Директива Совета ЕС 201116ЕС от 15 февраля 2011 года об административном сотрудничестве в сфере налогообложения и об отмене Директивы 77799ЕЭС

УДК 341

ББК 67.91

ДИРЕКТИВА СОВЕТА ЕС 2011/16/ЕС от 15 февраля 2011 года

об административном сотрудничестве в сфере налогообложения и об отмене Директивы 77/799/ЕЭС1

© ООО «Ай Пи Эр Медиа», 2011

Переводчик – Проничева Е.Ю.

1 Council Directive 2011/16/EU of 15 February 2011 on administrative cooperation in the field of taxation and repealing Directive 77/799/EEC. Опубликована в Официальном журнале (далее - ОЖ) № 64, 11.3.2011, стр. 1.

1

СОВЕТ ЕВРОПЕЙСКОГО СОЮЗА,

Руководствуясь Договором о функционировании Европейского Союза и, в частности, Статьями 113 и 115 Договора,

На основании предложения Европейской Комиссии, Руководствуясь Заключением Европейского парламента2,

Руководствуясь Заключением Европейского комитета по экономическим и социальным вопросам3,

Действуя в соответствии со специально установленной законодательством процедурой,

Принимая во внимание, что:

(1)Потребность Государств-членов ЕС во взаимном сотрудничестве в сфере налогообложения стремительно растет в эпоху глобализации. Значительно повысилась мобильность налогоплательщиков, число трансграничных хозяйственных операций и интернационализация финансовых инструментов, что усложняет надлежащее определение Государствами-членами ЕС размера налогов. Эти растущие трудности влияют на функционирование системы налогообложения и влекут за собой двойное налогообложение, что в свою очередь стимулирует мошенничество в сфере налогообложения и уклонение от налогов, в то время как контрольные полномочия остаются на национальном уровне. Таким образом, риску подвергается функционирование внутреннего рынка.

(2)В связи с этим, отдельное Государство-член ЕС не может обходиться в своей внутренней системе налогообложения без получения информации от других Государствчленов ЕС, особенно в отношении прямого налогообложения. Чтобы преодолеть негативные последствия этого феномена, необходимо развивать новое административное сотрудничество между налоговыми ведомствами Государств-членов ЕС. Существует потребность в инструментах, которые смогли бы способствовать доверию между Государствами-членами ЕС, с помощью установления единых правил, обязанностей и прав для всех Государств-членов ЕС.

(3)Таким образом, принципиально новый подход должен быть разработан с помощью создания нового документа, дающего Государствам-членам ЕС возможность эффективно взаимодействовать на международном уровне с целью преодоления негативных последствий постоянно растущей глобализации на внутреннем рынке.

(4)В этих условиях действующая Директива Совета ЕС 77/799/ЕЭС от 19 декабря 1977 г. о взаимной помощи уполномоченных органов Государств-членов ЕС в сфере прямого налогообложения и налогообложения страховых взносов4 более не предусматривает необходимые меры. Ее существенные недостатки были рассмотрены Специальной Рабочей Группой Совета ЕС по Мошенничеству в сфере Налогообложения в ее отчете от 22 мая 2000 г. и позднее в Сообщении Европейской Комиссии о противодействии корпоративной и финансовой профессиональной некомпетентности и борьбе с ней от 27 сентября 2004 г. и в

2Заключение от 10 февраля 2010 года (еще не опубликованное в Официальном журнале).

3Заключение от 16 июля 2009 года (еще не опубликованное в Официальном журнале).

4ОЖ № L 336, 27.12.1977, стр. 15.

2

Сообщении Европейской Комиссии о необходимости развития согласованной стратегии по усовершенствованию борьбы против налогового мошенничества от 31 мая 2006 г.

(5)Директива 77/799/ЕЭС, даже с внесенными в нее изменениями, была разработана в иных условиях, чем современные требования внутреннего рынка, и более не отвечает новым потребностям административного сотрудничества.

(6)В связи с количеством и важностью изменений, подлежащих внесению в Директиву 77/799/ЕЭС, простого внесения поправок в нее будет недостаточно для достижения целей, указанных выше. Таким образом, Директива 77/799/ЕЭС должна быть отменена и заменена новым законодательным актом. Этот акт должен применяться к прямому налогообложению и косвенным налогам, которые еще не подпадают под действие законодательства Европейского Союза. С этой целью настоящая Директива должна стать соответствующим актом в отношении эффективного административного сотрудничества.

