Курс по налогам и налогообложению

Современноеналоговоеправо как подсистема фи-

нансового права и определенная сфера российского законодательства развивается быстрыми темпами, в результате чего конкретизируется предмет правовогорегулированияналоговыхотношений, обновляются его внутренние институты.

Внаукефинансовогоправапопонятиюналогового права не имеется существенных разногласий. Нало-

говое право представляет собой совокупность пра-

вовыхнорм, регулирующихотношенияисоциальные связи, проявляющиеся между отдельными субъектами при установлении, введении и взимании налогов.

Многие считают налоговое право подотраслью финансового права, нормы которой регулируют отношения, складывающиеся в процессе организации и осуществления налоговых сборов у физических лиц и организаций.

Взаимоотношения и общественные связи, возникающиемеждусубъектамиотношенийвходеналоговойдеятельности государства и местного самоуправления, принимают многоаспектный, комплексный характер и по своему содержанию первоначально конфликтны. Параллельно с этим налоговые отношения очень важны для деятельности государства в целом, поэтомудолжны все сторонне регулироваться правовыми нормами. Одновременно комплексная организация таких норм, закрепленная в нормативныхфинансовыхактахразличноготерриториального уровня, формируетналоговое право.

12 Основныеисточникиналоговогоправа

Источники налогового права — это определенные внешние формы, содержащие нормы, контролирующие отношения, возникающие в ходе налогообложения.

Система источников налогового права выглядит следующим образом:

1)Конституция РФ;

2)специальноеналоговоезаконодательство, которое включает:

а) федеральное законодательство о налогахи сборах, включающее: НКРФ, иныефедеральныезаконы

оналогах и сборах; б) региональное законодательство о налогах и сбо-

рах: законы субъектов РФ, иные нормативные правовыеактыоналогахисборах, принятыезаконодательными органами субъектов РФ; в) нормативныеправовыеактыоналогахисборах,

принятыепредставительнымиорганамиместногосамоуправления;

3)общее налоговое законодательство;

4)подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами;

5)решения Конституционного Суда РФ;

6)нормы международного права и международные договоры РФ.

Источниками налогового права являются положе-

ния Конституции РФ, непосредственно содержащие налоговоправовые нормы, играющие огромную роль при установлении общих принципов налогообложения, установлении и введении налогов и сборов, формированииналоговойполитикиРФ, образующие конституционные основы налогообложения.

Самые важные положения налогообложения находят свое отражение в НК РФ. НК РФ состоит из

2 частей: общей и особенной.

Согласно ст. 1 НК РФ законодательство РФ о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

НК устанавливает систему налогов и сборов, а такжеобщиепринципыналогообложенияисбороввРФ,

втомчисле:

1)виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;

2)основания возникновения (изменения, прекращения) ипорядокисполненияобязанностейпоуплате налогов и сборов;

3)принципы установления, введения в действие

ипрекращения действия ранее введенных налогов субъектов РФ и местных налогов;

4)права и обязанности налогоплательщиков, налоговыхорганов идругихучастников отношений, регулируемыхзаконодательством о налогахи сборах;

5)формы и методы налогового контроля;

6)ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7)порядок обжалования актов налоговыхорганов

идействий (бездействия) ихдолжностныхлиц.

Действие НК РФ распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено НК РФ.

Законодательство субъектов РФ о налогах и сбо-

рахсостоитиз законов о налогахсубъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ.

Нормативные правовые акты муниципальных образованийоместныхналогахисборахпринимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с НК РФ.

13 Порядокуплатыналогов

Согласност. 58 НКРФуплатаналогапроизводится разовой уплатой всей суммы налогалибо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.

Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом вустановленные сроки.

Всоответствии с Нк РФ может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу— авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.

Вслучаеуплатыавансовыхплатежейвболеепоздние по сравнению с установленными законодательством о налогахи сборахсроки на суммунесвоевременноуплаченныхавансовыхплатежейначисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ.

Нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Уплата налога производится в наличной или безналичной форме.

При отсутствии банка налогоплательщики (налоговые агенты), являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги через кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи.

