с идентичными товарами; метод по стоимости сделки с однородными товарами (суть этих

50