Курс по налогам и налогообложению

ЗаконодательствосубъектовРФоналогахисборах

состоитиззаконовииныхнормативныхправовыхактов о налогах и сборах, принятых законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ.

В РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, региональные

иместные.

Федеральными признаются налоги и сборы, уста-

навливаемыеНКРФиобязательныекуплатенавсей территории РФ.

Региональными признаются налоги и сборы, уста-

навливаемые НК РФ и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательныекуплатенатерриторияхсоответствующихмуниципальных образований.

Специальнымналоговымрежимомпризнаетсяосо-

бый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.

При установлении специальных налоговых режи-

мов элементы налогообложения, а также налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренном НК РФ.

Участникиотношений,

7регулируемыезаконодательством оналогахисборах

Участникиотношений, регулируемыезаконодательством о налогахи сборах:

1)организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов. Налогоплательщиками

иплательщиками сборов признаются организации и физическиелица, накоторыхвсоответствиисНКРФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы (ст. 19 НК РФ);

2)организации и физическиелица, признаваемые налоговыми агентами. Налоговые агенты— лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную системуРФ(ст. 24 НКРФ). Налоговыеагентыперечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком. За неисполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ;

3)федеральная налоговая служба и ее подразделения;

4)федеральная таможенная служба и ее подразделения;

5)государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие, помимо налоговых

итаможенныхорганов, прием и взимание налогов и сборов, контроль над их уплатой;

6)Министерство финансов РФ, министерства финансовреспублик, финансовыеуправления(департа-

менты) администраций краев, областей, автономной области, районов и городов (финансовые органы), иные уполномоченные органы — при решении вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и другихвопросов; 7) органыгосударственныхвнебюджетныхфондов.

Налогоплательщик может участвовать в отноше-

ниях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ (ст. 26 НК РФ).

Законныйпредставительналогоплательщика-орга-

низации — лицо, уполномоченное представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительныхдокументов.

Законными представителями налогоплательщика— физического лица признаются лица, выступаю-

щие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Уполномоченный представитель налогоплатель-

щика — физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах

исборах.

Не могут быть уполномоченными представителя-

миналогоплательщикадолжностныелицаналоговых органов, таможенных органов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры. Уполномоченный представитель осуществляет свои действия на основании доверенности.

Согласно ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лица-

ми для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономическиерезультатыихдеятельностиилидеятельности представляемых ими лиц, а именно:

1)одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 %. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

2)одно физическое лицо подчиняется другому физическомулицу по должностному положению;

3)лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если результаты сделок между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Налоговому органу необходимо прибегать к дополнительнымсредствамдоказывания зависимости

даже в том случае, когда речь идет об отношениях между организацией и ее руководителем.

Вкачестветакихсредствмогутбытьиспользованы:

1)должностные инструкции работников;

2)иные обстоятельства, свидетельствующие о том, что отношения между такими лицами способны повлиятьна результаты сделок по реализациитоваров.

Круг лиц, установленных как «взаимозависимые», не определен и является открытым.

Суд по своему усмотрению вправе и не признавать лиц взаимозависимыми, если не найдет в их действияхпротивоправныхдействий или налоговые органы, выступая стороной в судебном процессе, не смогут предоставить необходимые доказательства.

Признание или непризнание лиц взаимозависи-

мыми должно осуществляться в каждом конкретном случае отдельно, а не подводиться под одни рамки, так как отношения весьма разнообразны и индивидуальны. Данныерамкиприведуткпоявлениюновых способов избежания налогового бремени.

Налоговый орган всегда может проконтролировать вознаграждение по договору. По договору банковского вклада невозможно проконтролировать соответствие процентов рыночным.

Сделки между взаимозависимыми лицами при-

влекают особое внимание налоговых органов в связи с тем, что именно эти сделки наиболее часто используются для ухода отуплаты налогов.

Наиболеераспространеннымиспособамиуходаот налогов с использованием сделок между взаимозависимыми лицами являются кредиты, страхование, штрафы, санкции.

Налоговые агенты — лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. Налоговые агенты имеютте же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ.

Налоговые агенты имеютправо:

1)получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, атакже получатьформы налоговыхдеклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;

2)получатьотМинистерствафинансовРФписьменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований — по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;

3)использоватьналоговыельготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4)получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредитв порядке и на условиях, установленныхНК РФ;

5)на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченныхлибо излишне взысканныхналогов, пени, штрафов;

6)присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

7)получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

Налоговые агенты обязаны:

1)правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную системуРФ на соответствующие счета Федерального казначейства;

2)письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и

осумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

3)вести учетначисленныхи выплаченныхналогоплательщикамдоходов, исчисленных, удержанныхи перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

4)представлятьвналоговыйорганпоместусвоего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

5)в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

Налоговые агенты перечисляютудержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком.

Правовоерегулирование 10 налогообложения

Согласно ст. 1 НК РФ законодательство РФ о нало-

гах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствииснимфедеральныхзаконовоналогахисборах. НК РФ устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов

вРоссийской Федерации, в том числе:

1)виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;

2)основания возникновения (изменения, прекращения) ипорядокисполненияобязанностейпоуплате налогов и сборов;

3)принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов РФ и местных налогов;

4)праваиобязанностиналогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5)формы и методы налогового контроля;

6)ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7)порядок обжалования актов налоговыхорганов и действий (бездействия) ихдолжностныхлиц.

Действие НК РФ распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено НК РФ.

Законодательство субъектов РФ о налогах и сбо-

рах состоитиз законов о налогахсубъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ.

Нормативные правовые акты муниципальных об-

разованийоместныхналогахисборахпринимаются представительными органами муниципальныхобразований в соответствии с НК РФ.

При установлении налогов учитывается фактиче-

ская способность налогоплательщика к уплате налога. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленныевиномпорядке, чемэтопредусмотреновНКРФ. Все неустранимые сомнения и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Правительство РФ, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нор- мативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в области таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов РФ, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях

в пределах своей компетенции издаютнормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложениемисосборами, которыенемогутизменять илидополнятьзаконодательство о налогахи сборах.

Согласно ст. 5 НК РФ акты законодательства о на-

логах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренныхданной статьей.

Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, за исключением случаев, предусмотренных ст. 5 НК РФ.

Налоговое право — направление законодательства РФ, регулирующее общественные отношения в сфере налогообложения.

Такие общественные отношения напрямую связаны с государственным налоговым контролем и управлением развития общества посредством механизма налогообложения.

Отношения, охватывающие различные сферы государственных, имущественных, властнораспорядительных отношений, представляют предмет налогового права.

Налоговое право четко отражает все особенности государственно-управленческой финансовой деятельности, являясь одновременно управленческим правом. Закрепляя правила поведения в области налогового управления и контроля, оно преобразует налоговые общественные отношения в правоотношения.

Нормы налогового права характеризуются 2 ос-

новными видами: материальными и процессуальными.

Налоговоеправоисходитизпредметарегулирова-

ния права, чем являются налоговые отношения (как доля финансовых отношений в государстве), проявляющиеся в ходе налоговой деятельности государства и исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками.

Отличие от финансовых отношений заключается в юридическом и экономическом содержании, государственныхформахихреализации, функцияхналоговых норм в государственном управлении, контроле, имущественных отношениях.