(7)Настоящая Директива основана на достижениях Директивы 77/799/ЕЭС, но предусматривает более ясные и точные правила осуществления необходимого административного сотрудничества между Государствами-членами ЕС в целях установления, особенно относительно обмена информацией, более широкой сферы административного сотрудничества между Государствами-членами ЕС. Более ясные правила должны также, в частности, сделать возможным их распространение на всех юридических и физических лиц Европейского Союза, принимая во внимание постоянно растущее количество правовых схем, включая не только традиционные схемы, такие как доверительные, благотворительные и инвестиционные фонды, но и любой новый инструмент, который может быть использован налогоплательщиками в Государствах-членах ЕС.

(8)Должно осуществляться больше прямых контактов между местными и национальными органами Государств-членов ЕС, ответственными за административное сотрудничество, при этом по общему правилу взаимодействие должно осуществляться через центральные посреднические органы. Недостаток прямых контактов ведет к неэффективности, неполному использованию схем административного сотрудничества и задержкам во взаимодействии. Таким образом, должно быть принято положение, предусматривающее осуществление большего количества прямых контактов между службами с целью сделать взаимодействие более эффективным и быстрым. Определение полномочий посреднических отделов должно быть оставлено на усмотрение национального законодательства каждого Государства-члена ЕС.

(9)Государства-члены ЕС должны передавать информацию относительно конкретных случаев при получении запроса от другого Государства-члена ЕС и должны направлять необходимые запросы, чтобы получить такую информацию. Стандарт «предполагаемой относимости» направлен на придание обмену информацией в сфере налогообложения как можно более широкого масштаба и, в то же время, на пояснение того, что Государства-члены ЕС не вправе втягиваться в «выуживание» неблагоприятной информации или запрашивать информацию, которая вряд ли будет касаться налоговых обязательств конкретного налогоплательщика. Несмотря на то, что Статья 20 настоящей Директивы содержит процессуальные требования, эти положения должны толковаться либерально, чтобы не мешать эффективному обмену информацией.

3

(10)Общепризнано, что обязательный автоматический обмен информацией без предварительных условий является наиболее эффективным способом ускорения правильной оценки налогов в трансграничных случаях и борьбы с мошенничеством. Таким образом, с этой целью должен быть избран пошаговый подход, начиная с введения автоматического обмена доступной информацией по пяти категориям и пересмотра соответствующих положений после представления отчета Европейской Комиссии.

(11)Обмен информацией между Государствами-членами ЕС по собственной инициативе также должен быть усилен и должен приветствоваться.

(12)В целях обеспечения своевременности и эффективности обмена информацией должны быть установлены сроки для передачи информации в соответствии с настоящей Директивой.

(13)Важно, чтобы сотрудники налогового ведомства одного Государства-члена ЕС могли присутствовать на территории другого Государства-члена ЕС.

(14)Так как налоговая ситуация одного или нескольких лиц, обязанных уплачивать налог, установленный в нескольких Государствах-членах ЕС, часто имеет общий или комплементарный интерес, должна существовать возможность осуществления одновременного контроля таких лиц двумя или более Государствами-членами ЕС по обоюдному согласию и на добровольной основе.

(15)В связи с существованием в некоторых Государствах-членах ЕС законодательного требования о том, что налогоплательщик должен быть извещен о решениях и документах относительно его налоговых обязанностей и вытекающих из них сложностях для налоговых органов, в том числе в случаях, когда налогоплательщик переехал

вдругое Государство-член ЕС, желательно, чтобы при таких обстоятельствах налоговые органы также имели возможность прибегнуть к помощи уполномоченных органов Государства-члена ЕС, в которое переехал налогоплательщик.

(16)Отзывы на направленную информацию будут также способствовать административному сотрудничеству между Государствами-членами ЕС.

(17)Взаимодействие между Государствами-членами ЕС и Европейской Комиссией необходимо для постоянного изучения процедур сотрудничества и обмена опытом и передовой практикой в рассматриваемой сфере.

(18)Для эффективности административного сотрудничества важно, чтобы информация и документы, полученные в соответствии с настоящей Директивой, могли с учетом ограничений, указанных в настоящей Директиве, быть использованы Государствомчленом ЕС, которое их получило, также для иных целей. Важно также, чтобы Государствачлены ЕС при определенных условиях могли передавать указанную информацию третьей стране.

(19)Ситуации, в которых запрашиваемое Государство-член ЕС вправе отказать в предоставлении информации, должны быть четко определены и ограничены, принимая во внимание определенные частные интересы, которые должны защищаться так же, как и публичный интерес.

(20)Однако Государство-член ЕС не должно отказывать в передаче информации, потому что оно не имеет внутреннего интереса или потому что информация находится у банка, другого финансового учреждения, у номинального держателя акций либо лица,

4

действующего в качестве агента или поверенного, или потому что она связана с правом собственности лица.

(21)Настоящая Директива содержит минимальные правила и поэтому не должна влиять на право Государств-членов ЕС вступать в более широкое взаимодействие с другими Государствами-членами ЕС в соответствии с их национальным законодательством или в рамках двустороннего или многостороннего соглашения, заключенного с другими Государствами-членами ЕС.

(22)Кроме того, необходимо пояснить, что в случаях, когда Государство-член ЕС осуществляет с третьей страной более тесное сотрудничество, чем предусмотрено настоящей Директивой, оно не должно отказывать в таком же сотрудничестве другим Государствамчленам ЕС, желающим осуществлять более тесное взаимодействие.

(23)Обмен информацией должен осуществляться с помощью стандартизированных форм, форматов и каналов связи.

(24)Должна проводиться оценка эффективности административного сотрудничества, особенно на основании статистических данных.

(25)Меры, необходимые для имплементации настоящей Директивы, должны быть приняты в соответствии с Решением Совета ЕС 1999/468/ЕС от 28 июня 1999 г., устанавливающим процедуры осуществления полномочий по имплементации, возложенных на Европейскую Комиссию5.

(26)В соответствии с пунктом 34 Межведомственного соглашения о совершенствовании законотворческой деятельности, приветствуется составление Государствами-членами ЕС для собственного использования и в интересах Сообщества собственных таблиц, демонстрирующих, насколько это возможно, соотношение между настоящей Директивой и нормами, преобразованными в национальное право, а также публикация таких таблиц.

(27)Весь обмен информацией, подпадающий под действие настоящей Директивы, должен соответствовать положениям имплементирующей Директивы Европейского парламента и Совета ЕС 95/46/ЕС от 24 октября 1995 г. о защите физических лиц в связи с обработкой персональных данных и свободным движением таких данных6, а также положениям Регламента (ЕС) Европейского парламента и Совета ЕС 45/2001 от 18 декабря 2000 г. о защите физических лиц в связи с обработкой персональных данных организациями

иорганами Сообщества и свободным движением таких данных7. Однако необходимо учитывать ограничения некоторых прав и обязанностей, установленные Директивой 95/46/ЕС в целях защиты интересов, указанных в Статье 13(1)(e) этой Директивы. Такие ограничения необходимы и пропорциональны ввиду возможных убытков Государств-членов ЕС и особой важности информации, подпадающей под действие настоящей Директивы, для эффективной борьбы с мошенничеством.

(28)Настоящая Директива соблюдает фундаментальные права и соответствует принципам, признаваемым, в частности, Хартией Европейского Союза об основных правах.

5ОЖ № L 184, 17.7.1999, стр. 23.

6ОЖ № L 281, 23.11.1995, стр. 31.

7ОЖ № L 8, 12.1.2001, стр. 1.

5

(29) Так как цель настоящей Директивы, а именно преодоление негативных последствий растущей глобализации внутреннего рынка с помощью эффективного административного сотрудничества между Государствами-членами ЕС, не может быть успешно достигнута Государствами-членами ЕС, но в связи с требуемым уровнем единообразия и эффективности может быть более успешно достигнута на уровне Европейского Союза, Европейский Союз вправе принять меры в соответствии с принципом субсидиарности, установленным Статьей 5 Договора о функционировании Европейского Союза. В соответствии с принципом пропорциональности, установленным указанной Статьей, настоящая Директива не выходит за рамки необходимого для достижения указанной цели,

ПРИНЯЛ НАСТОЯЩУЮ ДИРЕКТИВУ:

6

ГЛАВА I

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Статья 1 Предмет

1.Настоящая Директива устанавливает правила и порядок, в соответствии с которыми Государства-члены ЕС должны взаимодействовать друг с другом в целях обмена информацией, которая предположительно имеет значение для администрирования и применения национального законодательства Государств-членов ЕС о налогах, указанных в Статье 2.

2.Кроме того, настоящая Директива содержит положения об обмене информацией, указанной в параграфе 1, с помощью электронных средств связи, а также правила и порядок,

всоответствии с которыми Государства-члены ЕС и Европейская Комиссия должны сотрудничать по вопросам координации и оценивания.

