Курс по налогам и налогообложению

щего за годом создания, налоговым периодом для нееявляетсяпериодвременисоднясозданиядодня ликвидации (реорганизации) данной организации. Предусмотренные выше правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.

Правила, предусмотренные п. 2 и 3 ст. 55 НК РФ, не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

Покаждомуналогуустанавливаетсяопределенный налоговый период.

37 Льготыпоналогам

Согласно ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сбо-

рам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборахпреимущества по сравнению сдругими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачиватьих в меньшем размере.

Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющиеоснования, порядокиусловияприменения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

Налогоплательщик вправе отказаться от исполь-

зования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ.

Льготы по федеральным налогам и сборам уста-

навливаются и отменяются НК РФ.

Льготы по региональным налогам устанавливают-

ся и отменяются НК РФ и (или) законами субъектов РФ о налогах.

Льготы по местным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга

оналогах).

НКРФопределяетналоговуюльготукакнекоепре-

имущество, предоставляемое отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению со всеми другими налогоплательщиками. Налоговые льготы могут состоятьвуменьшенииразмераподлежащегоуплате

налога (вплоть до полного освобождения), в предоставлении отсрочки (рассрочки) налогового платежа. В связи с рассмотрением вопроса о налоговых льготах представляется уместным особо подчеркнуть

принципиальный отличительный признак налоговой льготы: онадаетопределенные преимущества именно отдельным категориям налогоплательщиков, и это подразумевает, что все остальные налогоплательщики определяют соответствующий объект налогообложения, исчисляют налоговую базу и сумму налогов в полном объеме согласно установленным правилам. Чрезвычайно актуальна проблема — носит ли ис-

пользование налоговых льгот заявительный харак-

тер, и еслида, то в какие сроки можетбытьзаявлено об использовании той или иной льготы. Налоговые органы в большинстве случаев настаи-

вали натом, что налогоплательщикобязанзаявить о

своемнамерениииспользоватьвконкретномпериоде налоговую льготу, и такое заявление должно быть сделано в ходе исчисления подлежащего уплате налога за соответствующий период. С этой проблемой мало кто обращался в суд с требованием защитить право на льготу, не реализованное в момент составления налоговой декларации за соответствующий период. Было бы правильно исходить из того, что

налогоплательщик может считаться отказавшимся от использования льготы либо приостановившим ее использование только в случае, когда им подано в налоговый орган соответствующее заявление.

38 Срокиуплатыналоговисборов

Согласно ст. 57 НК РФ сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.

Изменениеустановленного срокауплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ.

Сроки уплаты налога— один из необходимых элементов налогообложения, следовательно, они должны быть оговорены в законе о соответствующем налоге. Если установление сроков уплаты налогов— это прерогатива закона, то изменятьэти сроки в конкретных случаях уполномочены налоговые или финансовые органы.

Сроки уплаты налогов и сборов определяются ка-

лендарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, устанавливаются НК РФ применительно к каждомутакомудействию.

Вслучаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Вналоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, расчетналоговой базы, а также срок уплаты налога.

Вналоговом уведомлении могут быть указаны данныепонесколькимподлежащимуплатеналогам.

Форма налоговогоуведомления утверждается фе-

деральныморганомисполнительнойвласти, уполно-

моченным по контролю и надзорув области налогов

исборов.

Налоговое уведомление может быть передано ру-

ководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученнымпоистечениишестиднейсдатынаправления заказного письма.

Форматы и порядок направления налогоплательщикуналогового уведомления в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачиваетпенив порядкеинаусловиях, предусмотренных НК РФ.

Вряд ли в части второй НК РФ сроки уплаты отдельных видов налогов и сборов будут определены путем указания на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено, поскольку природа налоговых обязанностей диктует такие признаки «налоговых» сроков, как их императивность и четкость.

Основныеметоды

39обеспеченияисполнения обязанностипоуплатеналогов

Согласно ст. 72 НК РФ исполнение обязанности

по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами:

1)залогом имущества;

2)поручительством;

3)пеней;

4)приостановлениемопераций по счетамвбанке;

5)наложением ареста на имущество налогоплательщика.

НК РФ посвятил способам обеспечения использования обязанности по уплате налога целую главу, чтобы раскрыть назначение и порядок приме нения того или иного способа.

