Директива Совета ЕС 2006112ЕС от 28 ноября 2006 года о всеобщей системе налога на добавленную стоимость

Статья 16

Использование налогооблагаемым лицом товаров, составляющих часть его деловых активов, в личных целях или личных целях его сотрудников, или же бесплатное пользование этими товарами, или, в более широком смысле, их применение в целях, не связанных с его бизнесом, должны трактоваться как поставка товаров с целью получения прибыли, если НДС на эти товары или их составляющие подлежал полному или частичному вычету.

Однако использование товаров, предназначенных для целей бизнеса, в качестве образцов или подарков незначительной стоимости, не должно трактоваться как поставка товаров для получения прибыли.

Статья 17

1.Перемещение налогооблагаемым лицом товаров, составляющих часть активов его бизнеса в какую-либо другую страну-член Союза должно рассматриваться как поставка товаров.

«Перемещение в другую страну-член Союза» должно обозначать отправку или транспортировку движимого имущества налогооблагаемым лицом или от его имени для целей его бизнеса к месту назначения за пределами территории страны-члена Союза, в которой находится имущество, но в пределах Сообщества.

2.Отправка или транспортировка товаров для целей любой из нижеследующих трансакций не должны рассматриваться как перемещение в другую страну-член Союза:

(a) поставка товаров налогооблагаемым лицом в пределах территории страны-члена Союза, в которой завершаются действия по отправке или транспортировке, в соответствии с условиями, заложенными в Статье 33;

(b) поставка товаров для их установки или сборки поставщиком или от его имени, налогооблагаемым лицом в пределах территории страны-члена Союза, в которой завершается отправка или транспортировка этих товаров, в соответствии с условиями, предусмотренными Статьей 36;

(c) поставка товаров налогооблагаемым лицом на борту судна, воздушного судна или в поезде в процессе пассажирской перевозки, в соответствии с условиями, установленными Статьей 37;

(d) поставка газа через распределительную систему природного газа или поставка электроэнергии, в соответствии с условиями, заложенными в Статьях 38 и 39;

(e) поставка товаров налогооблагаемым лицом в пределах территории страны-члена Союза в соответствии с условиями, заложенными в Статьях 138, 146, 147, 148, 151 или 152;

(f) предоставление услуги, осуществляемой в пользу налогооблагаемого лица и состоящей в работе с определенными товарами, физически выполняемой в пределах территории страны-члена Союза, где завершается отправка или транспортировка этих товаров, при условии, что данные товары по окончании работы с ними возвращаются этому налогооблагаемому лицу в страну-член Союза, из которой они были изначально отправлены или транспортированы;

(g) временное использование товаров в пределах территории страны-члена Союза, в которой завершается отправка или транспортировка этих товаров, для целей предоставления услуг налогооблагаемым лицом, учрежденным в стране-члене Союза, в которой была начата отправка или транспортировка этих товаров;

21

(h) временное использование товаров в течение не более двадцати четырех месяцев на территории какой-либо другой страны-члена Союза, в которой ввоз аналогичных товаров из третьей страны с видом на их временное использование подпадал бы под действие положений о полном освобождении временного ввоза от импортных пошлин.

3. Если какое-либо из условий, регулирующих право доступа к использованию положений параграфа 2, перестает соблюдаться, товары должны рассматриваться как перемещенные в другую страну-член Союза. В таких случаях перемещение должно считаться имеющим место с момента начала несоблюдения условия.

Статья 18

Страны-члены Союза могут рассматривать любую из нижеследующих трансакций как поставку товаров с целью получения прибыли:

(a)использование налогооблагаемым лицом для целей его бизнеса товаров, произведенных, построенных, извлеченных, обработанных, приобретенных или импортированных в ходе этого бизнеса, если НДС на такие товары в случае их приобретения у другого налогооблагаемого лица не подлежал бы вычету в полном объеме;

(b)использование налогооблагаемым лицом товаров для целей, относящихся к не облагаемым налогом сферам деятельности, если полный или частичный вычет НДС стал применим к этим товарам по их приобретении или использовании в соответствии с пунктом

(а);

(c)за исключением случаев, упомянутых в Статье 19, сохранение за собой товаров налогооблагаемым лицом или его преемниками после прекращения им налогооблагаемой экономической деятельности, если вычет НДС был полностью или частично применен по приобретении или использовании данных товаров в соответствии с пунктом (а).

Статья 19 В случае любого трансферта полного объема активов или их части с целью получения

прибыли или без таковой цели, либо в качестве вклада в какую-либо компанию, странычлены Союза могут считать, что поставка товаров не имела места, и что лицо, которому предназначался трансферт, должно считаться преемником лица, осуществившего трансферт.

Страны-члены Союза могут в случаях, когда реципиент не подлежит налогообложению

вполном объеме, принять меры, необходимые для предотвращения нарушения условий конкуренции. Они могут принимать любые меры, необходимые для предотвращения уклонения от налогообложения или ухода от налогов законными средствами, пользуясь также положениями настоящей Статьи.

Глава 2 Приобретение товаров внутри Сообщества

Статья 20

«Приобретение товаров внутри Сообщества» должно означать приобретение права распоряжения в качестве собственника движимым имуществом, отправленным или транспортированным приобретателю продавцом или приобретателем, либо от их имени, в любой другой стране-члене Союза, кроме той, где был начат процесс отправки и транспортировки товаров.

В случаях, когда товары, приобретаемые юридическим лицом, не подлежащим налогообложению, отправляются или транспортируются с третьей территории или из третьей страны и импортируются этим юридическим лицом, не подлежащим

22

налогообложению, в какую-либо страну-член Союза, кроме той, где завершается отправка и транспортировка товаров, данные товары должны рассматриваться как отправленные или транспортированные из страны-члена Союза, куда они были импортированы. Эта страначлен Союза должна предоставить импортеру, назначенному или признанному в соответствии со Статьей 201 лицом, обязанным уплатить НДС, возврат НДС, уплаченного за импорт товаров, при условии, что импортер удостоверит, что НДС был применен к покупке им товаров в стране-члене Союза, где завершается отправка или транспортировка товаров.

Статья 21

Использование налогооблагаемым лицом в целях его бизнеса товаров, отправленных или транспортированных этим лицом или от его имени из какой-либо другой страны-члена Союза, на территории которой эти товары были произведены, извлечены, обработаны, куплены или приобретены в контексте содержания Статьи 2(1)(b), либо в страну, куда они были импортированы этим налогооблагаемым лицом в целях его бизнеса, должны рассматриваться как приобретение товаров внутри Сообщества с целью получения прибыли.

Статья 22

Использование вооруженными силами какого-либо государства-члена Североатлантического договора для удовлетворения собственных нужд или нужд вспомогательного гражданского персонала товаров, приобретенных ими не в соответствии с общими правилами, регулирующими налогообложение на внутреннем рынке какой-либо страны-члена Союза, должно рассматриваться как приобретение товаров внутри Сообщества с целью получения прибыли, если на импорт этих товаров не распространяется освобождение от налога, предусмотренное пунктом (h) Статьи 143.

Статья 23

Страны-члены Союза должны принять меры к тому, чтобы любая трансакция, которая в случае ее осуществления на их территории налогооблагаемым лицом, выступающим в качестве такового, квалифицировалась бы как поставка товаров, рассматривалась как приобретение товаров в пределах Сообщества.

Глава 3 Предоставление услуг Статья 24

1.«Предоставление услуг» должно означать любую трансакцию, не являющуюся поставкой товаров.

2.«Телекоммуникационные услуги» должны означать услуги, связанные с передачей, распространением и приемом сигналов, слов, изображений и звуков либо информации любого характера по проводным, радио-, оптическим и другим электромагнитным системам,

втом числе связанный с этим переход или переуступка права использования мощностей для такой передачи, распространения и приема сигналов, включая предоставление доступа ко всемирным информационным сетям.

Статья 25

Поставка услуг может, помимо прочего, состоять в одной из нижеперечисленных трансакций:

(a) переуступка недвижимого имущества независимо от того, является ли таковое субъектом какого-либо документа, устанавливающего право собственности;

23

(b)обязательство воздерживаться от какого-либо действия или давать согласие на какое-либо действие или ситуацию;

(c)осуществление услуг во исполнение распоряжения, отданного государственным органом власти или от его имени, либо во исполнение закона.

