Налоги для граждан

компонентов и примесей при их наличии, получение стабильного конденсата, широкой фракции легких углеводородов и продуктов их переработки;

3)газ горючий природный (растворенный газ или смесь растворенного газа и газа из газовой шапки) из всех видов месторождений углеводородного сырья, добываемый через нефтяные скважины (далее - попутный газ);

4)газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, за исключением попутного газа;

 товарные руды:

1)черных металлов (железо, марганец, хром);

2)цветных металлов (алюминий, медь, никель, кобальт, свинец, цинк, олово, вольфрам, молибден, сурьма, ртуть, магний, другие цветные металлы, не предусмотренные в других группировках);

3)редких металлов, образующих собственные месторождения (титан, цирконий, ниобий, редкие земли, стронций, литий, бериллий, ванадий, германий, цезий, скандий, селен, цирконий, тантал, висмут, рений, рубидий);

4)многокомпонентные комплексные руды;

неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии);

кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья (топаз, нефрит, жадеит, родонит, лазурит, аметист, бирюза, агаты, яшма и другие);

природные алмазы, другие драгоценные камни из коренных, россыпных и техногенных месторождений, включая необработанные, отсортированные и классифицированные камни (природные алмазы, изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь);

концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов, то есть извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений;

соль природная и чистый хлористый натрий;

подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды;

111

сырье радиоактивных металлов (в частности, уран и торий).

12.2. Налоговая база

Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного. Налоговая база при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении (ст. 338 НК РФ).

Согласно главе 26 НК РФ налогоплательщики самостоятельно определяют налоговую базу, и в количественном, и в стоимостном выражении. Количество определяется прямым методом – путем измерения. При невозможности применения этого метода применяют косвенный метод – расчет по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье). Применяемый метод должен быть закреплен в Учетной политике предприятия.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:

исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий;

исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

12.3. Налоговые ставки. Порядок уплаты налога и отчетности по нему

Налоговые ставки при уплате налогов за добычу полезных ископаемых определяются ст. 342 НК РФ. Налогообложение производится по налоговой ставке:

3,8 процента при добыче калийных солей;

4,0 процента при добыче:

1)торфа;

2)угля каменного, угля бурого, антрацита и горючих сланцев;

3)апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд;

4,8 процента при добыче кондиционных руд черных металлов;

5,5 процента при добыче:

112

1)сырья радиоактивных металлов;

2)горно-химического неметаллического сырья (за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд);

3)неметаллического сырья, используемого в основном в строительной

индустрии;

4)соли природной и чистого хлористого натрия;

5)подземных промышленных и термальных вод;

6)нефелинов, бокситов;

6,0 процента при добыче:

1)горнорудного неметаллического сырья;

2)битуминозных пород;

3)концентратов и других полупродуктов, содержащих золото;

4)иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки;  6,5 процента при добыче:

1)концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (за исключением золота);

2)драгоценных металлов, являющихся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота);

3)кондиционного продукта пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья;

 7,5 процента при добыче минеральных вод;  8,0 процента при добыче:

1)кондиционных руд цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов);

2)редких металлов, как образующих собственные месторождения, так и являющихся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых;

3)многокомпонентных комплексных руд, а также полезных компонентов многокомпонентной комплексной руды, за исключением драгоценных металлов;

4)природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней;

419 рублей за 1 тонну добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной. При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв), которые определяются в соответствии с настоящей статьей: 419 х Кц х Кв;

17,5 процента при добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья;

113

 147 рублей за 1 000 кубических метров газа при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.

Ставка составляет 0 процентов при добыче:

1)полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых;

2)попутного газа;

3)подземных вод, содержащих полезные ископаемые (промышленных вод), извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;

4)полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств;

5)минеральных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе после обработки, подготовки, переработки, розлива в тару);

6)подземных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в сельскохозяйственных целях, включая орошение земель сельскохозяйственного назначения, водоснабжение животноводческих ферм, животноводческих комплексов, птицефабрик, садоводческих, огороднических и животноводческих объединений граждан;

7)нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн. тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 15 лет или равен 15 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами, при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр;

8)сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа х с (в пластовых условиях), при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр.

