Курс по налогам и налогообложению

4)праваиобязанностиналогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5)формы и методы налогового контроля;

6)ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7)порядок обжалования актов налоговыхорганов

идействий (бездействия) ихдолжностныхлиц.

НК РФ не содержитопределения понятий «система

налогов» и«системаналогов, взимаемыхвфедераль-

ный бюджет». Под установлением системы налогов понимают не только определение перечня налогов, но и определение налогоплательщиков, объектов обложения, налогового периода и других обязательных элементов налогообложения.

Действие НК РФ распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено НК РФ.

НК РФ предусматривает дифференцированный подход к регулированию отношений, связанных с налогообложением, и отношений, связанных со сборами.

Все те нормы, которые установлены НК РФ применительно к налогам (налогообложению), распространяются на отношения по установлению, введению и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено НК РФ.

Нормативные правовые акты муниципальных образованийоместныхналогахисборахпринимаются представительными органами муниципальныхобразований в соответствии с НК РФ.

Согласно ст. 12 НК РФ в РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

Федеральными налогами и сборами признаются

налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всейтерритории РФ, если иное не предусмотрено п. 7 ст. 12 НК РФ.

Региональными налогами признаются налоги, ко-

торые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ, если иное не предусмотрено п. 7 ст. 12 НК РФ.

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ о налогах.

При установлении региональных налогов зако-

нодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядкеипределах, которыепредусмотреныНКРФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены НК РФ. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено п. 4 и 7 ст. 12 НК РФ.

Местные налоги вводятся в действие и прекра-

щают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительныхорганов муниципальных образований о налогах.

Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.

НК РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 НК РФ, определяется порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов.

Специальные налоговые режимы могут преду-

сматривать освобождение отобязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

Согласно ст. 18 НК РФ специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а так же освобождение от обязанности по уплате отдельных налоговисборов, предусмотренныхст. 13–15 НКРФ.

К специальным налоговым режимам относятся:

1)система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2)упрощенная система налогообложения;

3)система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4)система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Особенностипостроения налоговойсистемы

53впромышленноразвитых иразвивающихсястранах

Однимизраспространенныхичастоиспользуемых показателей оценки фискального потенциала действующей налоговой системы является налоговая нагрузка на экономику.

Достижение определенного уровня экономического развития и стабильности позволяет государству усиливать централизацию финансовых средств для решения социальных и других проблем общегосударственного значения.

В зависимости от степени социальной ориенти-

рованности общества налоговая нагрузка на экономику развитых стран колеблется от 30 (США) до

55 % (Швеция). Для стран с переходной экономикой уровень налоговой нагрузки, характерный для них в период рыночных реформ, достигает, как правило, 26–28 %.

Отличительной особенностью систем налогообложения всех развитых стран является их тесная вза-

имосвязьсо структурой экономики, реально складывающимися экономическими пропорциями, а также ориентация на цели экономического развития.

Существует макроэкономическая закономерность,

подтвержденная статистикой разных стран: чем выше уровень налоговых изъятий, тем ниже темпы экономического роста. Ачем ниже налоговая нагрузка, тем больше возможности экономического роста.

Стимулирующая функция налогов реализуется посредством различных видов налоговыхльгот. Мировая практика налогообложения свидетельствует

о том, что налоговые льготы используются во многих странах.

Вместе с тем их применение жестко ограничено

требованием нейтральности налоговой системы, утверждающим необходимостьминимизации влияния налогов на внутри и межотраслевое распределение ресурсов.

В развитых странах крайне ограничено использо-

вание налоговыхльгот в целях создания благоприятного режима для определенных отраслей экономики, а льготирование отдельных предприятий и вовсе запрещено законодательством. Считается, чтотакие льготы вредны для экономики, поскольку они нару-

шаютрыночныемеханизмыраспределенияфинансовых и материальных ресурсов, усложняют налоговую систему и создают неравные конкурентные условия для субъектов хозяйствования.

Чрезмернаяотягощенностьналоговойсистемыразличного рода преференциями негативно влияет на полноту и своевременность финансирования всего спектра отраслей бюджетной сферы: образования, здравоохранения, социального обеспечения и др. Снижение социальной напряженности в одном секторе экономики может повлечь за собой усиление напряженности вдругом.

К концу XX в. утвердилось мнение, что решить сложнейшие общественно-политические проблемы можно только путем последовательного реформирования экономики.

