Налоги для граждан

превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Внимание! Ставка рефинансирования с 12 ноября 2008 г. равна 12,0 % годовых (Указание ЦБ РФ от 11 ноября 2008 г. № 2123-У)

Пример.

Предприятие предоставило своему работнику Иванову А.И. беспроцентный кредит в сумме 100 000 руб. сроком на полгода (183 дня). Материальная выгода в данном случае рассчитывается так:

¾ ставки рефинансирования: 12,0* ¾ = 9,0 % годовых;

проценты за время пользования кредитом: 9,0* 183/365 = 4,5%;

материальная выгода: 100 000 * 4,5/100 = 4500 руб.;

налог на доходы физических лиц, который с материальной выгоды считается по ставке 35%: 4500* 0,35 = 1575 руб.

Таким образом, за получение такого кредита Иванову А.И. придется заплатить 1575 руб. подоходного налога.

Если же предприятие продает свои акции работникам по льготной цене, то налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг.

А если вы помещаете свои денежные средства в банк и получаете доход в виде процентов по вкладу? Налоговая база в случае получения процентов по вкладу рассчитывается следующим образом:

по рублевым вкладам - как разница между суммой процентов, начисленной по договору, и суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования

31

Центрального банка России, действующей в течение периода, за который начислены проценты;

по валютным вкладам - исходя из 9% годовых.

Пример.

Иванов А.И. поместил 100 000 рублей в банк «Экспо» на срок 1 год под 11,2 % годовых. Ставка рефинансирования в течение срока вклада составляла 10,5 % годовых. Доход в виде процентов по вкладу рассчитывается следующим образом:

сумма процентов, начисленная по договору:

100 000 * 11,2/ 100 = 11 200 руб.;

сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования Центрального банка России: 100 000 * 10,5/100 = 10 500 руб.;

сумма превышения: 11 200 – 10 500 = 700 руб.;

сумма НДФЛ: 700 * 0,35 = 245 руб.

4.1.2. Доходы, освобождаемые от налогообложения. Льготы по налогу на доходы физических лиц

Доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ, перечислены в статье 217 НК РФ. Список таких доходов достаточно большой. Перечислим некоторые из этих доходов:

государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам. (Таким образом, выплаты по больничным листам облагаются НДФЛ.);

пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

командировочные расходы, с учетом того, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый

день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места

32

назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке;

алименты, получаемые налогоплательщиками;

суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

1)работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

2)работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;

 суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей…. стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторнокурортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации;

 суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание. (Еще раз подчеркиваем, что это суммы из чистой прибыли предприятия, т.е. после уплаты налога на прибыль);

 стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов;

 доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром

33

или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии представления налогоплательщиком документа, выданного соответствующим органом местного самоуправления, правлениями садового, садово-огородного товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества;

доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства;

доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов (подробнее об этом см. главу 3);

доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми,

втом числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами);

доходы, не превышающие 4 000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

1)стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

2)стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

3)суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

34

средства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей;

суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

4.1.3. Некоторые особые случаи получения дохода

О подарках было сказано уже немало. Так что, если вам подарили машину, украшения большой ценности, художественные произведения, антиквариат или дом, то в каком случае вам нужно будет уплатить налог, смотрите гл. 1.

Если вы получили подарок от фирмы, то здесь важным будет учесть необлагаемый минимум в 4000 руб.

Пример.

Вмарте 2008 года заместителю директора ООО «Омега» Петрову В.И. к юбилею вручили подарок стоимостью 7000 рублей. Предположим, что Петров является резидентом РФ, работает в фирме по бессрочному трудовому договору и права на стандартные вычеты в декабре не имеет. В этом случае со стоимости подарка Петрову придется уплатить НДФЛ в сумме:

(7000 – 4000) * 13/100 = 390 руб.

Вданном примере получатель подарка обязан самостоятельно декларировать такой доход и уплатить с него НДФЛ., т.к с 1 января 2008 года организации не обязаны вести учет лиц, которым подарили деньги или иное имущество.

Если вы выиграли в лотерею, то согласно ст. 228 НК РФ вы будете должны самостоятельно исчислить налог и уплатить его в бюджет. НДФЛ в данном случае рассчитывается по ставке 13%. А вот если вы получили выигрыши или призы в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, то налог вы уплатите по ставке 35%, но в данном случае налог не платится с необлагаемого минимума в 4000 рублей (п.28 ст.217 НК РФ).

