Курс по налогам и налогообложению

НК РФ не содержит определения «налоговое планирование», не устанавливает права плательщиков налогов на налоговое планирование.

Налоговое планирование — комплекс законных целенаправленных действий плательщика налогов, связанных с использованием приемов и способов льготиосвобожденийсцельюминимизацииналогов. Налоговое планирование также определяют как методикуоптимизацииналогообложения, состоящую из стратегии, учетной политики, оформления бухгалтерского учета и др.

Налоговое планирование подразделяется:

1)на долгосрочное (перспективное);

2)текущее.

Долгосрочное (перспективное) налоговое плани-

рование— это использование плательщиком налогов приемов и методов, с помощью которых уменьшаются его налоговые обязательства в период продолжительного периода времени или в процессе всей деятельности налогоплательщика.

Элементы планирования:

1)выбор наиболее удобного местоположения организации, ее структурныхподразделений и руководящих органов;

2)выбор организационноправовой формы организации и ее структуры.

Под текущим налоговым планированием рассма-

тривается комплекс методов, способных уменьшать налоговое бремя в течение определенного периода времени.

Согласно ст. 82 НК РФ налоговый контроль про-

водится должностными лицами налоговых органов

впределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговыхагентовиплательщиковсбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренныхНК РФ.

Всоответствии со ст. 87 НК РФ налоговые органы

проводятследующие виды налоговых проверок: 1) камеральные налоговые проверки; 2) выездные налоговые проверки.

Целью камеральной и выездной налоговых про-

верок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщикомсборовилиналоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Согласност. 88 НКРФкамеральнаяналоговаяпро-

верка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная налоговая проверка проводится

уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с ихслужебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

При проведении камеральных налоговых про-

верок налоговые органы вправе также истребовать

вустановленном порядке у налогоплательщиков,

использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.

Всоответствии со ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Врамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверятьдеятельностьфилиалов

ипредставительств налогоплательщика. Налоговый орган вправе проводить самостоятель-

нуювыезднуюналоговуюпроверкуфилиаловипредставительствповопросамправильностиисчисленияи своевременности уплаты региональных и (или) местныхналогов.

Налоговый орган, проводящий самостоятельную выездную проверкуфилиалов и представительств, не вправе проводить в отношении филиала или представительства две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Налоговый орган не вправе проводить в отноше-

нии одного филиала или представительства налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение одного календарного года.

Срок проведения выездной налоговой проверки

исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки потем же налогам и за тот же период.

58 Учетналогоплательщиков

Согласно ст. 83 НК РФ в целяхпроведения налого-

вого контроля организации и физические лица подлежатпостановкенаучетвналоговыхорганах соот-

ветственнопоместунахожденияорганизации, месту нахождения ее обособленныхподразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества итранспортныхсредств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Министерство финансов РФ вправе определять

особенностиучетавналоговыхорганахкрупнейших налогоплательщиков, атакже организаций, получивших статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре“Сколково”».

Постановка на учет в налоговых органах российскойорганизациипоместунахожденияорганизации, месту нахождения ее филиала, представительства, иностранной некоммерческой неправительственной организации по месту осуществления ею деятельности на территории РФ через отделение, а также индивидуального предпринимателя по месту его жительства осуществляется на основании сведений,

содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

Постановка на учет нотариуса, занимающегося частной практикой, осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 НК РФ.

Постановка на учет адвоката осуществляется на-

логовым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых адвокатской палатой субъекта РФ в соответствии со ст. 85 НК РФ.

Постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным пред-

принимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, либо на основании заявления физического лица.

Налоговые органы на основе имеющихся данных и сведений о налогоплательщиках обязаны обеспечить постановку их на учет (снятие их с учета) и учет сведений о налогоплательщиках.

Постановка на учет, снятие с учета в налоговых органах организаций и физических лиц по основаниям, предусмотренным НК РФ, а также внесение изменений в сведения о них в налоговых органах осуществляются в порядке, установленном Министерством финансов РФ.

Каждому налогоплательщику присваивается единый на всейтерритории РФ по всем видам налогов и сборов идентификационный номер налогоплательщика.

59 Постановканаучет, снятиесучета

Согласно ст. 84 НК РФ постановка на учет, снятие сучета в налоговых органах организаций и физическихлиц по основаниям, предусмотренным НК РФ, а также внесение изменений в сведения о нихв налоговых органах осуществляются в порядке, установленном Министерством финансов РФ.

При постановке на учет физических лиц в состав сведений об указанных лицах включаются также их

персональные данные:

1)фамилия, имя, отчество;

2)дата и место рождения;

3)пол;

4)место жительства;

5)данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность налогоплательщика;

6)данные о гражданстве.