54 Классификацияналогов

Налогиисборы, устанавливаемыевРФ, сгруппированы по трем видам: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов РФ (региональные налоги и сборы) и налоги и сборы муниципальных образований (местные налоги и сборы).

Согласно ст. 13 НК РФ к федеральным налогам и

сборам относятся:

1)налог на добавленную стоимость;

2)акцизы;

3)налог на доходы физическихлиц;

4)налог на прибыль организаций;

5)налог на добычу полезных ископаемых;

6)водный налог;

7)сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водныхбиологическихресурсов;

8)государственная пошлина.

Региональными налогами признаются налоги, ко-

торые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.

Согласно ст. 14 НК РФ к региональным налогам

относятся:

1)налог на имущество организаций;

2)налог на игорный бизнес;

3)транспортный налог.

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядкеипределах, которыепредусмотреныНКРФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти

элементы налогообложения не установлены НК РФ. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.

Согласно ст. 15 НК РФ к местным налогам отно-

сятся:

1)земельный налог;

2)налог на имущество физическихлиц.

Региональные и местные налоги и сборы устанав-

ливаются в соответствии с НК РФ, вводятся в действие законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате только на территории соответствующего субъекта РФ или муниципального образования.

Под муниципальным образованием понимаются

городское или сельское поселение, муниципальный район, городской округ либо внутригородская территория города федерального значения.

Устанавливая региональный или местный налог, представительные органы субъектов РФ и местного самоуправления, соответственно, самостоятельно определяютлишьотдельные элементы налогообложения, а именно — налоговые льготы, налоговую ставку, порядок и сроки уплаты налога.

Сбор налогов — это первостепенная функция государства. Она создает финансовый фундамент для осуществления всех функций, обеспечивая членам общества конституционные гарантии в области здравоохранения, образования, социального обеспечения, охраны правопорядка.

Собираемость налогов определяется прежде все-

го состоянием экономики. Если уровень налоговых изъятий превышаетвозможности экономики, то воз-

никаютобъективные предпосылкидля образования недоимки, что особенно характерно для стран с переходной экономикой.

Особое беспокойство вызывает нарушение нало-

говогозаконодательства, притом, чтоналоговыеор-

ганы проводят активную работу по своевременному информированию налогоплательщиков об изменениях, происходящих в налоговом законодательстве. Проведена определенная работа по объединению платежей, исчисляемых от одной базы, а также по упрощению механизма исчисления и взимания налогов. Но даже с учетом проделанной работы суще-

ствующий механизм налогообложения является достаточно сложной системой.

Поэтомупродолжаетсяработапоупрощениюмеханизма налогообложения, в том числе и в отношении платежей, устанавливаемых региональными (субъектами РФ) и местными органами.

Совершенствование налоговой системы проис-

ходит в направлении последовательного снижения налогового бремени с переориентацией налоговой нагрузки на конечного потребителя. Это благотворно влияет на улучшение финансового состояния пред-

приятий и, как следствие, на их налоговую дисциплину.

При разработке налоговой политики необходимо ясно сознавать ее целевую направленность.

До настоящего времени сохраняются значитель-

ные объемы государственного субсидирования от-

дельных отраслей с целью осуществления структурной перестройки экономики, а также технической реконструкции и модернизации производства. Если учесть встречные потоки денежных средств из бюджета на развитие экономики, то уровень реальной налоговой нагрузки будет гораздо ниже.

Увеличение налоговой нагрузки нельзя рассма-

тривать как позитивный фактор, поскольку рост налогового бремени нетолько отрицательно влияетна темпы экономического роста, но и побуждает пред-

приятия и население скрыватьполученныедоходы.

Пришедший на смену административному регулированию рыночный механизм формирования цен делает бесперспективным дальнейший упор на косвенные налоги, посколькуон способен при вести лишь к новому витку инфляции, снижению конкурентоспособности продукции отечественных производителей и, соответственно, потере завоеванных позиций на внутренних и внешних рынках.

Согласно ст. 82 НК РФ налоговым контролем при-

знается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговыхпроверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов

иплательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Налоговые органы, таможенные органы, органы внутренних дел и следственные органы в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах

иналоговыхпреступлениях, о принятыхмерахпо их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимойинформациейвцеляхисполнениявозложенных на них задач.

При осуществлении налогового контроля не допу-

скаютсясбор, хранение, использованиеираспространениеинформациионалогоплательщике(плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции РФ, НК РФ, федеральных законов, а также в нарушение требования об обеспечении конфиденциальности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскуютайну, аудиторскуютайну.