Статья 26

1.Любая из нижеследующих трансакций должна рассматриваться как предоставление услуг с целью получения прибыли:

(a) использование товаров, составляющих часть деловых активов, налогооблагаемым лицом или его персоналом в личных целях, либо, в более широком смысле, их применение в целях, не связанных с его бизнесом, если НДС на таковые товары подлежал полному или частичному вычету;

(b) предоставление услуг, осуществляемых налогооблагаемым лицом безвозмездно в его личных целях или в личных целях его персонала, либо, в более широком смысле, в целях, не связанных непосредственно с его бизнесом.

2.Страны-члены Союза могут отменять положения параграфа 1 при условии, что такая отмена не приведет к нарушению условий конкуренции.

Статья 27

В целях предотвращения нарушения условий конкуренции, страны-члены Союза могут после консультации в Комитете по НДС рассматривать предоставление налогооблагаемым лицом какой-либо услуги для целей его бизнеса как предоставление услуги с целью получения прибыли в случае, если НДС при предоставлении подобной услуги другим налогооблагаемым лицом не подлежал бы вычету в полном объеме.

Статья 28

Если налогооблагаемое лицо, действующее от своего имени, но по поручению другого лица, принимает участие в предоставлении услуг, оно должно рассматриваться как получившее и предоставившее эти услуги самостоятельно.

Статья 29

Статья 19 должна аналогичным образом применяться в отношении предоставления услуг.

Глава 4 Импорт товаров Статья 30

« Импорт товаров» должен означать поступление в Сообщество товаров, которые не имеют свободного обращения в контексте содержания Статьи 24 Договора.

В дополнение к трансакциям, перечисленным в первом параграфе, поступление в Сообщество товаров, имеющих свободное обращение, с какой-либо третьей территории, составляющей часть таможенной территории Сообщества, должно рассматриваться как импорт товаров.

24

ТИТУЛ V

МЕСТО ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ НАЛОГООБЛАГАЕМЫХ ТРАНСАКЦИЙ Глава 1

Место поставки товаров Раздел 1

Поставка товаров без транспортировки Статья 31

В случае, когда товары не отправляются или не транспортируются, местом поставки должно считаться место, где товары находятся на момент поставки товара.

Раздел 2 Поставка товаров с транспортировкой

Статья 32

В случае, когда товары отправляются или транспортируются поставщиком или покупателем, либо третьим лицом, местом поставки должно считаться место, где товары находятся на момент начала поставки или транспортировки товаров покупателю.

Однако если поставка или транспортировка товаров импортером, назначенным или признанным плательщиком НДС согласно Статье 201, начинается на третьей территории или в третьей стране, то как место начала поставки, так и место любой последующей поставки должно трактоваться как находящееся в пределах страны-члена Союза, куда импортируются эти товары.

Статья 33

1.Посредством отмены положений Статьи 32, местом поставки товаров, отправляемых или транспортируемых поставщиком или от его имени из какой-либо страны-члены Союза за исключением той, где завершается отправка или транспортировка товаров, должно считаться место, где товары находятся на момент завершения их отправки или транспортировки потребителю, при соблюдении следующих условий:

(a) поставка товаров выполняется в адрес налогооблагаемого лица или не облагаемого налогом юридического лица, чьи покупки товаров внутри Сообщества не подлежат обложению НДС в соответствии со Статьей 3(1), или в адрес любого другого лица, не облагаемого налогом;

(b) поставляемые товары не являются ни новыми транспортными средствами, ни товарами, поставляемыми после сборки или установки с испытательной эксплуатацией или без таковой поставщиком или от его имени.

2.В случае, когда поставляемые товары отправляются или транспортируются с третьей территории или из третьей страны, и ввозятся поставщиком в какую-либо страну-член Союза, не являющуюся местом завершения отправки или транспортировки товаров потребителю, они будут рассматриваться как товары, отправленные или транспортированные из страны-члена Союза, куда осуществлен импорт.

