Курс по налогам и налогообложению

мещению РФ, соответствующим субъектом РФ или муниципальным образованием.

Занеправомерныедействияилибездействиедолжностные лица и другие работники органов внутреннихдел, следственных органов несутответственность в соответствии с законодательством РФ.

Согласно НК РФ органывнутреннихдел не являются участниками отношений, регулируемых НК РФ и законодательством о налогах и сборах в целом. Исходя из вышесказанного НК РФ ограничивает функ-

ции органов внутренних дел сферой тех нарушений законодательства о налогах и сборах, которые могут быть квалифицированы как преступления или административные правонарушения. Вся сфера налогового контроля, осуществляемого в соответствии с НК РФ, в том числе применение налоговых санкций за налоговые правонарушения, предусмотренные НК РФ, исключена из предмета ведения органов внутреннихдел.

Фактически это означает, что полномочия органов внутренних дел по самостоятельному осуществлению налоговых проверок и применению налоговых санкций, атакже иные полномочия налоговыхорганов, предоставленные органам внутренних дел законодательствомРФ, противоречатНКРФидолжны быть приведены в соответствие с ним.

22 Полномочияоргановвнутреннихдел

Федеральные органы внутренних дел являются правоохранительными органами и составной частью сил обеспечения экономической безопасности РФ.

Органы внутреннихдел согласно ст. 36 НК РФ обладаютследующими полномочиями:

1) по запросуналоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в

проводимых налоговыми органами выездных на-

логовых проверках. Согласно ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится натерритории (в помещении) налогоплательщиканаоснованиирешения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Порядок производства по делу о налоговом правонарушении, совершенном налогоплательщиком, плательщиком сбора или налоговым агентом (вынесение решения по результатам рассмотрения материалов проверки), регламентируется ст. 101 НК РФ. Согласноп. 7 ст. 101 НКРФпорезультатамрассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

а) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; б) об отказе в привлечении к ответственности за

совершение налогового правонарушения.

Органы внутренних дел не относятся к участникам правоотношений, регулируемых налоговым законодательством.

Федеральным законом от 07.02.2011 № 3-ФЗ «Ополиции» определеныправаиобязанностидолжностныхлиц и структура право охранительных орга-

нов (полиции). Так, права полиции регламентируются ст. 13 данного Федерального закона.

Например, полициидлявыполнениявозложенных

на нее обязанностей предоставляются следующие права: при выявлении и пресечении налоговых преступлений запрашивать и получать от кредитных организаций справки по операциям и счетам юридических лиц и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; получать в целях предупреждения, выявленияираскрытияпреступленийвсоответствии сзаконодательствомРФсведения, составляющиеналоговую тайну;

2) направляют материалы в налоговый орган для принятия по ним решения при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных НК РФ к полномочиям налоговых органов РФ, в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств.

23 Реализациятоваров(работ, услуг)

Согласно ст. 39 НК РФ реализациейтоваров, работ

илиуслугорганизацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу— на безвозмездной основе.

Местоимоментфактическойреализациитоваров,

работ или услуг определяются в соответствии с частью второй НК РФ.

Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

1)осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2)передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

3)передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

4)передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады

вуставный (складочный) капитал хозяйственных об-

ществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договоруо совместнойдеятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

5)передача имущества и (или) имущественных правпоконцессионномусоглашениювсоответствии

сзаконодательством РФ;

6)передача имущества в пределах первоначального взноса участникухозяйственного общества или товарищества (его правопреемникуили наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

7)передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместнойдеятельности), договора инвестиционноготовариществаилиегоправопреемникувслучаевыделаегодолиизимущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

8)передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

9)изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ;

10)иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.

Основныепринципы

24определениястоимоститоваров дляцелейналогообложения

Согласно ст. 40 НК РФ, если иное не предусмо-

трено данной статьей, для целей налогообложения

принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки.

Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять

правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

1)между взаимозависимыми лицами;

2)по товарообменным (бартерным) операциям;

3)при совершении внешнеторговых сделок;

4)при отклонении более чем на 20 % в сторону повышения или в сторонупонижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Вслучаях, предусмотренныхп. 2 ст. 40 НКРФ, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или

всторонупониженияболеечемна20 % отрыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Рыночнойценойтовара(работы, услуги) признает-

ся цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительныхдополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории РФ или за пределами РФ.

Идентичными признаются товары, имеющие оди-

наковые характерные для них основные признаки.

Однороднымипризнаютсятовары, которые, неяв-

ляясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимостьэтихлицнеповлияланарезультаты таких сделок.

При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работамиилиуслугамивсопоставимыхусловиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объемтоварной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказыватьвлияние на цены.

Основныепринципы

25определениядоходов

Всоответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. НК РФ «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций».

Доходы могут быть получены от источников в РФ

иот источников за пределами РФ.

Если положения НК РФ не позволяют однозначно

отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам от источников в РФ либо к доходам от источников за пределами РФ, отнесениедохода к тому или иному источнику осуществляется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В указанных доходах определяется доля, которая может быть отнесена к доходам от источников в РФ, и доли, которые могут быть отнесены к доходам от источников за пределами РФ.

К доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся:

1)дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 208;

2)страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, предусмотрен-

ных пп. 2 п. 1 ст. 208;

3)доходы от использования за пределами РФ авторских или иных смежных прав;

4)доходы, полученные отсдачи в арендуили иного использования имущества, находящегося за пределами РФ;

5)доходы от реализации:

а) недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ; б) за пределами РФ акций или иныхценныхбумаг,

а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций; в) правтребованиякиностраннойорганизации, за

исключением прав требования, указанных в четвертом абзаце пп. 5 п. 1 ст. 208; г) иного имущества, находящегося за пределами РФ;

6)вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами РФ, независимо отместа, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;

7)пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств и др.

Доходы налогоплательщика могут быть отнесены

кдоходам от источников в РФ или к доходам от источников за пределами РФ.

Если положения НК РФ не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам от источников в РФ либо к доходам от источников за пределами РФ, отнесениедохода к тому или иному источнику осуществляется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В указанных доходах определяется доля, которая может быть отнесена к доходам от источников в РФ,

идоли, которые могут быть отнесены к доходам от источников за пределами РФ.

Статья 42 НК РФ, регулирующая особенности исчисления доходов от источников в РФ, от источников запределамиРФ, направленанарешениетакоговаж-

ного вопроса, как определение юрисдикции того или

иногогосударствавналогообложенииопределенных видов доходов. Соответственно, возникает вопрос о правилах, позволяющихотнестите или иныедоходы

кдоходам от источников в РФ или в другом государстве.

Цель такого отнесения состоит не в том, чтобы не определитьрежимналогообложениядоходов, автом, чтобы определить преимущественное право (а для российских предприятий с местом деятельности в РФ

идля физическихлиц, являющихся налоговыми резидентами, — исключительное право) России облагать или не облагать такие до ходы налогами. Делается ссылка к ч. 2 НК РФ в отношении определения критериевотнесениятехилииныхдоходовксоответствующей категории источниковдоходов.