Налоги для граждан

расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

судебные расходы и арбитражные сборы;

периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ;

расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;

расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;

расходы по вывозу твердых бытовых отходов.

Учет расходов по основным средствам (и нематериальным активам) отличается от общего налогообложения. Для налога на прибыль такое имущество считается амортизируемым имуществом, и его стоимость переносится в расходы путем начисления

121

амортизации. В УСН понятия амортизации нет, а стоимость основных средств

учитывается в расходах следующим образом:

расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;

нематериальные активы аналогично - с момента принятия объектов нематериальных активов на бухгалтерский учет;

в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств,

атакже приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:

1)в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;

2)в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости;

3)в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.

Пример.

Организацией ООО «Альфа» в сентябре 2006 года был приобретен компьютер стоимостью 20 000 руб. Срок полезного использования был определен в 4 года. С 1 января 2007 года ООО «Альфа» перешло на УСН. Остаточная стоимость компьютера к моменту перехода составляла 18 750 руб. В 2007 году в качестве расходов будет учтено 9 375 руб., в 2008 году – 5 625 руб. и в 2009 году – 3 750 руб.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Внимание! Доходы и расходы при УСН признаются кассовым методом, т.е. по мере оплаты. Датой получения дохода считается день поступления денежных средств на счета в

122

банках и (или) в кассу (или погашение задолженности иным способом). Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство, а товары – по мере их реализации.

13.4. Налоговые ставки. Перенос убытков

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Кроме того, законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков (ст. 346.20 НК РФ). Однако для налога, исчисляемого от разницы между доходами и расходами, установлен минимальный предел: этот налог не может быть меньше 1% от дохода. Если же налог получается менее 1 %, то в этом случае уплачивается так называемый минимальный налог, который как раз и равен 1% от дохода. Однако в последующие периоды можно включить в расходы сумму разницы между минимальным налогом и посчитанным обычным путем (15% от доходов за минусом расходов).

Также в качестве расходов можно учесть убытки прошлых периодов в следующем порядке: убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налог могут уменьшить выплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также выплаты пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50 %.

При УСН налогоплательщики сдают налоговые декларации по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщики-индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

123

Организации и предприниматели, перешедшие на УСН, обязаны вести учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов установленной формы (Приказ Минфина РФ от 30 декабря 2005 г. № 167н «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения»).

124

Нормативные правовые акты

1.Налоговый кодекс Российской Федерации.

2.Гражданский кодекс Российской Федерации.

3.Земельный кодекс Российской Федерации.

4.Таможенный кодекс Российской Федерации.

5.Водный кодекс Российской Федерации.

6.Семейный кодекс Российской Федерации.

7.Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

8.Федеральный закон от 11 июня 2003 г. № 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве».

9.Закон РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-I «О таможенном тарифе»

10.Закон РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-I «О налогах на имущество физических

лиц».

11.Закон г. Москвы от 24 ноября 2004 г. № 74 «О земельном налоге» (с изменениями от 1 июня 2005 г., 10 октября 2007 г.)

12.Постановление Правительства РФ от 27 ноября 2006 г. № 718 «О Таможенном тарифе Российской Федерации и товарной номенклатуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности».

13.Постановление Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров».

14.Приказ Федеральной таможенной службы от 6 декабря 2007 г. № 1501 «О взимании акцизов».

125