Вслучае, есливсвязисостихийнымбедствиемили иным обстоятельством непреодолимой силы денеж-

ные средства, принятые от налогоплательщика (налогового агента), не могут быть внесены в установленный срок в банк или организацию федеральной почтовой связи для их перечисления в бюджетную систему РФ, указанный срок продлевается до устранения таких обстоятельств.

Конкретный порядок уплаты налога устанавливается в соответствии со ст. 58 применительно к каждомуналогу.

Порядок уплаты федеральных налогов устанавли-

вается НК РФ.

Порядокуплатырегиональныхиместныхналогов

устанавливается соответственно законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований

всоответствии с НК РФ.

Налогоплательщикобязануплатитьналогвтечение

одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

Согласно ст. 174 НК РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1–3 п. 1 ст. 146 НК РФ, на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров(выполнения, втомчиследлясобственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственныхнужд, услуг) заистекшийналоговыйпериод равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НК РФ.

Налогоплательщики

14иплательщикисборов

Всоответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщи-

ками и плательщиками сборов признаются органи-

зации и физическиелица, накоторыхв соответствии

сНК РФ возложена обязанностьуплачиватьсоответственно налоги и (или) сборы.

Впорядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организацийисполняютобязанностиэтихорганизаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этихфилиаловииныхобособленныхподразделений. Организации — юридические лица, образованные

всоответствии с законодательством РФ, атакже иностранныеюридическиелица, компанииидругиекорпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанныхиностранныхлиц и международныхорганизаций, созданныенатерриторииРФ(ст. 11 НКРФ). Физические лица — граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

Индивидуальные предприниматели — физиче-

ские лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских(фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальныхпредпринимателейвнарушениетребований гражданского законодательства РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не впра-

ве ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Обособленное подразделение организации — лю-

бое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарныерабочиеместа. Признаниеобособленного подразделения организации таковым производится независимо оттого, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организа- ционно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Организация или физическое лицо при постановке на учет в налоговом органе по местонахождению организации или по месту жительства физического лица получают документ — свидетельство о поста-

новке на учетв налоговом органе.

Также существует документ — уведомление о по-

становке на учет в налоговом органе, выдаваемый налоговым органом организации или физическому лицу, в том числе индивидуальному предпринимателю, при постановке на учет в налоговом органе по инымоснованиям, заисключениемоснований, покоторымНКРФпредусмотренавыдачасвидетельствао постановке на учетв налоговом органе.

Права, обязанностьиответственность 15 налогоплательщиков

Согласно ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют

право:

1)получатьпо местусвоего учета отналоговыхорганов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствииснимнормативныхправовыхактах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах

иобязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке ихзаполнения;

2)получатьотМинистерствафинансовРФписьменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований — по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местныхналогахи сборах;

3)использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4)получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредитв порядке и на условиях, установленныхНК РФ;

5)на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченныхлибо излишне взысканныхналогов, пени, штрафов;

6)представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;

7)представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

8)присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

9)получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов и др.

Согласно ст. 22 НК РФ налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административ-

ная и судебная защита их прав и законных интересов.

Права налогоплательщиков (плательщиков сбо-

ров) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов.

Налогоплательщики обязаны:

1)уплачивать законно установленные налоги;

2)встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;

3)вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

4)представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

5)представлятьвналоговыеорганыиихдолжностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов и др.

16 Составиструктураналоговыхорганов

Согласно ст. 30 НК РФ налоговые органы составляютединую централизованную системуконтроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.

Налоговыеорганыдействуютвпределахсвоейкомпетенции и в соответствии с законодательством РФ. Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных НК РФ и иными нормативными правовыми актами РФ.

Указ Президента РФ от09.03.2004 № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполни-

тельной власти» закрепил, что после вступления в силу соответствующего федерального закона Мини-

стерство РФ по налогам и сборам преобразуется в Федеральную налоговую службу. Функции МНС РФ по принятию нормативных правовых актов в установленнойсфередеятельности, атакжепроведению разъяснительной работы по российскому налогово-