Налоговым периодом по данному налогу является месяц. Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Обязанность представления налоговой

114

декларации у налогоплательщиков возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Глава 13. Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения (далее – УСН) относится к специальным режимам налогообложения. Принципы расчета налога по УСН очень схожи с принципами расчета единого сельскохозяйственного налога. Все, что касается освобождения от обязанности по уплате других налогов, перехода на спецрежим для единого сельхозналога, будет верно и для УСН. Поэтому здесь мы повторяться не будем (см. гл. 12).

13.1. Кто имеет право перейти на УСН

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения,

если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль», не превысили 15 млн. рублей. Эта величина подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее. Так, на 2009 г. коэффициент-дефлятор равен 1,538 (приказ Министерства экономического развития РФ от 12 ноября 2008 г. № 395 «Об установлении коэффициентадефлятора в целях применения главы 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения" на 2009 год»).

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

банки;

страховщики;

негосударственные пенсионные фонды;

инвестиционные фонды;

профессиональные участники рынка ценных бумаг;

115

ломбарды;

организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным

бизнесом;

нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог;

организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года № 3085- I «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом;

бюджетные учреждения;

иностранные организации.

116

Таким образом, если коротко, на УСН имеют право перейти организации, у

которых:

доходы по итогам девяти месяцев не превысили 15 млн. рублей;

численность работающих не превышает 100 человек;

стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн.

рублей.

13.2. Переход на УСН

Организации и индивидуальные предприниматели, которые хотят перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году применения УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

Также как и в случае сельхозналога, вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе сразу начинать работать на УСН, подав об этом заявление в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе самостоятельно до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения. Но, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие вышеуказанным требованиям, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены превышение доходов и (или) несоответствие требованиям. При этом придется пересчитать налоги, уплачиваемые при обычной системе налогообложения (на прибыль, НДС, ЕСН и др.), но пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей при этом не уплачиваются. Величина в 20 млн.рублей также подлежит индексации.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной

117

режим налогообложения. Причем, отказавшись от применения УСН, вновь вернуться к

применению этой системы можно будет только через год.

13.3. Объект налогообложения. Принципы определения доходов и расходов

Объект налогообложения (ст. 346.14 НК РФ) выбирается плательщиком самостоятельно из двух вариантов:

доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов.

Только для участников простого товарищества объект устанавливается НК РФ, и в качестве него применяются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбирая объект налогообложения, необходимо оценить размер своих расходов: при небольшой расходной части (как, например, при оказании консультационных, проектных услуг), предпочтительнее будет первый вариант; при значительной расходной части – вариант второй.

Принципы определения доходов и расходов для УСН в основном такие же, как и при обычном налогообложении. В главе 26.1 часты ссылки на главу 25 НК РФ «Налог на прибыль». Так, согласно ст. 346.15, доходы от реализации определяются в соответствии со статьей 249 НК РФ. То же относится и к внереализационным доходам, и к доходам, исключаемым из налогооблагаемой базы. А вот список расходов короче, чем при общем налогообложении.

Внимание! Список расходов закрытый (т.е. пункта «и другие расходы» в нем нет). Таким образом, уменьшают налогооблагаемую базу только расходы, перечисленные в ст.

346.16НК РФ. К ним относятся:

расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств и нематериальных активов, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;

расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;

расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;

118

расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 262 НК РФ;

расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

материальные расходы;

расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности

всоответствии с законодательством Российской Федерации;

расходы на все виды обязательного страхования работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов;

проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ;

расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;

расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

расходы на командировки, в частности на:

1)проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

2)наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за

119

исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

3)суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

4)оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

5)консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

 плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

 расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;  расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и

иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

 расходы на канцелярские товары;  расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги,

расходы на оплату услуг связи;  расходы, связанные с приобретением права на использование программ для

ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

 расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

 расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;  суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством

Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с настоящей главой;

 расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров;

 расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

120