Если речь идет о спортивных достижениях, то с их стоимости НДФЛ не платится. Не облагаются НДФЛ: призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места на следующих спортивных соревнованиях: Олимпийских, Паралимпийских и Сурдолимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных

35

организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов, чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от официальных организаторов.

Таким образом, если вы выиграли золотую медаль на Олимпийских играх, платить НДФЛ вам не придется.

4.1.4. Налоговые вычеты

Если обратиться к формуле расчета налога, приведенной в разделе 4.1.1., то в случае налога на доходы физических лиц эта формула будет неточной. При расчете НДФЛ из налоговой базы вычитаются не только необлагаемые налогом доходы, но и некоторая необлагаемая налогом минимальная сумма, которая носит название налогового вычета. Налоговые вычеты по НДФЛ бывают нескольких видов и применяются для разных видов доходов.

Стандартные налоговые вычеты. Стандартные налоговые вычеты предоставляются путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер вычетов.

Стандартные налоговые вычеты можно разделить на две группы:

не облагаемый минимум дохода налогоплательщика;

вычеты на обеспечение детей.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику работодателем за каждый месяц налогового периода, в течение которого отношения между работником и работодателем определяются трудовым договором (контрактом). Право на стандартные налоговые вычеты сохраняется у работника и в тех месяцах, когда он находится в отпуске без сохранения заработной платы. Для получения стандартного налогового вычета необходимо написать в бухгалтерию предприятия, где вы работаете, заявление с просьбой предоставить стандартный налоговый вычет на себя и детей, приложив копии свидетельства о рождении детей и справку из учебного учреждения для студентов очной формы обучения. Если вы работаете на нескольких предприятиях, то вычет предоставляется только по одному из предприятий по выбору самого работника. Поэтому при отсутствии в бухгалтерии заявления о предоставлении вычетов стандартные вычеты не предоставляются.

Стандартные вычеты предоставляются в размере:

400 рублей на самого налогоплательщика. Этот вычет действует до месяца,

вкотором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил

36

40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;

 налоговый вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода предоставляется на:

1)каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, и которые являются родителями или супругами родителей;

2)каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет, установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей. Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак. Налоговый вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. Под одинокими родителями для целей настоящей главы понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного выше, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или)

37

учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Пример.

Оклад бухгалтера Семеновой М.И. - 8500 руб. У нее один ребенок 6 лет, она не состоит в зарегистрированном браке. В апреле 2009 года Семенова выходит замуж. Расчет НДФЛ в данном случае будет выглядеть следующим образом:

связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

38

ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча.

2) в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода для:

Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

участников Великой Отечественной войны;

инвалидов детства, а также инвалидов I и II групп;

граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации;

других категорий налогоплательщиков.

Для этих двух вычетов не действует предел доходов.

Социальные налоговые вычеты. К социальным налоговым вычетам относятся:

суммы доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, религиозным организациям - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, а также суммы, уплаченные налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях,

-в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя). Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение. Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей;

39

 суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченные налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств - в размере фактически произведенных расходов, но не более 50 000 рублей.

Если коротко, то право на получение социального вычета дают затраты на благотворительные цели, на обучение и лечение себя и детей.

Налоговые агенты не принимают в расчет социальные вычеты. В течение налогового периода (года) доход выплачивается без учета социальных вычетов. Свое право на этот вычет реализует сам налогоплательщик. Для этого по окончании налогового периода он должен подать в налоговую инспекцию налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ), приложив к ней заявление с просьбой предоставить социальный вычет и подтверждающие документы (см. ст. 219 НК РФ). Сумму удержанного налога вернут на счет налогоплательщика (обычно в Сбербанке).

Важно! Вычет предоставляется не в размере 13% от потраченной суммы, а в размере удержанного с Вас в налоговом периоде подоходного налога.

Пример.

У Козловой М.А. ребенку 19 лет, он студент дневной формы обучения политехнического института, обучение платное, 7000 руб. в месяц. За 2008 год Козлова М.А. получила доход в сумме 102 000 руб., и с нее было удержано 12 615 руб. НДФЛ. За 2008 год у Козловой М.А. были затраты на лечение (операция, стоимость 12 000 руб.), и затраты на обучение сына (63 000 руб.).

Козлова М.А. имеет право на получение социального вычета по основаниям:

лечение 12 000 руб.;

обучение 50 000 руб. (т.к. имеется ограничение).

А сумма налога, который будет возвращен Козловой М.А., равен 62 000 * 13/100 =

8 060 руб.

40