Курс по налогам и налогообложению

междуорганамигосударственнойвластиФедерации, субъектов РФ и органами местного самоуправления по установлению и введению налогов и сборов.

В странах с рыночной экономикой налоги рассматриваются как основной элемент доходной части бюджета. В связи с этим главная задача органов государственного управления состоит в установлении налоговой системы, лучшим образом сочетающей интересы правительства и налогоплательщиков.

Эта задача устанавливает существенность улучшения налоговой системы государства и экономического анализа результатов ее функционирования.

Особое значение имеют контрольные функции налоговых органов.

При налоговом планировании не стоит ориенти-

роваться лишь на налоговые ставки, а наоборот, их величина с точки зрения налогообложения хозяйственной деятельности выступает на втором плане. Предприятия с деятельностью на мировом уровне имеют право пользоваться особыми льготами, которые установлены международными соглашениями о ликвидации двойного налогообложения.

Некоторые развитые страны (США, Франция, Германия, Япония и т.д.) приняли специальные законы, позволяющие приостановить перемещения капиталов из этих стран.

Законодательство предусматривает меры налого-

вого стимулирования инвестиционной деятельности

какустановлениеособогопорядкавзиманияналогов при выполнении соглашений о разделе продукции; налоговые льготы при осуществлении предприятиями затрат на осуществление капитальных вложений, а также при использовании лизинга хозяйствующими субъектами; предоставление инвестиционного налогового кредита.

Особенностькредитныхорганизаций заключается втом, чтоимпредоставленоправоуправлятьденежными средствами, ценными бумагами и валютными ценностями.

Существует несколько видов кредитных договоров:

1)по кредитному договору банк или иная кредит-

ная организация обязуются предоставить денежные средства заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратитьполученнуюденежнуюсуммуиуплатитьпроценты на нее;

2)по договору товарного кредита сторонами мо-

жет быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками;

3)по договору коммерческого кредита исполне-

ние обязанностей связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками (в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочкиирассрочкиоплатытоваров, работилиуслуг).

Инвестиционная деятельность банков стимули-

руется путем предоставления льгот предприятиям,

Согласност. 330 НКРФналогоплательщики—стра-

ховые организации ведут налоговый учет доходов (расходов), полученных (понесенных) по договорам страхования, сострахования, перестрахования, по заключенным договорам, по видам страхования.

Доходы налогоплательщика в виде всей суммы страхового взноса, причитающейся к получению, признаются на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающей из условий договоров страхования, сострахования, перестрахования, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, указанного в соответствующем договоре (за исключением договоров страхования жизни и пенсионного страхования).

По договорам страхования жизни и пенсионного страхования доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями указанных договоров.

Налогоплательщик в порядке и на условиях, которые установлены законодательством РФ, образует страховые резервы. Налогоплательщики отражают изменение размеров страховых резервов по видам страхования.

Страховые выплаты по договору, подлежащие выплате в соответствии с условиями указанного договора, включаются в состав расходов на дату возникновения у налогоплательщика обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц (при страховании от-

ветственности— выгодоприобретателя) по фактически наступившему страховому случаю, выраженного

вабсолютнойденежнойсумме, котораядолжнабыть рассчитана в соответствии с законодательством РФ и правилами страхования. Доход (расход) в виде сумм возмещенийдоли страховыхвыплатпризнается на дату возникновения обязательства у перестраховщика по оплате перестрахователю по фактическинаступившемустраховомуслучаю, выраженному

вабсолютной денежной сумме, согласно условиям договора перестрахования.

Суммы возмещений, причитающиеся налогоплательщику в результате удовлетворения регрессных исков либо признанные виновными лицами, при-

знаются доходом:

1)на дату вступления в законную силу решения суда;

2)на дату письменного обязательства виновного лица по возмещению причиненных убытков.

При этом доля указанных сумм, подлежащих возмещению перестраховщикам от перестрахователя, включается в доходы (расходы) перестрахователя и перестраховщика соответственно, в момент, установленный для указанных налогоплательщиков в соответствии с НК РФ.

Налогоплательщик ведет учет страховых премий

(взносов) по договорам сострахования в части, приходящейся на долю налогоплательщика в соответствии с условиями этихдоговоров.

Согласно ст. 215 НК РФ не подлежат налогообло-

жению доходы:

1)глав, а также персонала представительств иностранного государства, имеющих дипломатический

иконсульский ранг, членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами РФ, за исключением доходов от источников в РФ, не связанных с дипломатической и консульской службой этихфизическихлиц;

2)административно-технического персонала представительств иностранного государства и членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами РФ или не проживают в РФ постоянно, заисключениемдоходовотисточниковвРФ, не связанных с работой указанных физическихлиц в этихпредставительствах;

3)обслуживающего персонала представительств иностранногогосударства, которыенеявляютсягражданами РФ или не проживают в РФ постоянно, полученные ими по своей службе в представительстве иностранного государства;

4)сотрудников международных организаций — в соответствии с уставами этих организаций.

Под постоянным представительством иностранной организации в РФ понимается филиал, пред-

ставительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную:

1)спользованиемнедрамии(или) использованием другихприродныхресурсов;

2)проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;

3)продажей товаров с расположенных на территории РФ и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;

4)осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением инойдеятельности, за исключением предусмотренной НК РФ.

Согласно приказа Минфина РФ от 30.09.2010

№117н «Об утверждении Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения» ино-

странная организация подлежитпостановке на учет

в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ, независимо от наличия обстоятельств, с которыми законодательство РФ о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налогов или сборов, в течение пяти рабочих дней со дня получения налоговым органом документов, предусмотренных указанными Особенностями, сведений, сообщенныхорганами, указанными в п. 3 и 6 ст. 85 НК РФ, и (или) внесения сведений в Единый государственный реестр юридическихлиц.

Документы, предусмотренные «Особенностями…»,

могутбытьпредставленывналоговыеорганыввиде копий, заверенных в установленном порядке. Документы (копии документов), предусмотренные «Особенностями…», представляются в налоговые органы на русском языке или на иностранном языке с переводом на русский язык, заверенным в установленном порядке.

65 Налогнадобавленнуюстоимость

Согласно ст. 143 НК РФ налогоплательщиками

налога на добавленную стоимость признаются:

организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Не признаются налогоплательщиками организа-

ции, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года № 310-ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта ивнесенииизмененийвотдельныезаконодательные акты РФ» или иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 31 указанного Федерального закона, а также филиалы, представительства в РФ иностранных организаций, являющихся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 31 указанного Федерального закона, в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. Это

положение применяетсядо 1 января 2017 года.

Организацииииндивидуальныепредприниматели имеют право на освобождение от исполнения обя-

занностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 000 000 рублей.

Согласно ст. 146 НК РФ объектом налогообложе-

ния признаются следующие операции:

1)реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

2)передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету(втом числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3)выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4)ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Не признаются объектом налогообложения: пере-

дача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления и др.

66 Акцизы

Согласно ст. 179 НК РФ налогоплательщиками акциза признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границуТаможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ

отаможенном деле.

Согласно ст. 181 НК РФ подакцизными товарами

признаются:

1)этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый;

2)спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемнойдолей этилового спирта более 9 %, за некоторым исключением;

3)алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 %, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством РФ;

4)табачная продукция;

5)автомобили легковые; мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

6)автомобильный бензин;

7)дизельное топливо;