Курс по налогам и налогообложению

о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в НК РФ (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период в установленном законодательством о налогах и сборах порядке, а также суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные им за соответствующий период в установленном законодательством РФ порядке.

При определении налоговой базы расходы, под-

твержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговомуагенту.

При отсутствии налогового агента профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

72Страховыевзносы

С1 января 2010 года единый социальный налог отменен, вместо него бывшие плательщики налога уплачиваютстраховыевзносывПФР, ФСС, федеральный и территориальные ФОМСы согласно Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых

взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

ДанныйФедеральныйзаконрегулируетотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности

ив связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховыхвзносах.

Плательщикамистраховыхвзносовявляютсястра-

хователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:

1) лица, производящиевыплатыииныевознаграждения физическим лицам:

а) организации; б) индивидуальные предприниматели;

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2)индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиесячастнойпрактикой, ииные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования могут устанавливаться иные категории страхователей, являющихся плательщиками страховых взносов.

Расчетным периодом по страховым взносам при-

знается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квар-

тал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Тариф страхового взноса — размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.

Применяютсяследующиетарифыстраховыхвзно-

сов, если иное не предусмотрено упомянутым Федеральным законом:

1)Пенсионный фонд РФ— 26 %;

2)Фонд социального страхования РФ— 2,9 %;

3)Федеральный фонд обязательного медицинского страхования— с 1 января 2011 года— 3,1 %, с

1января 2012 года— 5,1 %;

Плательщики страховых взносов обязаны свое-

временно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

В случае неуплаты или неполной уплаты страхо-

вых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам.

73 Налогнаприбыльорганизаций

Согласно ст. 246 НК РФ налогоплательщиками на-

лога на прибыльорганизаций признаются:

1)российские организации;

2)иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектомналогообложения по налогуна прибыль организаций признаетсяприбыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

1)для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, — полученные доходы, уменьшенные на величинупроизведенныхрасходов, которыеопределяются в соответствии с НК РФ;

2)для иностранныхорганизаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства,— полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;

3)для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в РФ;

4)для организаций — участников консолидированной группы налогоплательщиков— величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на дан-

ного участника и рассчитываемая в порядке, установленном п. 1 ст. 2781 и п. 6 ст.288 НК РФ.

Кдоходам относятся:

1)доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2)внереализационные доходы.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включаютв себя:

1)расходы, связанные с изготовлением (производством), хранениемидоставкойтоваров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализациейтоваров(работ, услуг, имущественныхправ);

2)расходынасодержаниеиэксплуатацию, ремонт

итехническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии и др.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются: на материальные рас-

ходы; расходы на оплатутруда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

Согласно ст. 284 НК РФ налоговая ставка устанав-

ливается в размере 20 %, за исключением случаев, предусмотренных п. 11–51 настоящей статьи. При этом:

1)сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 %, зачисляется в федеральный бюджет;

2)сумманалога, исчисленнаяпоналоговойставкев размере 18 %, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговымпериодомпоналогупризнаетсякален-

дарный год.

Отчетнымипериодами по налогупризнаются пер-

вый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

74 Налогнадобычуполезныхископаемых

Налогоплательщикаминалоганадобычуполезных ископаемыхпризнаютсяорганизацииииндивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.

Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются:

1)полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ;

2)полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах;

3)полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международногодоговора) научасткенедр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Не признаются объектом налогообложения:

1)общераспространенные полезные ископаемые

иподземные воды, не числящиеся на государственномбалансезапасовполезныхископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

2)добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

3)полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте

особо охраняемыхгеологическихобъектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоро- вительное или иное общественное значение;

4)полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего исвязанныхснимперерабатывающихпроизводств, еслиприихдобычеизнедрониподлежали налогообложению в общеустановленном порядке;

5)дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве

иэксплуатации подземных сооружений.

Согласно ст. 338 НК РФ налоговая база определя-

ется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).

Оценкастоимостидобытыхполезныхископаемых

определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:

1)исходя из сложившихся уналогоплательщика за соответствующийналоговыйпериодценреализации без учета субсидий;

2)исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

3)исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Сборызапользованиеобъектами животногомира

75изапользованиеобъектами водныхбиологическихресурсов

Согласно ст. 3331 НК РФ плательщиками сбора за пользование объектами животного мира, за ис-

ключением объектов животного мира, относящихся к объектам водных биологических ресурсов, признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие

вустановленном порядке разрешение на добычу объектов животного мира на территории РФ.

Плательщиками сбора за пользование объектами водныхбиологическихресурсов признаются органи-

зации и физические лица, в том числе индивидуальныепредприниматели, получающиевустановленном порядке разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и

висключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевомморяхиврайоне архипелага Шпицберген.

Объектами обложения признаются:

1)объекты животного мира в соответствии с перечнем, установленным п. 1 ст. 3333 НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу объектов животного мира, выдаваемого в соответствии с законодательством РФ;

2)объекты водных биологических ресурсов в

соответствии с перечнем, установленным п. 4 и 5 ст. 3333 НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу(вылов) водныхбиологическихресурсов, вы-

даваемоговсоответствиисзаконодательствомРФ, в том числе объекты водных биологических ресурсов, подлежащие изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова.

Не признаются объектами обложения объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири иДальнего Востока РФ (по перечню, утверждаемому Правительством РФ) и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования.

Уплата сбора за пользование объектами животного мира производится плательщиками по месту нахождения органа, выдавшего разрешение на добычу объектов животного мира.

Уплата сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов производится:

1)плательщиками — физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей, — поместунахожденияоргана, выдавшегоразрешение на добычу(вылов) водных биологических ресурсов;

2)плательщиками — организациями и индивидуальными предпринимателями — по месту своего учета.

Согласно ст. 18 НК РФ специальные налоговые режимы устанавливаются НК РФ и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ

иинымиактамизаконодательстваоналогахисборах.

Специальныеналоговыережимымогутпредусма-

тривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных ст. 13–15 НК РФ.

К специальным налоговым режимам относятся:

1)система налогообложения для сельскохозяйственныхтоваропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2)упрощенная система налогообложения;

3)система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4)система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Система налогообложениядля сельскохозяйствен-

ных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ст. 3461 НК РФ) устанавливается НК РФ и применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Упрощенная система налогообложения органи-

зациями и индивидуальными предпринимателями (ст. 34611 НК РФ) применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения