Директива Совета ЕС 86635ЕЭС от 8 декабря 1986 года о годовой отчетности и консолидированных отчетах банков и иных финансовых институтов

УДК 341

ББК 67.91

Директива Совета ЕС 86/635/ЕЭС от 8 декабря 1986 года о годовой отчетности и консолидированных отчетах банков и иных финансовых институтов1

© ООО «Ай Пи Эр Медиа», 2010

Переводчик: Демидов Виктор Анатольевич — специалист-переводчик юридических и экономических текстов со стажем более 32 лет.

1 ОЖ № L 372, 31.12.1986, стр. 1.

1

Настоящий документ разработан исключительно в качестве документации, и ведомства не принимают на себя ответственности за его содержание

ДИРЕКТИВА СОВЕТА ЕС 86/635/ЕЭС от 8 декабря 1986 года о годовой отчетности и консолидированных отчетах банков и иных финансовых

институтов

СОВЕТ ЕВРОПЕЙСКИХ СООБЩЕСТВ,

Сучетом учредительного Договора Европейского Сообщества и, в частности, Статьи 54 (3) (g) этого Договора,

Сучетом предложений Европейской Комиссии2,

Сучетом заключения Европейского парламента3,

Сучетом заключения Комитета по социальным и экономическим вопросам4, Принимая во внимание, что Директиву Совета ЕС 78/660/ЕЭС от 25 июля 1978 г.,

основанную на Статье 54 (3) (g) Договора о годовой отчетности определенных типов компаний5 с последними изменениями, внесенными Директивой 84/569/EEC6, нет необходимости применять в отношении банков и иных финансовых институтов, здесь и далее именуемых «кредитные учреждения», до принятия последующих координационных решений; принимая во внимание, что ввиду существенной значимости этих мероприятий для Сообщества такая координация необходима;

Принимая во внимание, что Директива Совета ЕС 83/349/ЕЭС от 13 июня 1983 г., базирующаяся на Статье 54 (3) (g) Договора о консолидированной отчетности7, предусматривает отмену положений для кредитных учреждений лишь до истечения крайнего срока, установленного для применения настоящей Директивы; принимая во внимание, что вследствие этого настоящая Директива должна также включать в себя специальные положения для кредитных учреждений в отношении консолидированной отчетности;

2ОЖ № C 130, 1.6.1981, стр. 1, ОЖ № C 83, 24.3.1984, стр. 6 и ОЖ № C 351, 31.12.1985, стр. 24.

3ОЖ № C 242, 12.9.1983, стр. 33 и ОЖ № C 163, 10.7.1978, стр. 60.

4ОЖ № C 112, 3.5.1982, стр. 60.

5ОЖ № L 222, 14.8.1978, стр. 11.

6ОЖ № L 314, 4.12.1984, стр. 28.

7ОЖ № L 193, 18.7.1983, стр. 1.

2

Принимая во внимание, что незамедлительное внедрение такой координации вызвано также тем, что все больше кредитных учреждений функционирует на межгосударственном уровне; принимая во внимание, что для кредиторов, должников и участников кредитных отношений, а также для широкой общественности усовершенствованный уровень сравнимости годовой отчетности и консолидированных отчетов этих учреждений имеет решающее значение;

Принимая во внимание, что практически во всех Государствах-членах ЕС кредитные учреждения в контексте значения Директивы Совета ЕС 77/780/ЕЭС от 12 декабря 1977 г. о координации законодательных, регламентарных и административных положений об основании кредитных учреждений и их деятельности8, представленные множеством различных правовых форм, конкурируют между собой в банковском секторе; принимая во внимание, что вследствие этого представляется желательным не ограничивать координацию

вотношении этих кредитных учреждений упорядочением правовых форм, входящих в сферу Директивы 78/660/ЕЭС, но предпочесть масштабы координации, охватывающие все компании и фирмы в соответствии с определением второго параграфа Статьи 58 Договора;

Принимая во внимание, что сутью вопроса являются финансовые институты, сфера применения настоящей Директивы должна так или иначе ограничиваться финансовыми институтами, носящими одну из правовых форм, упомянутых в Директиве 78/660/ЕЭС; принимая во внимание, что финансовые институты, не подпадающие под эту Директиву, должны автоматически войти в сферу применения настоящей Директивы;

Принимая во внимание, что координирование связей в отношении кредитных учреждений необходимо, поскольку определенные аспекты положений, регулирующих годовую и консолидированную отчетность, будут оказывать влияние на другие сферы, требующие такой согласованности, такие, как требования к предоставлению полномочий и индикаторы, используемые в целях контроля;

Принимая во внимание, что, несмотря на то, что ввиду специфических особенностей кредитных учреждений представляется целесообразным принять отдельную Директиву о годовой и консолидированной отчетности таких учреждений, это не предполагает введения нового пакета правил, отдельных от правил, входящих в Директивы 78/660/ЕЭС и 83/349/ЕЭС; принимая во внимание, что такие отдельные правила не были бы ни целесообразными, ни совместимыми с основополагающими принципами, лежащими в основе гармонизации законодательства о компаниях, поскольку, с учетом важности роли кредитных учреждений в экономике Сообщества, они не могут быть исключены из системы правил, регулирующих предпринимательскую деятельность в целом; принимая во внимание, что по этой причине были учтены лишь конкретные особенности кредитных учреждений, и настоящая Директива имеет дело только с исключениями из правил, содержащихся в Директивах 78/660/ЕЭС и 83/349/ЕЭС;

Принимая во внимание, что структура и содержание балансов кредитных учреждений

вкаждом Государстве-члене ЕС различны; принимая во внимание, что настоящая Директива должна вследствие этого предписать единые компоновку, номенклатуру и терминологию в отношении балансов всех кредитных учреждений Сообщества; принимая во внимание, что

8 ОЖ № L 322, 17.12.1977, стр. 30.

3

должна разрешаться частичная отмена положений, если необходимость в этом обусловлена правовой формой учреждения или особой природой его деловой активности;

Принимая во внимание, что в целях сравнимости годовой и консолидированной отчетности необходимо урегулировать целый ряд основополагающих вопросов, связанных с раскрытием различных трансакций на балансовых и забалансовых счетах;

Принимая во внимание, что в интересах большей степени сравнимости необходимо также предусмотреть четкое определение содержания различных статей в балансовых и забалансовых счетах;

Принимая во внимание, что вышеизложенное относится также к компоновке и терминологии статей баланса на счете прибылей и убытков;

Принимая во внимание, что сравнимость числовых значений на балансовых счетах и на счете прибылей и убытков также в огромной степени зависит от значений актива и пассива, отраженных в балансе;

Принимая во внимание, что ввиду специфических рисков, связанных с банковским делом, и необходимостью обеспечения конфиденциальности, необходимо предусмотреть возможность введения в состав балансовых счетов счета пассивов под названием «Фонд на покрытие общих банковских рисков»; принимая во внимание, что по тем же причинам желательно, чтобы Государства-члены ЕС разрешали кредитным учреждениям до принятия последующих координационных мер некоторую свободу действий, особенно в части оценки ссуд и займов, а также определенных ценных бумаг; принимая во внимание, что в последнем случае Государства-члены ЕС должны разрешать тем же кредитным учреждениям создание вышеупомянутого «Фонда на покрытие общих банковских рисков»; принимая во внимание, что представляется также целесообразным позволить Государствам-членам ЕС разрешать кредитным учреждениям относить отдельные расходы и доходы на счет прибылей и убытков;

Принимая во внимание, что ввиду особой природы кредитных учреждений необходимы также определенные изменения в отношении записей на счетах бухгалтерского учета;

Принимая во внимание, что в силу стремления поставить на общую основу как можно больше кредитных учреждений, примером чего была Директива 77/780/ЕЭС, освобождение по условиям Директивы 78/660/ЕЭС не предусматривается в отношении малых и средних кредитных учреждений; принимая во внимание, тем не менее, что, если в свете опыта такое освобождение докажет свою необходимость, возможность его введения должна быть заложена последующими координационными мерами; принимая во внимание, что по тем же причинам полномочия, предоставленные Государствам-членам ЕС на основании Директивы 83/349/ЕЭС в отношении освобождения головных предприятий от консолидационных требований в случае, если консолидируемые предприятия в совокупности не превышают определенного размера, не охватывает кредитных учреждений;

Принимая во внимание, что применение положений о консолидированной отчетности в отношении кредитных учреждений требует внесения определенных изменений в некоторые из правил, применяющихся ко всем промышленным и коммерческим компаниям; принимая во внимание, что для смешанных групп предусмотрены подробные правила, и освобождение от субконсолидации может быть поставлено в зависимость от дополнительных условий;

4

Принимая во внимание, что с учетом масштабов банковских сетей, простирающихся за пределы национальных границ, и их постоянного развития, годовая и консолидированная отчетность любого кредитного учреждения, чей головной офис расположен в одном из Государств-членов ЕС, должна опубликовываться во всех Государствах-членах ЕС, в которых оно учреждено;

Принимая во внимание, что изучение проблем, возникающих в связи с предметом настоящей Директивы и безусловно касающихся ее применения, требует сотрудничества представителей Государств-членов ЕС и Европейской Комиссии в рамках какого-то контактного комитета; принимая во внимание, что во избежание чрезмерного разрастания числа таких комитетов желательно, чтобы такое сотрудничество осуществлялось в Комитете, предусмотренном Статьей 52 Директивы 78/660/ЕЭС; принимая во внимание, что при изучении проблем, касающихся кредитных учреждений, состав Комитета должен быть соответствующим образом сформирован;

Принимая во внимание, что ввиду сложности данного вопроса кредитным учреждениям, подпадающим под действие настоящей Директивы, для введения в действие ее положений должен быть предоставлен более длительный срок, нежели обычно;

Принимая во внимание, что в свете целей обеспечения большей прозрачности и гармонизации должны быть обеспечены возможности для пересмотра определенных положений настоящей Директивы по истечении пятилетнего опыта ее применения,

ПРИНЯЛ НАСТОЯЩУЮ ДИРЕКТИВУ:

5

РАЗДЕЛ 1

ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Статья 1

1.Статьи 2, 3, 4(1), с (3) по (6), Статьи 6, 7, 13, 14, 15(3) и (4), Статьи с 16 по 21, с 29 по 35, с 37 по 41, первое предложение 42, с 42a по 42f, 45(1), 46(1) и (2), 46a, Статьи с 48 по 50, 50a, 50b, 50c, 51(1) и 51a, с 56 по 59, 60a, 61 и 61a Директивы 78/660/ЕЭС должны применяться в отношении учреждений, упомянутых в Статье 2 настоящей Директивы, за исключением случаев, для которых настоящей Директивой предусмотрено иное. Однако Статьи 35(3), 36, 37 настоящей Директивы не должны применяться в отношении активов и пассивов, оцениваемых в соответствии с Разделом 7a Директивы 78/660/ЕЭС.

2.При ссылках в Директивах 78/660/ЕЭС и 83/349/ЕЭС на Статьи 9, 10 и 10a (балансовые счета) или на Статьи с 22 по 26 (счет прибылей и убытков) Директивы 78/660/ЕЭС, такие ссылки должны считаться ссылками на Статьи 4 и 4a (балансовые счета) или на Статьи 26, 27 и 28 (счет прибылей и убытков) настоящей Директивы.

3.Ссылки в Директивах 78/660/ЕЭС и 83/349/ЕЭС на Статьи с 31 по 42 Директивы 78/660/ЕЭС должны считаться ссылками на эти Статьи с учетом Статей с 35 по 39 настоящей Директивы.

4.При ссылках в вышеупомянутых положениях Директивы 78/660/ЕЭС на статьи баланса, в отношении которых настоящая Директива не содержит эквивалентных положений, такие ссылки должны считаться ссылками на статьи баланса Статьи 4 настоящей Директивы, включающие в себя соответствующие активы и пассивы.

Статья 2

1.Координационные меры, предписанные настоящей Директивой, должны применяться в отношении:

(a) кредитных учреждений в контексте значения первого абзаца Статьи 1 Директивы 77/780/ЕЭС, являющихся компаниями или фирмами по определению вторым параграфом Статьи 58 Договора;

(b) финансовых учреждений, принадлежащих к правовым формам, упомянутым в Статье 1 (1) Директивы 78/660/ЕЭС, которые на основании параграфа 2 этой Статьи не подпадают под действие этой Директивы.

Для целей настоящей Директивы под определение «кредитные учреждения» должны подпадать также финансовые институты, если контекст не требует иного.

2.Государства-члены ЕС не имеют необходимости применять настоящую Директиву

вотношении:

(a)кредитных учреждений, перечисленных в Статье 2 (2) Директивы 77/780/ЕЭС;

(b)учреждений в одном и том же Государстве-члене ЕС, которые, как определено в Статье 2(4) (a) Директивы 77/780/ЕЭС, являются филиалами какой-либо центральной организации в этом Государстве-члене ЕС. В этом случае, без ущерба для применения настоящей Директивы в отношении этой центральной организации, целостная структура, состоящая из этой центральной организации и ее дочерних учреждений, должна являться

6

предметом консолидированной отчетности, включая годовой отчет, который должен составляться, подвергаться аудиту и опубликовываться в соответствии с настоящей Директивой;

(c) следующих кредитных учреждений:

—в Греции: ETEBA (Национальный Инвестиционный Банк Развития Промышленности) и Τράπεζα Επενδύσεων (Инвестиционный Банк);

—в Ирландии: Общества Промышленности и Взаимопомощи;

—в Объединенном Королевстве: Обществ Взаимопомощи (Friendly Societies) и

Обществ Взаимопомощи Производителей (Industrial and Provident Societies).

4. Без ущерба для Статьи 2 (3) Директивы 78/660/ЕЭС и до принятия последующих мер по координации Государства-члены ЕС имеют право:

(a) в отношении кредитных учреждений, упомянутых в Статье 2 (1) (a) настоящей Директивы, не являющихся компаниями любого из типов, перечисленных в Статье 1 (1) Директивы 78/660/ЕЭС, устанавливать правила с частичными отступлениями от настоящей Директивы в случаях, если необходимость применения правил с такими отступлениями вызвана правовой формой таких учреждений;

(b) в отношении специализированных кредитных учреждений устанавливать правила

счастичными отступлениями от настоящей Директивы в случаях, когда необходимость применения правил с такими отступлениями обоснована особой природой деятельности таких учреждений.

Такие правила, частично отменяющие положения настоящей Директивы, могут предусматривать только адаптацию компоновки, номенклатуры, терминологии и содержания статей баланса и счета прибылей и убытков; они не могут служить основанием для разрешения учреждениям, в отношении которых они применяются, предоставлять в их годовой отчетности меньший объем информации, нежели предоставляемой другими учреждениями, входящими в сферу действия настоящей Директивы. Государства-члены ЕС обязаны информировать Европейскую Комиссию об этих кредитных учреждениях, в соответствии с их категориями, в течение шести месяцев по окончании периода, установленного Статьей 47 (2). Они обязаны информировать Европейскую Комиссию о частичных отменах, установленных в этом аспекте.

Эти частичные отмены подлежат пересмотру в течение 10 лет с момента уведомления о настоящей Директиве. Европейская Комиссия обязана, при необходимости, внести надлежащие предложения. Она также должна представить промежуточный отчет в течение пяти лет с момента уведомления о настоящей Директиве.

РАЗДЕЛ 2

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, КАСАЮЩИЕСЯ БАЛАНСОВЫХ СЧЕТОВ И СЧЕТА ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ

Статья 3

В отношении кредитных учреждений возможность совмещения статей учета на основании Статьи 4 (3) (a) или (b) Директивы 78/660/ЕЭС должна быть ограничена

7

субсчетами баланса и счета прибылей и убытков, обозначаемых строчными буквами, и должна разрешаться только на основании правил, установленных по данному вопросу Государствами-членами ЕС.

РАЗДЕЛ 3

КОМПОНОВКА БАЛАНСА

Статья 4

Государства-члены ЕС обязаны предписать нижеследующую компоновку баланса. В качестве альтернативы Государства-члены ЕС имеют право разрешать или требовать принятия кредитными учреждениями порядка предоставления баланса в форме, установленной Статьей 4a.

Активы

1.Наличные деньги, балансы центральных банков и почтовых банков.

2.Казначейские векселя и иные векселя, пригодные для рефинансирования центральными банками:

(a) казначейские векселя и аналогичные ценные бумаги;

(b) иные векселя, пригодные для рефинансирования центральными банками (за исключением случаев, когда национальное законодательство предписывает включение таких векселей в Статьи 3 и 4 подзаголовка «Активы»).

3.Ссуды и займы, предоставленные кредитным учреждениям:

(a)ссуды, погашаемые по требованию;

(b)иные ссуды и займы.

4.Ссуды и займы, предоставленные потребителям.

5.Долговые ценные бумаги, включая ценные бумаги с фиксированной доходностью:

(a) выданные государственными органами;

(b) выданные иными заемщиками с отдельным указанием:

— собственных долговых обязательств (за исключением случаев, когда национальное

законодательство требует их вычета из пассивов).

6.Акции и иные ценные бумаги с непостоянной доходностью.

7.Доля участия в капитале компании с отдельным указанием:

—долей участия в кредитных учреждениях (за исключением случаев, когда национальное законодательство требует их раскрытия в записях на счетах).

8. Доли участия в аффилированных предприятиях с отдельным указанием:

—долей участия в кредитных учреждениях (за исключением случаев, когда национальное законодательство требует их раскрытия в записях на счетах).