3.Настоящая Директива не распространяется на применение Государствами-членами ЕС правил о взаимопомощи по уголовным делам. Кроме того, она действует без ущерба выполнению любых обязательств Государств-членов ЕС в связи с более тесным административным сотрудничеством, предусмотренным иными правовыми нормами, в том числе, двусторонними либо многосторонними договорами.

Статья 2 Сфера действия

1.Настоящая Директива применяется ко всем налогам любых видов, взимаемым Государствами-членами ЕС либо по их поручению, а также территориальными или административными единицами Государств-членов ЕС, в том числе местными властями.

2.Не взирая на положения параграфа 1, настоящая Директива не применяется к налогу на добавленную стоимость, а также таможенным платежам и не выполняет функции, предусмотренные иным законодательством Европейского Союза об административном сотрудничестве между Государствами-членами ЕС. Кроме того, настоящая Директива не применяется к обязательным взносам в систему социального страхования, перечисляемым Государству-члену ЕС или административно-территориальной единице Государства-члена ЕС, а также организациям социального страхования, учрежденным в соответствии с публичным правом.

3.Во всех случаях налоги, указанные в параграфе 1, не должны включать в себя:

(a)сборы, например, за сертификаты и иные документы, выдаваемые государственными органами; либо

(b)сборы, имеющие договорную природу, например, коммунальные платежи.

4. Настоящая Директива применяется к налогам, указанным в параграфе 1, взимаемым на территории, где Договоры применяются в соответствии со Статьей 52 Договора о функционировании Европейского Союза.

Статья 3 Определения

Для целей настоящей Директивы применяются следующие определения:

7

1.‘уполномоченный орган’ Государства-члена ЕС означает орган, который был обозначен в качестве такового соответствующим Государством-членом ЕС. При осуществлении деятельности, предусмотренной настоящей Директивой, центральный посреднический орган, посреднический отдел либо уполномоченное должностное лицо также признаются уполномоченными органами на основе делегирования в соответствии со Статьей 4;

2.‘центральный посреднический орган’ означает орган, который был обозначен в качестве такового, и основной обязанностью которого является взаимодействие с другими Государствами-членами ЕС в сфере административного сотрудничества;

3.‘посреднический отдел’ означает любой орган, кроме центрального посреднического органа, который был обозначен в качестве такового для непосредственного обмена информацией согласно настоящей Директиве;

4.‘уполномоченное должностное лицо’ означает любое должностное лицо, которое уполномочено осуществлять непосредственный обмен информацией согласно настоящей Директиве;

5.‘запрашивающий орган’ означает центральный посреднический орган, посреднический отдел либо уполномоченное должностное лицо Государства-члена ЕС, которые делают запрос на оказание содействия от имени уполномоченного органа;

6.‘запрашиваемый орган’ означает центральный посреднический орган, посреднический отдел либо уполномоченное должностное лицо Государства-члена ЕС, которые получают запрос на оказание содействия от имени уполномоченного органа;

7.‘административное расследование’ означает все контрольные мероприятия, проверки и иные меры, предпринятые Государствами-членами ЕС во исполнение своих обязательств с целью обеспечения надлежащего применения налогового законодательства;

8.‘обмен информацией по запросу’ означает обмен информацией, основанный на запросе, сделанном запрашивающим Государством-членом ЕС в запрашиваемое Государство-член ЕС по конкретному делу;

9.‘автоматизированный обмен’ означает систематическую передачу заранее определенной информации другому Государству-члену ЕС без предварительного запроса с заранее определенными временными интервалами. В контексте Статьи 8 под доступной информацией понимается информация, содержащаяся в налоговой картотеке Государствачлена ЕС, передающего такую информацию, которая может быть извлечена в соответствии с порядком сбора и обработки информации, существующим в данном Государстве-члене ЕС;

10.‘обмен по собственной инициативе’ означает несистематическую передачу информации другому Государству-члену ЕС в любой момент времени и без предварительного запроса;

11.‘лицо’ означает:

(a)физическое лицо;

(b)юридическое лицо;

(с) если действующее законодательство предусматривает такую возможность, объединение лиц, признаваемое правоспособным, но не имеющее статуса юридического лица; либо

(d) любое иное организационно-правовое объединение любой природы и формы, независимо от наличия статуса юридического лица, имеющее в собственности имущество

8

либо право управления имуществом, которое, включая доходы, получаемые от такого имущества, облагается каким-либо налогом, подпадающим под действие настоящей Директивы;

12.‘с помощью электронных средств связи’ означает с использованием электронного оборудования, предназначенного для обработки, в том числе, цифрового сжатия, и хранения данных, и посредством проводов, радиопередачи, оптоволоконных технологий либо иных электромагнитных средств;

13.‘сеть CCN’ означает общую платформу, основанную на общей системе коммуникаций (CCN), разработанную Европейским Союзом для передачи с помощью электронных средств связи всех данных между уполномоченными органами в сфере таможенного дела и налогообложения.