Статья 34

1. При соблюдении нижеследующих условий, Статья 33 не должна применяться к поставкам всех товаров, которые отправляются или транспортируются в одну и ту же страну-член Союза, если она является страной-членом Союза, в которой завершается отправка или транспортировка товаров:

(a) поставляемые товары не являются подакцизными;

25

(b)общая стоимость таких поставок за вычетом НДС, осуществляемых в данной стране-члене Союза на условиях, заложенных в Статье 33, не превышает 100000 Евро или эквивалента этой суммы в национальной валюте в течение любого отдельного календарного года;

(c)общая стоимость за вычетом НДС поставок товаров, не являющихся подакцизными, на условиях, заложенных в Статье 33, не превысила в данной стране-члене Союза 100000 Евро или эквивалента этой суммы в национальной валюте в течение предыдущего календарного года;

2. Страна-член Союза, на территории которой находятся товары на момент завершения их отправки или транспортировки потребителю, может снизить порог, установленный параграфом 1, до 35000 Евро или их эквивалента в национальной валюте, если данная Страна-член Союза опасается, что порог в 100000 Евро может вызвать серьезные нарушения условий конкуренции.

Страны-члены Союза, осуществляющие вариант, предусмотренный положениями первого подпараграфа, обязаны принять необходимые меры по соответствующему уведомлению компетентных государственных органов страны-члена Союза, в которой начинается отправка или транспортировка товаров.

3. Комиссия должна при ближайшей возможности представить Совету доклад об эффекте от особого порога в 35000 Евро, упомянутого в параграфе 2, подкрепленный, при необходимости, соответствующими предложениями.

4. Страна-член Союза, на территории которой находятся товары на момент начала их отправки или транспортировки, должна предоставить налогооблагаемым лицам, осуществляющим поставки товаров, подпадающие под действие параграфа 1, право по желанию определить место поставки в соответствии со Статьей 33.

Заинтересованные страны-члена Союза должны установить подробные правила, регулирующие осуществления варианта, упомянутого в первом подпараграфе, которые в любом случае должны охватывать период в два календарных года.

Статья 35

Статьи 33 и 34 не должны применяться в отношении поставок товаров, бывших в употреблении, произведений искусства, предметов коллекционирования и антиквариата, по определению пунктами с (1) по (4) Статьи 311(1), а также в отношении поставок подержанных транспортных средств, по определению Статьей 327(3), подлежащих обложению НДС по соответствующим особым правилам.

Статья 36

В случае если товары, отправляемые или транспортируемые поставщиком, потребителем или третьим лицом, собраны или установлены поставщиком или от его имени, с испытательной эксплуатацией или без таковой, местом поставки должно считаться место установки или сборки товаров.

Если установка или сборка осуществляется в какой-либо стране-члене Союза, но не в той, где находится поставщик, страна-член Союза, на территории которой осуществляется установка или сборка, должна принять меры к предотвращению двойного налогообложения на своей территории.

26

Раздел 3 Поставка товаров на борту судов, воздушных судов или в поездах

Статья 37

1.Если товары поставляются на борту судов, воздушных судов или в поездах на отрезке пассажирской транспортной операции, осуществляемой в пределах Сообщества, местом поставки должен считаться исходный пункт пассажирской транспортной операции.

2.Для целей параграфа 1 «отрезок пассажирской транспортной операции, осуществляемой в пределах Сообщества» должен означать отрезок выполняемой операции без промежуточных остановок за пределами Сообщества между пунктом отправления и пунктом прибытия пассажирской транспортной операции.

«Пункт отправления пассажирской транспортной операции» должен означать первый согласно расписанию пункт посадки пассажиров в пределах Сообщества, и, в соответствующих отдельных случаях, после промежуточной остановки за пределами Сообщества.

«Пункт прибытия пассажирской транспортной операции» должен означать последний в расписании маршрута пункт высадки в пределах Сообщества пассажиров, чья посадка осуществлялась на территории Сообщества, и, в соответствующих отдельных случаях, до промежуточной остановки за пределами Сообщества.

В случае поездки «туда и обратно», обратная часть поездки должна считаться самостоятельной транспортной операцией.