9. Нематериальные активы по определению заголовками B и C.I «Активы» Статьи 9 Директивы 78/660/ЕЭС с отдельным указанием:

—организационных расходов по определению национальным законодательством и если национальное законодательство допускает их отражение в качестве активов (за исключением случаев, когда национальное законодательство требует их раскрытия в записях на счетах);

8

—«гудвилла» в том случае, если сведения о нем получены при надлежащем встречном удовлетворении (за исключением случаев, когда национальное законодательство требует его раскрытия в записях на счетах).

10. Материальные активы по определению заголовком C.II «Активы» Статьи 9 Директивы 78/660/ЕЭС с отдельным указанием:

—земли и зданий, занимаемых кредитным учреждением для собственной деятельности (за исключением случаев, когда национальное законодательство требует их раскрытия в записях на счетах).

11. Неуплаченный подписной (акционерный) капитал с отдельным указанием:

—привлеченного капитала (за исключением случаев, когда национальное законодательство предусматривает его включение в пассивы, в каковом случае привлеченный, но еще не уплаченный капитал должен включаться либо в настоящую статью баланса «Активов», либо в статью баланса 14 «Активов»).

12. Собственные доли (с указанием их номинальной стоимости или, в отсутствие номинальной стоимости, их номинальной стоимости, отраженной на счетах бухгалтерского учета, в той степени, в которой их отражение в балансе разрешено национальным законодательством).

13. Иные активы.

14.Подписной (акционерный) капитал, привлеченный, но не уплаченный (за исключением случаев, когда национальное законодательство требует отражение привлеченного капитала в Статье 11 «Активов»).

15.Предоплата и начисленный (накопленный) доход.

16.Потери за финансовый год (за исключением случаев, когда национальное законодательство предусматривает их включение в статью 14 «Пассивов»).

Всего активы

Пассивы

1.Кредиторская задолженность кредитным учреждениям:

(a) погашаемая по требованию;

(b) погашаемая в согласованный срок либо в учетом времени уведомления.

2.Средства клиентов:

(a) сберегательные вклады с отдельным указанием:

— вкладов, погашаемых по требованию, и вкладов, погашаемых в согласованный срок либо с учетом времени уведомления, если национальным законодательством предусмотрена такая разбивка (за исключением случаев, когда национальное законодательство предусматривает внесение такой информации на счета бухгалтерского учета);

(b) иные задолженности:

(ba) погашаемые по требованию;

(bb) погашаемые в согласованный срок либо с учетом времени уведомления.

3.Задолженность, удостоверенная сертификатами:

(a) задолженность по эмиссионным ценным бумагам;

(b) иные задолженности.

4.Иные пассивы.

5.Накопленные обязательства и доходы будущих периодов.

9

6. Ассигнования:

(a)ассигнования на пенсионные выплаты и аналогичные обязательства;

(b)ассигнования на налогообложение;

(c)иные ассигнования.

7.Доход за финансовый год (за исключением случаев, когда национальное законодательство предусматривает их включение в статью 14 «Пассивов»).

8.Субординированные пассивы.

9.Подписной (акционерный) капитал (за исключением случаев, когда национальное законодательство предусматривает отражение привлеченного капитала в настоящей статье.

Вэтом случае суммы подписного капитала и полностью выплаченного капитала должны указываться по отдельности).

10.Счет премий акций.

11.Резервы.

12.Резерв по переоценке.

13.Доходы или убытки будущих периодов.

14.Доходы или убытки за финансовый год (Profit or loss for the financial year (за исключением случаев, когда национальное законодательство требует внесение этой позиции в статье 16 «Активов» или статье 7 «Пассивов»).

Всего пассивы

Забалансовые статьи 1. Условные обязательства с отдельным указанием:

—акцептованные и индоссированные;

—гарантии и активы, заявленные как залоговое обеспечение. 2. Обязательства с отдельным указанием:

—обязательств, возникающих в результате трансакций по продаже и выкупу.

Статья 4a

Взамен предоставления статей баланса в соответствии со Статьей 4, Государствачлены ЕС имеют право разрешить или потребовать от кредитных учреждений или определенных классов кредитных учреждений предоставления этих статей, классифицированных в соответствии с их природой и в порядке их относительной ликвидности, при условии, что предоставляемая информация, как минимум, эквивалентна информации, требующейся по условиям Статьи 4.

Статья 5

Следующие требования и обязательства должны вноситься по отдельности в качестве субстатей соответствующих статей:

—требования, подтвержденные либо не подтвержденные сертификатами, в отношении аффилированных предприятий, включенные в статьи с 2 по 5 «Активов»;

—требования, подтвержденные либо не подтвержденные сертификатами, в отношении предприятий, с которыми кредитное учреждение связано в силу долевого участия, включенные в статьи с 2 по 5 «Активов»;

10