Курс по налогам и налогообложению

По исполнении поручителем взятых на себя обя-

зательств в соответствии с договором к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенныхв связи с исполнением обязанности налогоплательщика.

Поручителем вправе выступать юридическое или физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей.

К правоотношениям, возникающим при установлении поручительства в качестве меры по обеспечению исполнения обязанности по уплате налога,

применяются положения гражданского законода-

тельства РФ, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Правила ст. 74 НК РФ применяются также в отношении поручительства при уплате сборов. В отличие от договора поручительства, обеспечивающего гражданско-правовое обязательство, договор поручительства, заключенный в обеспечение исполнения обязанности по уплате налога, подлежит государственной регистрации в налоговом органе. Применение налогового поручительства позволяет государству гарантированно получить причитающиеся налоги и пени не с налогоплательщика, а с другого лица — поручителя. Безусловно, это повышает вероятность своевременной и полной уплаты платежей.

42 Пени

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленнаяданной статьейденежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, втом числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается по-

мимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено гл. 25 и 261 НК РФ.

Не начисляются пени на суммунедоимки, которую налогоплательщик (участник консолидированной группы налогоплательщиков, к которому в соответствии со ст. 46 НК РФ были приняты меры по принудительному взысканию налога) не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика (участника консолидированной группы налогоплательщиков, к которому в соответствии со ст. 46 НК РФ были приняты меры

по принудительному взысканию налога) в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика (участника консолидированной группы налогоплательщиков). В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентахотнеуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотойдействующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Пениуплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Пени могутбыть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 46–48 НК РФ.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностнымлицомэтогооргана) впределахегокомпетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслуи содержанию относящегося к налоговым (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо отдаты изданиятакогодокумента).

Приостановлениеопераций посчетамналогоплательщика,

43атакжепереводов электронныхденежныхсредств

Согласно ст. 76 НК РФ приостановление опера-

ций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пенейи(или) штрафа, еслииноенепредусмотреноп. 3 ст. 76 НК РФ и пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ.

Приостановлениеоперацийпосчетуозначаетпре-

кращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 76 НК РФ.

Приостановление операций по счету не распро-

страняетсяна платежи, очередностьисполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, атакже на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему РФ.

Решение о приостановлении операций налого-

плательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования.

Решениеоприостановленииоперацийналогопла- тельщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может

также приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.

Решение о приостановлении операций налогопла- тельщика-организациипоего счетамв банкеипереводов его электронных денежных средств направ-

ляется налоговым органом в банк в электронной форме.

Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организа- ции в банке, переводов его электронных денежных средствподлежитбезусловномуисполнениюбанком. Приостановление операций по счетам налогопла-

тельщика-организации в банке и переводов его электронных денежных средств отменяется реше-

нием налогового органа не позднее одного дня,

следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафа.

В случае, если общая сумма денежных средств

налогоплательщика-организации, находящихся на счетах, операции по которым приостановлены на основании решения налогового органа, превышает указанную в этом решении сумму, этот налогоплательщик вправе подать в налоговый орган заявление об отмене приостановления операций по своим счетам в банке с указанием счетов, на которых имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога.

44 Арестимущества

Согласно ст. 77 НК РФ арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взысканииналога, пенейиштрафовпризнаетсядействие налогового илитаможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества.

Арест имущества производится в случае неиспол-

нения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафовиприналичииуналоговыхилитаможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрытьсвое имущество.

Арест имущества может быть полным или частичным.

Полным арестом имущества признается такое ограничениеправналогоплательщика-организациив отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

Частичнымарестомпризнаетсятакоеограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

Арест может быть применен только для обеспе-

чения взыскания налога, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика-организации в соответствии со ст. 47 НК РФ.

Арест может быть наложен на все имущество на- логоплательщика-организации.

Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога, пеней и штрафов.

Решение о наложении ареста на имущество нало-

гоплательщика-организации принимается руководителем(егозаместителем) налоговогоилитаможенного органа в форме соответствующего постановления. Арестимущества налогоплательщика-организации

производится с участием понятых. Орган, произво-

дящий арест имущества, не вправе отказать нало- гоплательщику-организации (его законному и (или) уполномоченному представителю) присутствовать при аресте имущества.

Лицам, участвующим в производстве ареста имуществавкачествепонятых, специалистов, атакжена- логоплательщику-организации (его представителю) разъясняются ихправа и обязанности.

Проведение ареста имущества в ночное время не допускается, за исключением случаев, не терпящих отлагательства.

Передарестомимуществадолжностныелица, про-

изводящие арест, обязаны предъявить налогопла- тельщику-организации (его представителю) решение оналоженииареста, санкциюпрокурораидокументы, удостоверяющие их полномочия.

При производстве ареста составляется протокол об аресте имущества. В этом протоколе либо в прилагаемойкнемуописиперечисляетсяиописывается имущество, подлежащее аресту, с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а при возможности — их стоимости.

45 Видыналоговыхправонарушений

Нарушение порядка постановки на учет в налого-

вом органе. Нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ, влечет взыскание штрафа

вразмере 10 тысяч рублей.

Ведение деятельности организацией или индиви-

дуальным предпринимателем без постановки на учет

вналоговом органе по основаниям, предусмотреннымНКРФ, влечетвзысканиештрафавразмере10 %

вот доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тысяч рублей.

Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке. Нарушение на-

логоплательщиком установленного НК РФ срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товари-

щества). Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 % неуплаченнойсуммыналога, подлежащейуплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Непредставление управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансовогорезультатаинвестиционноготоварищества в налоговый орган по месту учета в установленный законодательством о налогах и сборах срок влечет взыскание штрафа в размере 1000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленногодля его представления.

Грубое нарушение правил учета доходов и расходовиобъектовналогообложения. Грубоенарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, влечетвзыскание штрафа в размередесятитысяч рублей. Те жедеяния, если они совершены втечение более одного налогового периода, влекутвзыскание штрафа в размеретридцатитысяч рублей. Те жедея-

ния, если они повлекли занижение налоговой базы,

влекут взыскание штрафа в размере двадцати процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее сорока тысяч рублей.

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 1293 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога (сбора).

Налоговымправонарушениемпризнается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогахи сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента

ииных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Ответственностьзасовершениеналоговыхправо-

нарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных гл. 16 и 18 НК РФ. Физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с 16-летнего возраста.

Общиеусловия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

1)привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения только по основаниям

ив порядке, которые предусмотрены НК РФ;

2)нельзя привлекать повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения;

3)основание для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах — установление факта совершения нарушениярешениемналоговогооргана, вступившимвсилу;

4)привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ;

5)привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает