Курс по налогам и налогообложению

Взыскание налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится после-

довательно в отношении:

1)денежныхсредствнасчетахвбанкеиэлектронныхденежныхсредств, переводыкоторыхосуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа;

2)наличныхденежных средств;

3)имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

4)другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством РФ.

В случае взыскания налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, не являющегося денежными средствами, обязанность по уплате налога, сбора, пеней, штрафов считается исполненной с момента реализациитакого имущества и погашения задолженности за счет вырученных сумм. Со дня наложения ареста на указанное имущество и до дня перечисления вырученных сумм в бюджетную системуРФпенизанесвоевременноеперечисление налогов, сборов не начисляются.

Согласно ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обя-

занность по уплате налога исполняется в принуди-

тельном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Взыскание налога производится по решению на-

логового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему РФ необходимыхденежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднеедвухмесяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему РФ направляется

вбанк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством РФ.

Поручение налогового органа на перечисление налога должно содержать указание на те счета на-

логоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя, с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению.

Взыскание налога может производиться с рубле-

вых расчетных (текущих) счетов, а при недостаточности средств на рублевых счетах — с валютных счетов налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя.

Взыскание налога с валютных счетов налогопла-

тельщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя производится

всумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату продажи валюты. При взыскании средств, находящихся на валютныхсчетах, руководитель(заместительруководителя) налогового органа одновременно с поручением налогового органа на перечисление налога направляет поручение банку на продажу не позднее следующегодня валюты налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя.

Исполнениеобязанности

33поуплатеналогов приликвидацииорганизации

Согласност. 49 НКРФобязанностьпоуплатенало-

гов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой ор-

ганизации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества.

Если денежных средств ликвидируемой органи-

зации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов и сборов, причитающихся пеней и штрафов, остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, установленном законодательством РФ.

Очередность исполнения обязанностей по упла-

те налогов и сборов при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой организации определяется гражданским законодательством РФ.

Суммыизлишнеуплаченныхликвидируемойорга-

низацией илиизлишневзысканных с этой организа-

ции налогов, сборов (пеней, штрафов) подлежат за-

четуналоговым органом в счетпогашения недоимки по иным налогам, сборам и задолженностиликвидируемой организации по пеням, штрафам в порядке, установленном НК РФ.

Подлежащая зачету сумма излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов (пеней,

штрафов) распределяется пропорционально недоимке по иным налогам, сборам и задолженностиликвидируемой организации по пеням, штрафам, подлежащим уплате (взысканию) в бюджетную систему

РФ, контрольза исчислением и уплатой которых возложен на налоговые органы.

При отсутствии уликвидируемой организации за-

долженности по исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также по уплате пеней, штрафов сумма излишне уплаченных этой организацией или излишне взысканных налогов, сборов (пеней, штрафов) подлежит возврату этой организации в порядке, установленном НК РФ, не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщи- ка-организации.

Возникает вопрос: если организация, не имеющая задолженности перед бюджетом, ликвидируется, вправе ли ликвидационная комиссия потребовать перечисления в конкурсную массуизлишне уплаченных ранее сумм налогов? Ответ на поставленный вопрос положителен.

Положения ст. 49 НК РФ применяются также при уплате налогов в связи с перемещениемтоваров через таможенную границуТаможенного союза.

Исполнениеобязанности поуплатеналоговисборов

34безвестноотсутствующего илинедееспособногофизическоголица

Согласно ст. 51 НК РФ обязанность по уплате на-

логов и сборов физического лица, признанного судом безвестно отсутствующим, исполняется лицом,

уполномоченным органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего.

Лицо, уполномоченное органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего, обязано уплатить всю неуплаченную налогоплательщиком (плательщиком сбора) сумму налогов и сборов, а также причитающиеся на день признания лица безвестно отсутствующим пени и штрафы.

Указанные суммы уплачиваются за счетденежных средств физического лица, признанного безвестно отсутствующим.

Обязанность по уплате налогов и сборов физического лица, признанного судом недееспособным,

исполняетсяегоопекуномзасчетденежныхсредств этого недееспособного лица. Опекун физического лица, признанного судом недееспособным, обязан уплатить всю не уплаченную налогоплательщиком (плательщиком сбора) сумму налогов и сборов, а также причитающиеся на день признания лица недееспособным пени и штрафы.

Исполнение обязанности поуплате налогов и сборов физических лиц, признанных безвестно отсутствующими или недееспособными, а также обязан-

ность по уплате причитающихся пеней и штрафов приостанавливается по решению соответствующего налогового органа в случае недостаточности (отсут-

ствия) денежных средств этих физических лиц для исполнения указанной обязанности.

При принятии в установленном порядке решения

об отмене признания физического лица безвестно отсутствующим или недееспособным приостанов-

ленное исполнение обязанности по уплате налогов и сборов возобновляется со дня принятия указанного решения.

Лица, на которых в соответствии со ст. 51 НК РФ возлагаются обязанности по уплате налогов и сборов физических лиц, признанных безвестно отсутствующими или недееспособными, пользуются всеми правами, исполняют все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФдля налогоплательщиков и плательщиков сборов, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 51 НК РФ.

Указанные выше лица при исполнении обязанностей, возложенных на них ст. 51 НК РФ, привлекаемые в связи с этим к ответственности за виновное совершение налоговых правонарушений, не вправе уплачивать штрафы, предусмотренные НК РФ, за счет имущества лица, признанного соответственно безвестно отсутствующим или недееспособным.

Согласно ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговыхльгот, если иное не предусмотрено НК РФ. В случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах,

обязанность по исчислению суммы налога может бытьвозложена на налоговый орган или налогового агента.

Вслучае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее

30 дней до наступления срока платежа налоговый органнаправляетналогоплательщикуналоговоеуведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.

Вналоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам.

Форманалоговогоуведомленияутверждаетсяфеде-

ральныморганомисполнительнойвласти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налоговое уведомление может быть передано

руководителю организации (ее законному или уполномоченномупредставителю) или физическомулицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шестидней сдаты направления заказного письма.

Согласно ст. 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются НК РФ.

Налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются НК РФ. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов РФации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных НК РФ.

Согласност. 54 НКРФналогоплательщики-органи- зации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчис-

лении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

36 Налоговыйпериод

Согласно ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончаниикоторогоопределяетсяналоговаябазаиисчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетныхпериодов.

Если организация была создана после начала ка-

лендарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

При создании организации в день, попадающий в периодвременис1 декабряпо31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени отначала этого годадодня завершенияликвидации (реорганизации).

Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована)

до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

Если организация была создана в день, попадаю-

щий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, следую-