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет физического лица на основании заявления этого физического лица в течение пяти дней со дня полученияуказанногозаявленияналоговыморганом и втотже срок выдатьемусвидетельство о постановке на учетв налоговом органе (если ранее указанное свидетельствоневыдавалось) илиуведомлениеопостановке на учетв налоговом органе.

В случаях изменения места нахождения органи-

зации, места нахождения обособленного подразделения организации, места жительства физического лица снятие их с учета осуществляется налоговым органом, в котором организация, физическое лицо состояли на учете. При этом налоговый орган осу-

ществляетснятие сучета:

1) российской организации по месту ее нахождения (по месту нахождения филиала, представи-

тельства), иностранной некоммерческой неправительственной организации по месту осуществления деятельности на территории РФ через отделение, физическоголица в качестве индивидуального предпринимателяпоместуегожительства— наосновании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей;

2)российской организации по месту нахождения иного обособленного подразделения — в течение пяти дней со дня получения сообщения, представляемого (направляемого) российской организацией

всоответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ;

3)иностранной организации по месту осуществлениядеятельностинатерриторииРФчерезобособленное подразделение— втечение пятидней содня получения соответствующего заявления, если иное не предусмотрено НК РФ;

4)нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, — в течение пяти дней со дня получения сведений о факте регистрации, сообщаемых в соответствии со ст. 85 НК РФ органами, осуществляющими регистрацию физическихлиц по месту их жительства.

Снятие с учета в налоговом органе физического лица может также осуществляться этим налоговым органом при получении им соответствующих сведений о постановке на учет этого физического лица в другом налоговом органе по месту его жительства.

Постановка на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно.

60 Налоговаяполитика

Законодательство РФ о налогах и сборах состоит изНКРФипринятыхвсоответствииснимфедеральных законов о налогах и сборах. Говоря об экономических аспектах налогообложения, нельзя не кос-

нутьсяглавного— этоснижениеналоговогобремени.

Сейчас практически никто не отрицает, что налоговый гнет, которому подвергается экономика предприятий, является чрезмерным и непосильным.

Вопросы о пределах фискального суверенитета государства, об уровне налогового бремени, о способахимерахналоговойподдержкиприоритетныхдля экономики и социальной сферы процессов являются центральными для налоговой политики государства. НК РФ устанавливает систему налогов и сборов, а

также общие принципы налогообложения и сборов

вРФ, в том числе (ст. 1 НК РФ):

1)виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;

2)основания возникновения (изменения, прекращения) ипорядокисполненияобязанностейпоуплате налогов и сборов;

3)принципы установления, введения в действие

ипрекращения действия ранее введенных налогов субъектов РФ и местных налогов;

4)праваиобязанностиналогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5)формы и методы налогового контроля;

6)ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7)порядок обжалования актов налоговыхорганов

идействий (бездействия) ихдолжностныхлиц.

Вэтой связи следует обратить внимание на преду-

смотренный в НК РФ порядок установления ре-

гиональных и местных налогов, в соответствии с которым переченьихявляется исчерпывающим, а основные элементы этих налогов определяются в специальныхчастяхНК РФ. Но это механический способ ограничения налогового бремени.

Ограничение налогового бремени посредством установления принципов налогового нормотвор-

чества— эффективный путь создания оптимальной (с экономической точки зрения) налоговой системы и налоговой политики.

Действие НК РФ распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено НК РФ.

Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах при-

нимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ.

В юридическом плане центральным вопросом налоговой политики государства является вопрос об

обеспечении прав граждан и организаций в налого-

вых отношениях, сбалансированность их прав, обязанностей и ответственности с соответствующими правами налоговых органов.

Законодательство о налогах и сборах регулирует

властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налоговогоконтроляипривлечениякответственностиза совершение налогового правонарушения.

Законодательство о налогах и сборах относится к

публичноправовым отраслям законодательства, регулирующим отношения, возникающие в процессе осуществления государственной власти и власти муниципальныхобразований.

Этим отношениям свойственны неравенство сторон, наличие субординации, соподчинения между участниками, преобладание воли и действий одного из участников над волей и действиями другого.

Предметрегулированиязаконодательства онало-

гах и сборах представляет собой сложный комплекс отношений, стержнем которых являются отношения между плательщиками налогов и сборов, с одной стороны, и государством и муниципальными образованиями — с другой, по поводу взимания налогов и сборов.

Властностьвэтихотношенияхпроявляетсяв праве изъятия (отчуждения), в том числе путем применения принудительных мер, части имущества (денежных средств) граждан и организацийдля нужд публичной власти. Вместе с тем эти отношения носят имуще-

ственный характер. Поэтомуможно было бы обозначить их как имущественные отношения, основанные на властном подчинении одной стороны другой.

Законодательство о налогах и сборах регулирует

отношения между носителями публичной власти —