Налоги для граждан

100 тыс. рублей - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 30 000 тыс. рублей 1 копейку и более.

Таможенные сборы за таможенное сопровождение уплачиваются в следующих размерах:

1) за осуществление таможенного сопровождения каждого автотранспортного средства и каждой единицы железнодорожного подвижного состава на расстояние:

до 50 км - 2 000 рублей;

от 51 до 100 км - 3 000 рублей;

от 101 до 200 км - 4 000 рублей;

 свыше 200 км - 1 000 рублей за каждые 100 километров пути, но не менее 6 000 рублей (ст.357.10 ТК РФ).

2) за хранение на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа уплачиваются в размере 1 рубля с каждых 100 килограммов веса товаров в день, а в специально приспособленных (обустроенных и оборудованных) для хранения отдельных видов товаров помещениях - 2 рублей с каждых 100 килограммов веса товаров в день. Неполные 100 килограммов веса товаров приравниваются к полным 100 килограммам, а неполный день - к полному.

Пример.

В феврале 2008 г. ЗАО «Альфа» приобрело за границей автомобиль Фольксваген Гольф 2006 года выпуска, мощность двигателя 100 л.с. (объем двигателя 1,6 л), контрактная стоимость автомобиля - 600 000 руб. (упрощение: платежи считаем в рублях, без учета курса ЦБ РФ.)

При ввозе машины были уплачены:

ввозная таможенная пошлина – 600 000 * 25/100 = 150 000 руб.;

акциз – 19,26* 100 л.с. = 1926 руб.;

НДС – (600 000 + 150 000 + 1926)* 18/100 = 135 346, 68 руб.;

сбор за таможенное оформление - 2 000 руб.

6.2. Налоги на автомобили и движимое имущество

Если в составе имущества организации находятся автомобили, то с них должен уплачивается налог на имущество. В данном случае налоговая база рассчитывается по остаточной стоимости автомобиля, сформированной в соответствии с установленным

61

порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Ставка налога на имущество для организаций составляет 2,2 % в год.

Физические лица, имеющие в собственности автомобиль, налог на такое имущество не уплачивают.

Если же вы продали принадлежащий вам автомобиль, то должны будете уплатить налог на доходы физических лиц, но в этом случае для вас может быть применен имущественный вычет по этому налогу (подробнее см. гл. 4).

6.3. Налоги на дороги

В качестве налога на дороги в настоящее время выступает транспортный налог, который относится к региональным налогам. В НК РФ этому вопросу посвящена глава 28. Но т.к. транспортный налог – налог региональный, вводится он в действие законами субъектов Российской Федерации, которые разрабатываются на основе положений НК РФ. Так, например, ставка транспортного налога устанавливается законом субъекта РФ, но в тех пределах, которые определены главой 28 НК РФ.

Ст. 357 НК РФ устанавливает, что платить данный налог обязаны лица, на которых зарегистрированы транспортные средства. Если же машина передана человеку на праве генеральной доверенности, то уплачивать налог будет лицо, указанное в такой доверенности, а не собственник. Собственник автомобиля обязан известить налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.

На период с 1 января 2008 г. до 1 января 2017 г. освобождаются от уплаты налога лица, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со ст. 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 г. № 310-ФЗ «Об организации и о проведении ХХII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.

Согласно ст. 358 НК РФ объектом налогообложения транспортным налогом

признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства,

62

зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. Таким образом, главным признаком возникновения объекта налогообложения является факт регистрации транспортного средства в установленном порядке. Если транспортное средство зарегистрировано в органах ГИБДД и Ростехнадзора, то независимо от того, для какой цели оно предназначено и какое оборудование на нем размещено, оно будет признаваться объектом налогообложения транспортным налогом.

Не являются объектом налогообложения (п. 2 ст. 358 НК РФ):

весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

промысловые морские и речные суда;

пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся

всобственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Для автомобилей налоговая база определяется как мощность двигателя

транспортного средства в лошадиных силах. Налоговые ставки определяются ст. 361 НК РФ и приведены в таблице 6.

63

64

Налоговые ставки, приведенные в данной таблице, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.

Пример.

Для машины Фольксваген Пассат с мощностью двигателя 120 л.с транспортный налог будет составлять 120 * 7 = 840 рублей в год.

Налоговым периодом для транспортного налога признается календарный год. В отношении уплаты налога и отчетности по нему организации отличаются от физических лиц

(см. табл.7).

Таблица 7

Различия между физическими лицами и организациями в отношении уплаты налога и отчетности по нему

65

*Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации, а также до 1 февраля текущего календарного года подавать сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года.

**Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Если же в течение года транспортное средство переходит от одного владельца к другому, то при исчислении налога применяют коэффициент, который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Льготы по налогу устанавливаются законами субъектов РФ. Так, во многих областях Поволжского федерального округа освобождаются от уплаты налога следующие категории налогоплательщиков:

Герои Советского Союза, Героев Российской Федерации, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней, участники Великой Отечественной войны, ветераны боевых действий в соответствии с Федеральным законом "О ветеранах";

граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие ликвидации Чернобыльской катастрофы, а также категории граждан, приравненные к ним;

инвалиды всех категорий;

многодетные семьи;

66

учебно-производственные предприятия Всероссийского общества слепых и Всероссийского общества глухих;

общественные организации, получающие государственную поддержку из областного бюджета;

органы государственной власти области, органы местного самоуправления, областные государственные и муниципальные бюджетные учреждения.

Глава 7. Налог на прибыль

7.1. Налог на прибыль организаций

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль определяется в соответствии с главой 25 НК РФ. Глава 25 определяет, кто является плательщиком налога на прибыль, по каким принципам проводится расчет этого налога, каковы ставки налога на прибыль и каким образом налог необходимо уплачивать.

Ставка по налогу на прибыль (ст. 284 НК РФ) устанавливается в размере 20 процентов. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

1)20 процентов - со всех доходов, за исключением указанных в следующем пункте и других, установленных НК РФ;

2)10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

Вопросы уплаты налога на прибыль достаточно сложны и многообразны, и поэтому мы рассмотрим только самые основные вопросы расчета налога на прибыль.

7.1.1. Налогоплательщики

В соответствии со ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль

организаций являются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ;

67

 иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ. Плательщиками налога на прибыль являются любые юридические лица, у которых

возникает объект налогообложения, вне зависимости от цели их создания, то есть как коммерческие, так и некоммерческие организации. Например, налогоплательщиками налога на прибыль организаций в частности являются: промышленные организации, банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, благотворительные организации, фонды, ассоциации и др.

Индивидуальные предприниматели и физические лица не платят налог на прибыль организаций, так как не являются юридическими лицами.

Кроме того, не являются плательщиками налога на прибыль организации, перешедшие на особые режимы налогообложения, которые предусматривают замену обязанности по уплате налога на прибыль уплатой специальных налогов: единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог, упрощенная система налогообложения. Особый режим налогообложения предусмотрен также для организаций занимающихся игорным бизнесом и уплачивающим налог на игорный бизнес.

7.1.2. Объект налогообложения

Согласно ст. 247 НК РФ, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций являются полученные доходы,

уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Прибыль российских организаций рассчитывается по следующей формуле: Прибыль = Доход - Расход

Прибылью для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства в РФ, являются полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Прибыль иностранных организаций рассчитывается по формуле: Прибыль = Доход представительства - Расход представительства

Прибылью для иных иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства в РФ, являются доходы, полученные от источников в РФ, определяемые в соответствии со ст. 309 НК РФ.

Прибыль таких организаций рассчитывается по формуле:

68

Прибыль = Доход от источников в РФ Внимание! До введения в действие главы 25 НК РФ прибыль определялась по

данным бухгалтерского учета. Прибыль по новому налогу определяется уже по данным налогового учета, который совпадает (или может совпадать) с бухгалтерским учетом лишь по отдельным показателям. Глава 25 (ст. 313) определяет налоговый учет как систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Таким образом, прибылью на настоящий момент является показатель, сформированный специально для целей налогообложения по правилам налогового учета.

Кроме того, согласно ст. 284 НК РФ для российских организаций устанавливаются пять видов ставок налога на прибыль. Для иностранных организаций предусмотрено шесть видов ставок налога на прибыль. Наличие разных ставок по налогу на прибыль вызывает необходимость ведения раздельного налогового учета соответствующей группы прибыли.

7.1.3. Доходы, определяемые в соответствии с главой 25 НК РФ

Как показывает практика, особых сложностей при определении доходов обычно не возникает. Согласно ст. 248 НК РФ доходы делятся на доходы от реализации и

внереализационные.

Доходами от реализации (ст. 249 НК РФ) признаются:

выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных;

выручка от реализации имущественных прав.

К доходам от реализации относятся все поступления в денежной или натуральной формах, полученные от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Причем продавать можно как собственные товары, так и товары купленные у других организаций. Если же товары были переданы безвозмездно, то это уже не доходы от реализации.

Внереализационные доходы перечислены в ст.250. Назовем некоторые из них. Это доходы:

от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального

69

курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду);

в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (это не касается доходов банков, которые определяются в особом порядке);

в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки;

в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней;

в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Доходы, которые исключаются из состава налогооблагаемой базы, перечислены в ст. 251 НК РФ. Некоторые из этих доходов приведены в таблице 8.

70