3.Комиссия должна при ближайшей возможности представить Совету доклад, подкрепленный, если необходимо, соответствующими предложениями, о месте налогообложения поставок товаров для потребления в пути и предоставления услуг, предоставляемых пассажирам на борту судов, воздушных судов или в поездах, включая ресторанные услуги.

До принятия предложений, упомянутых в первом подпараграфе, страны-члены Союза могут освобождать или продолжать освобождать от налога, при вычете НДС, уплаченного на предыдущем этапе, поставку товаров на транспорте для потребления во время рейса, в отношении которой место налогообложения определяется в соответствии с параграфом 1.

Раздел 4 Поставка товаров через системы распределения

Статья 38

1.В случае поставки газа по системе распределения природного газа или поставки электроэнергии налогооблагаемому дилеру местом поставки должно считаться место, где налогооблагаемый дилер учредил свой бизнес, либо место, где он имеет постоянное заведение, для которого поставляются товары; при отсутствии места регистрации или постоянного заведения местом поставки должны считаться постоянный адрес или место обычного проживания дилера.

2.Для целей параграфа 1, термин «налогооблагаемый дилер» должен означать налогооблагаемое лицо, чьей основной деятельностью в части закупок газа или электроэнергии является перепродажа этих товаров, и чье собственное потребление этих товаров незначительно, и им можно пренебречь.

Статья 39

27

Вслучае поставки газа по системе распределения природного газа или поставки электроэнергии, если такая поставка не подпадает под действие Статьи 38, местом поставки должно считаться место, где потребитель эффективно использует и потребляет эти товары.

Вслучае если полный объем или часть газа либо электроэнергии не потребляется эффективно потребителем, эти не потребленные товары должны считаться использованными и потребленными там, где потребитель учредил свой бизнес или имеет постоянное заведение, для которого эти товары поставляются. В отсутствие такого места регистрации бизнеса или постоянного заведения должно считаться, что потребитель использовал и потребил эти товары по месту своего постоянного адреса или обычного проживания.

Глава 2 Место приобретения товаров в пределах Сообщества

Статья 40

Местом приобретения товаров в пределах Сообщества должно считаться место завершения отправки и транспортировки товаров приобретателю.

Статья 41

Без ущерба для положений Статьи 40 место приобретения товаров в пределах Сообщества в соответствии со Статьей 2(1)(b)(i) должно считаться находящимся в пределах территории страны-члена Союза, выдавшей идентификационный номер НДС, под которым покупатель товаров осуществил эту покупку, за исключением тех случаев, когда покупатель товаров документально подтвердит, что НДС был применен к данной покупке в соответствии со Статьей 40.

Если НДС применяется к покупке в соответствии с первым параграфом, а впоследствии на основании Статьи 40 применяется в отношении покупки в стране-члене Союза, где завершается отправка или транспортировка товаров, налогооблагаемая сумма должна быть соответственно уменьшена в стране-члене Союза, выдавшей идентификационный номер НДС, под которым приобретатель товаров осуществил данную покупку.

Статья 42

Первый параграф Статьи 41 не должен применяться, и ДНС должен считаться примененным в отношении приобретения товаров внутри Сообщества в соответствии со Статьей 40, при соблюдении следующих условий:

(a)приобретатель товаров доказал, что он осуществил приобретение товаров в целях последующей поставки в пределах территории той страны-члена Союза, определенной в соответствии со Статьей 40, в которой лицо, в чей адрес производится поставка, было в соответствии со Статьей 197 назначено как обязанное уплатить НДС;

(b)лицо, приобретающее товары, выполнило обязательства в соответствии со Статьей 265 в отношении предоставления итоговой отчетности.

Глава 3 Место предоставления услуг

Раздел 1 Определения Статья 43

В целях применения правил, касающихся места предоставления услуг:

28

1.Налогооблагаемое лицо, которое также осуществляет деятельность или трансакции, не рассматривающиеся как налогооблагаемые поставки товаров или услуг в соответствии со Статьей 2(1), должно считаться налогооблагаемым лицом в отношении всех предоставляемых ему услуг;

2.юридическое лицо, не подлежащее налогообложению, которое идентифицируется для целей НДС, должно считаться налогооблагаемым лицом.

