Курс по налогам и налогообложению

ходов физических и юридических лиц и предложил

4 принципа налогообложения: соразмерность, опре-

деленность, удобностьи дешевизна.

Сейчас можно выделить 2 основных направления экономической мысли: кейнсианское и неоклассическое.

Отличаетэти концепцииразныйподход к методам государственного регулирования.

Кейнсианская теория отражает отдельные элементы анализа функционирования экономики в целом, определяет роль государства и его влияние на экономические процессы, регулирование социальноэкономическихграницналогообложениявзависимостиотдинамическогонеравновесияинеобходимости непосредственного вмешательства государства в экономические процессы с помощью своих инструментов.

Внеоклассической теории широкое распростране-

ниеполучили2 направления: теорияэкономического предложенияимонетаризм. Главнаяидеянеоклассической теории заключается в поисках методов снижения инфляции и предоставлении налоговых льгот корпорациям и платеже способномунаселению.

Внеокейнсианской теории большая роль отводит-

ся налоговым проблемам. Английские экономисты И. Фишер и Н. Калдор утверждали, что нужно разделять объекты налогообложения по отношению к потреблению и сбережению. В итоге появиласьидея налога на потребление, которая параллельно являлась методом поощрения сбережений и методом борьбы с инфляцией.

Налоги в системе экономических отношений привлекали внимание ученых на всех этапах развития государства.

Налогообложение прошло длинный путь в своем развитии. ВпервыеналогиупоминаютсявIV в. дон. э.,

когда появляются первые государства. Выражая интересы различных слоев общества, выработались экономическая, экологическая, демографическая, социальная и иная политики.

Вдокапиталистическую эпоху большая частьгосу-

дарственных потребностей покрывалась доходами от недвижимости, принадлежащей главе государства — королю, императору, монарху. Со временем государственная собственность постепенно сокращается, и доходы от нее уменьшаются.

Уменьшение доходов государства (регалий и доменов) приводит к тому, что налоги становятся ос-

новным источником доходов государства, которые приобретают денежную форму. Отсюда следует, что налоги как экономическая категория несут в себе исторический характер. Помимо этого, объект налоговых отношений — это движение стоимости чеголибо в денежной форме, носящее односторонний характер: от налогоплательщика к государству.

Налоги выражают существующие отношения, связанные с изъятием части валового внутреннего продуктагосударства. Налоговыеотношения— этосфера централизованных денежных от ношений перераспределительного характера. Налоговые отношения появляются в ходе объективно существующей потребности создания на общегосударственном уровне системыдоходов. Этидоходысосредоточенывфонде

денежных средств государственного бюджета. Можно сделать вывод, что налоговые отношения — это и есть часть бюджетных отношений. В нормативных документах применяется термин «бюджетно-нало- говые отношения», что отражает особенности данной категории.

Следовательно, налог — это определенная часть валового внутреннего продукта, изымаемая государствомсюридическихифизическихлицвопределенномустановленномразмереисрокидляреализации общественных интересов.

В настоящее время государство с рыночной эконо-

микой обязано обеспечивать те интересы общества,

которыенерегулируютсялиборегулируютсявнезначительной мере рынком или находятся за пределами рыночных отношений. В составе таких интересов от-

ражаются:

1)важностьудовлетворенияобщественныхпотребностей (управление, оборона, обеспечение правопорядка, безопасностьит.п.);

2)необходимость регулирования экономической деятельности субъектов хозяйствования, наносящих вред окружающей среде, и т.д.;

3)создание общегосударственных резервов на случай непредвиденных обстоятельств.

Можно выделить 3 основные функции налогов:

фискальную; регулирующую; контрольную.

Фискальная (бюджетная) функция проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для его функционирования. С помощью фискальной функции налогов формируется централизованный денежный фонд государства, проводится изымание части доходов физических и юридических лиц для поддержания государственного аппарата, обороны страны и части непроизводственной сферы, неимеющейсобственныхисточниковдоходов (учреждений культуры — библиотек, архивов и др.) либо имеющей их в недостаточном количестве для нормальногоуровняразвития(фундаментальнойнауки, учебныхзаведений, учрежденийздравоохранения и др.). Роль фискальной функции повышается параллельно с ростом экономического уровня развития общества, ростом налоговыхдоходов государства, что связано с расширением его функций и определенной политикой социальныхгрупп, находящихся увласти. Регулирующая функция налогов подразумевает, что налоги непосредственно влияют на экономику государства: стимулируют или сглаживают темпы воспроизводства, усиливают или ослабляют процесс накопления капитала, расширяют или сужают платежеспособный спрос населения. Налоги применяются для сглаживания экономического цикла. Следовательно, регулирующая функция налогов напрямую связана с вмешательством государства с помощью налогов в процесс воспроизводства, что характеризуется ростом производительных сил в условиях НТР, перешедших на новую ступень налогового ре-

гулирования. Развитие рыночной экономики подвержено регулировке финансово-экономическими методами— с помощью применения отлаженной системы налогообложения, выдачи дотаций из бюджета, управления ссудным капиталом и процентными ставками. Главная рольв этом комплексе экономических мер отводится налогам.