Статья 4 Организация

1.Каждое Государство-член ЕС должно в течение месяца с 11 марта 2011 г. уведомить Европейскую Комиссию о своем уполномоченном органе для целей настоящей Директивы и должно незамедлительно уведомлять Европейскую Комиссию о любых изменениях по данному вопросу.

Европейская Комиссия должна сделать эту информацию доступной для других Государств-членов ЕС и опубликовать перечень уполномоченных органов Государств-

членов ЕС в Официальном журнале Европейского Союза.

2.Уполномоченный орган должен назначить один центральный посреднический орган. Уполномоченный орган несет ответственность за уведомление о нем Европейской Комиссии и других Государств-членов ЕС.

Центральному посредническому органу также могут быть переданы полномочия по взаимодействию с Европейской Комиссией. Уполномоченный орган должен уведомить об этом Европейскую Комиссию.

3.Уполномоченные органы каждого Государства-члена ЕС вправе назначать посреднические отделы с полномочиями, обозначенными национальным законодательством либо публичным порядком. Центральный посреднический орган несет ответственность за обновление перечня посреднических отделов и его доступность центральным посредническим органам других заинтересованных Государств-членов ЕС и Европейской Комиссии.

4.Уполномоченный орган каждого Государства-члена ЕС вправе назначить уполномоченных должностных лиц. Центральный посреднический орган несет ответственность за обновление перечня уполномоченных должностных лиц и его доступность центральным посредническим органам других заинтересованных Государствчленов ЕС и Европейской Комиссии.

5.Должностные лица, участвующие в административном сотрудничестве согласно настоящей Директиве, с этой целью во всех случаях признаются уполномоченными должностными лицами в соответствии с порядком, разработанным уполномоченным органами.

6.В случае направления либо получения посредническим отделом или уполномоченным должностным лицом запроса либо ответа на запрос в сотрудничестве, ему

9

следует уведомить об этом центральный посреднический орган своего Государства-члена ЕС

всоответствии с процедурой, установленной данным Государством-членом ЕС.

7.В случае получения посредническим отделом либо уполномоченным должностным лицом запроса в сотрудничестве, который требует действий, находящихся вне компетенции, предоставленной ему в соответствии с национальным законодательством или публичным правопорядком данного Государства-члена ЕС, ему надлежит незамедлительно направить указанный запрос в центральный посреднический орган данного Государства-члена ЕС и уведомить об этом запрашивающий орган. В этом случае срок, указанный в Статье 7, начинает течь на следующий день после направления запроса в сотрудничестве центральному посредническому органу.

ГЛАВА II

ОБМЕН ИНФОРМАЦИЕЙ

РАЗДЕЛ I

ОБМЕН ИНФОРМАЦИЕЙ ПО ЗАПРОСУ

Статья 5 Процедура обмена информацией по запросу

По запросу запрашивающего органа запрашиваемый орган должен передать запрашивающему органу любую информацию, указанную в Статье 1(1), которая имеется в его распоряжении, или которую он может получить с помощью административного расследования.

Статья 6 Административное расследование

1.Запрашиваемый орган должен обеспечить проведение административного расследования, необходимого для получения информации, указанной в Статье 5.

2.Запрос, указанный в Статье 5, может содержать аргументированный запрос о проведении специального административного расследования. Если запрашиваемый орган придет к выводу, что проведение административного расследования не нужно, он должен незамедлительно уведомить запрашивающий орган о причинах своего решения.

3.В целях получения запрашиваемой информации или проведения запрашиваемого административного расследования запрашиваемый орган должен следовать тем же процедурам, которым он следовал бы, действуя по собственной инициативе либо по запросу другого органа того же Государства-члена ЕС.

4.Если это специально указано в запросе запрашивающего органа, запрашиваемый орган должен предоставить ему оригиналы документов при условии, что это не противоречит действующему законодательству Государства-члена ЕС запрашиваемого органа.

10