Раздел 2 Общие правила Статья 44

Местом предоставления услуг налогооблагаемому лицу, выступающему в качестве такового, должно считаться место, где это лицо учредило свой бизнес. Однако, если эти услуги предоставляются для постоянного заведения этого налогооблагаемого лица, размещенного не по месту учреждения бизнеса, местом поставки таких услуг должно считаться местонахождение этого постоянного заведения. В отсутствие такого места учреждения или постоянного заведения, местом предоставления услуг должно считаться место, где налогооблагаемое лицо-получатель таких услуг имеет постоянный адрес или обычно проживает.

Статья 45

Местом предоставления услуг лицу, не подлежащему налогообложению, должно считаться место, где поставщик учредил свой бизнес. Однако, если эти услуги предоставляются из постоянного заведения поставщика, находящегося не по месту учреждения его бизнеса, местом предоставления этих услуг будет считаться место расположения этого постоянного заведения. В отсутствие такого места учреждения или постоянного заведения, местом предоставления услуг должно считаться место, где поставщик имеет постоянный адрес или обычно проживает.

Раздел 3 Отдельные положения Подраздел 1

Предоставление услуг посредниками Статья 46

Местом предоставления услуг лицу, не подлежащему налогообложению, посредником, действующим от имени и по поручению какого-либо другого лица, должно считаться место, где основная трансакция предоставляется в соответствии с настоящей Директивой.

Подраздел 2 Предоставление услуг, связанных с недвижимым имуществом

Статья 47

Местом поставки услуг, связанных с недвижимым имуществом, включая услуги экспертов и агентов по недвижимости, обеспечением проживания в отелях и заведениях с аналогичными функциями, таких как базы отдыха или площадки, оборудованные для использования в качестве кемпингов, предоставлением прав на использование недвижимого имущества и услугами по подготовке и координации строительных работ, такими, как услуги архитекторов и фирм, осуществляющих руководящие функции на строительных объектах, должно считаться местонахождение этого недвижимого имущества.

29

Подраздел 3 Предоставление транспортных услуг

Статья 48

Местом предоставления пассажирских перевозок должно считаться место, где осуществляется перевозка, пропорционально покрываемым расстояниям.

Статья 49

Местом предоставления транспортировки товаров, кроме транспортировки товаров внутри Сообщества, лицам, не облагаемым налогом, должно считаться место осуществления этой транспортировки, пропорционально покрываемым расстояниям.

Статья 50

Местом предоставления транспортировки товаров внутри Сообщества лицам, не облагаемым налогом, должен считаться пункт отправки.

Статья 51

Термин «транспортировка товаров внутри Сообщества» должен означать любую транспортировку товаров, для которой пункт отправки и пункт прибытия расположены в пределах территорий двух разных стран-членов Союза.

Термин «пункт отправки» должен означать место фактического начала транспортировки товаров не зависимо от расстояний, покрываемых с целью достижения места расположения товаров, а термин «пункт прибытия» должен означать место фактического завершения транспортировки товаров.

Статья 52

Странам-членам Союза нет необходимости применять НДС к той части транспортировки товаров внутри Сообщества в адрес не облагаемым налогом лиц, которая осуществляется в акваториях, не являющихся частью территории Сообщества.

Подраздел 4 Предоставление культурных, художественных, спортивных, научных,

образовательных, развлекательных и аналогичных им услуг, вспомогательных транспортных услуг, осуществление оценки и работ, связанных с движимым имуществом

Статья 53

Местом предоставления услуг и вспомогательных услуг, связанных с культурной, художественной, спортивной, научной, образовательной, развлекательной или аналогичными видами деятельности, такими, как ярмарки и выставки, включая предоставление услуг организаторами такой деятельности, должно считаться место физического осуществления этой деятельности.

Статья 54

Местом предоставления следующих услуг лицам, не облагаемым налогом, должно быть место физического осуществления этих услуг:

(a)вспомогательные транспортные услуги, такие как погрузка, разгрузка, ручная обработка и подобная деятельность;

(b)оценка движимого имущества и работа с этим имуществом.

30