Регулирующая и фискальная функция налогов тесно взаимосвязаны между собой. Фискальная функция налогов, с помощью которой происходит огосударствление стоимости в денежной форме, формирует благоприятные условия для вмешательства государства в экономику. Усиление налогового метода мобилизации государством части стоимости национального дохода происходит при постоянном сопряжении с участниками процесса производства, чтодаетвозможностьорганам государственной власти объективные возможности влиять на экономику страны, на все стадии производственного процесса. Наделенная внутренними потребностями развития производства регулирующая функция, как и фискальная, отражает сущностную сторону налогов.

Контрольная функция налогов как экономическая категория заключается в том, что возникает возможность качественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с нуждами государства в финансовых ресурсах. Благодаря данной функции происходитоценкаэффективностиналоговогомеханизма, проводится контроль за перемещением финансовых ресурсов, появляется необходимость внесения изменений в налоговую систему государства. Контрольная функция характеризует эффективность налоговофинансовых отношений государства.

Важнейшими из принципов налогообложения являются:

1)принцип всеобщности — это когда публично-

правовая обязанность платить законно установленные налоги распространяется на всех лиц, признаваемых НК РФ. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональныхииныхразличиймежду плательщиками налогов;

2)принциправенства— всоциальномгосударстве

вотношении обязанности платить законно установленные налоги предполагает, что равенство должно достигаться посредством справедливого перераспределения налогового бремени путем дифференциации ставок налогов и предоставления льгот;

3)принцип соразмерности — означает ограниче-

ние права собственности в результате установления и взимания налогов в допустимой мере. Недопустимы налоги, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. Не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств;

4)принцип справедливости — в социальном госу-

дарстве в отношении обязанности платить налоги предполагает, что равенство должно достигаться посредством справедливого перераспределения налогового бремени путем дифференциации ставок налогов и предоставления льгот. Установление дифференцированных ставок налогов, налоговых льгот не допускается в зависимости от формы собствен-

ности, гражданства физическихлиц или места происхождения капитала;

5)принцип законности — является наиболее универсальным принципом, в нем обозначены формальные основания, необходимые для признания налогов и сборов законно установленными. Права и свободы человека и гражданина определяют смысл, содержание и применение законов, деятельностьзаконодательной и исполнительной власти, местного самоуправления;

6)принцип точности или ясности (понятности),

определенности (непротиворечивости) формулировок актов налогового законодательства. Платель-

щик налога не должен нести ответственность из-за возможного двойного толкования правовых норм, устанавливающих его обязанности по уплате налога, и все сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах толкуются в пользу плательщика налога.

Исследование предмета и метода налогового права представляет интерес с точки зрения разработки

исовершенствования налогового законодательства.

Этим целям соответствуют следующие предусмо-

тренные положения:

1)создание законодательных предпосылок для проведения принципа законности в налоговых отношениях;

2)законодательная регламентация системы налоговой отчетности и основных форм налогового контроля; детальная разработка института налоговой ответственности.

Согласно ст. 8 Налогового кодекса (НК) РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Элементы налога — утверждаемые законодательными актами государства методы построения и процессы взимания налогов.

Согласно ст. 17 НК РФ налог считается установленнымлишьвтомслучае, когдаопределеныналогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объектналогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

Внеобходимых случаях при установлении налога

вакте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Согласно НК РФ объект налогообложения — реа-

лизация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Согласност. 53 НКРФналоговаябазапредставляет собой стоимостную, физическую или иную характеристикиобъектаналогообложения. Налоговаяставка представляетсобой величинуналоговыхначислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются НК РФ.

Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных НК РФ.

Согласно ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончаниикоторогоопределяетсяналоговаябазаиисчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетныхпериодов.

Согласно ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговыхльгот, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно ст. 57 НК РФ сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.

Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ.

Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Систему нор-

мативныхправовыхактов— источниковналогового права образуют:

1)НК РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы;

2)законы и иные нормативные правовые акты, имеющие юридическую силузакона, принятые законодательными органами власти субъектов РФ;

3)нормативныеправовыеактыоналогахисборах, принятые представительными органами местного самоуправления.

НКРФустанавливает системуналогов, взимаемых

вфедеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ, в том числе:

1)виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;

2)основания возникновения (изменения, прекращения) ипорядокисполненияобязанностейпоуплате налогов и сборов;

3)принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов РФ и местных налогов;

4)праваиобязанностиналогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5)формы и методы налогового контроля;

6)ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7)порядок обжалования актов налоговыхорганов и действий (бездействия) ихдолжностныхлиц.