Само по себе желание управомоченной стороны

вправоотношении (в данном случае — государства) получить определенные гарантии надлежащего исполнения обязанной стороной того, что на нее возложено, вполне объяснимо. Обращает на себя внимание весьма необычный подход, использованный при создании такого института налогового права, как способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Если залог и поручительство устанавливаются по соглашениюсторонвправоотношенииитольколишь создают кредитору гарантии на случай неисполни-

тельности должника, то приостановление операций

по банковским счетам и арест имущества должника

являются уже мерами обеспечения погашения долга, т.е. применяются в связи с неисполнительностью должника и носят принудительный характер.

Подобное объединение не совсем корректно и не вызывается крайней необходимостью. При этом

серьезно затрудняется, если не делается невозможной, выработка единых концептуальных подходов к пониманию и применению на практике раз личных способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Если принять во внимание особенности возникновения и существования налоговой обязанности,

возникает вопрос о сфере применения в налоговых правовых отношениях залога и поручительства.

Реальная возможность (и одновременно реальная потребность) использовать названные выше способы обеспечения исполнения обязанности появляется только в случае, когда между моментом возникновения обеспечиваемой обязанности и моментом, когда она должна быть исполнена, существует определенныйвременнойпромежуток. Применительнок налоговой обязанности по общему правилу такого временного промежутка не существует. Обязанность

уплатитьналогпрактически одновременно и возникает, и подлежитисполнению: налогоплательщик по истечении налогового периода в установленный законом срок обязан исчислитьналоговую базу, сумму налога и внести налог в бюджет.

Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов или сборов, порядок и условия их применения устанавливаются гл. 11 НК РФ.

40 Залогимущества

Согласност. 73 НКРФвслучаях, предусмотренных НК РФ, обязанность по уплате налогов и сборов может быть обеспечена залогом.

Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо.

При неисполнении налогоплательщиком или плательщиком сбора обязанности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.

Предметом залога может быть имущество, в от-

ношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству РФ, если иное не установлено ст. 73 НК РФ.

Предметом залога по договору между налоговым органом и залогодателем не можетбытьпредметзалога по другомудоговору.

При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложениемнапоследнегообязанностипообеспечению сохранности заложенного имущества.

Совершение каких-либо сделок в отношении зало-

женного имущества, в том числе сделок, совершаемых в целях погашения сумм задолженности, может осуществляться толькопосогласованиюсзалогодержателем.

К правоотношениям, возникающим при установлении залога в качестве способа обеспечения исполненияобязанностейпоуплатеналоговисборов, применяются положения гражданского законодательства, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Залогпредполагаетсяиспользоватьвкачествеспо-

соба обеспечения исполнения обязанности по уплате налога при предоставлении налогоплательщику отсрочки или рассрочки платежа либо налогового кредита.

Государство согласно ГражданскомукодексуРФ может быть участником гражданских правоотношений и стороной в договоре залога. И если залогодателем выступаетсам налогоплательщик, а нетретьелицо, то происходитнекое раздвоение: государство и налогоплательщик, будучи сторонами в публичном правоотношении, для обеспечения исполнения публичной обязанностистановятсяконтрагентамивгражданскоправовом обязательстве.

41 Поручительство

Согласно ст. 74 НК РФ в случае изменения сроков исполненияобязанностейпоуплатеналоговивиных случаях, предусмотренных НК РФ, обязанность по уплате налогов может быть обеспечена поручительством. Данное обязательство сводит сферу применения поручительства к частным случаям, поскольку перенесение срока уплаты на лога на более позднее время является все же исключением из общего правила внесения налогов в бюджет в установленные законом сроки.

В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней.

Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством РФ договором междуналоговым органом и поручителем.

Принеисполненииналогоплательщикомобязанностипоуплатеналога, обеспеченнойпоручительством,

поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога

ипричитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке. Обязанностьуплатитьналогбыла обеспечена пору-

чителем, обращение взыскания на предмет поручи-

тельствавцеляхпогашениязадолженностипоналогу

ипеней должноосуществлятьсявсудебномпорядке,

итакиеситуациинеобходимоотличатьотобращения взыскания задолженности по налогу и пеней на имущество налогоплательщика в обычном порядке.