Директива Совета ЕС 86635ЕЭС от 8 декабря 1986 года о годовой отчетности и консолидированных отчетах банков и иных финансовых институтов

—обязательства, подтвержденные либо не подтвержденные сертификатами, в отношении аффилированных предприятий, включенные в статьи 1, 2, 3 и 8 «Пассивов»;

—обязательства, подтвержденные либо не подтвержденные сертификатами, в отношении предприятий, с которыми кредитное учреждение связано в силу долевого участия, включенные в статьи 1, 2, 3 и 8 «Пассивов».

Статья 6

1. Субординированные активы должны отражаться по отдельности в качестве субстатей статей формы баланса и субстатей, создаваемых в соответствии со Статьей 5.

Активы, подтвержденные либо не подтвержденные сертификатами, являются субординированными, если в случае выведения сальдо или банкротства они подлежат выплате только после удовлетворения требований других кредиторов.

Статья 7

Государства-члены ЕС имеют право разрешать раскрытие в записях на счетах бухгалтерского учета информации, упомянутой в Статьях 5 и 6, надлежащим образом разнесенной по различным соответствующим статьям.

Статья 8

1.Активы должны отражаться под соответствующими заголовками баланса, даже если данное кредитное учреждение, составляющее баланс, заявило их как залог в отношении собственных обязательств или обязательств третьих сторон, либо иным образом ассигновало их в качестве залога в пользу третьих сторон.

2.Ни одно кредитное учреждение не имеет права включать в свой баланс активы, заявленные либо иным образом ассигнованные ему в качестве залога, за исключением случаев, когда такие активы выражены в форме наличных денег этого кредитного учреждения.

Статья 9

1.В случае, если ссуда предоставлена синдикатом, состоящим из ряда кредитных учреждений, каждое кредитное учреждение – участник синдиката обязано раскрывать только внесенную им часть общей суммы ссуды.

2.Если в случае синдикатной ссуды по схеме, описанной в параграфе 1, сумма денежных средств, гарантированная кредитным учреждением, превышает сумму, предоставленную им в доступность, любая дополнительная часть гарантии должна быть отражена как условный пассив (во втором абзаце статьи 1 «Забалансовых статей»).

11

Статья 10

1.Денежные средства, которыми кредитное учреждение управляет от собственного имени, но по поручению третьих сторон, должны отражаться в балансе, если данное кредитное учреждение приобретает общегражданское право в отношении этих активов. Общий размер таких активов и пассивов должен отражаться либо отдельно, либо в записях на счетах бухгалтерского учета, с соответствующей разбивкой по различным статьям активов и пассивов. Государства-члены ЕС имеют право разрешать раскрытие информации о таких денежных средствах в забалансовых статьях при условии существования специальных правил, на основании которых такие денежные средства могут исключаться из активов, доступных для распределения в случае выведения сальдо какого-либо кредитного учреждения (или аналогичных действий).

2.Активы, приобретенные от имени и по поручению третьих сторон, не должны отражаться в балансе.

Статья 11

Только суммы, которые в любой момент могут быть сняты без уведомления, либо в отношении которых согласован срок уведомления 24 часа или один рабочий день, должны рассматриваться как погашаемые по требованию.

Статья 12

1.Трансакции по продаже и выкупу должны означать трансакции, связанные с трансфертом активов со стороны кредитного учреждения или клиента («цедент») в адрес другого кредитного учреждения или клиента («цессионарий»), например, векселей, долговых обязательств или переводных ценных бумаг, на основании договоренности, в силу которой равноценные активы будут впоследствии переведены обратно цеденту по согласованной цене.

2.Если цессионарий предпринимает возврат активов на указанную дату, либо дату, которая указываться цедентом, данная трансакция должна рассматриваться как подлинная трансакция по продаже и выкупу.

3.Если цессионарий имеет право только на возврат активов по покупной цене либо за иную заранее согласованную сумму на указанную дату либо дату, которая должна указываться, данная трансакция должна рассматриваться как продажа с возможностью выкупа.

4.В случае трансакций по продаже и выкупу, упомянутых в параграфе 2, переводимые активы должны по-прежнему указываться в балансе цедента; покупная цена, полученная цедентом, должна отражаться как сумма, подлежащая выплате цессионарию. Кроме этого, стоимость переводимых активов должна отражаться в записях на счетах бухгалтерского учета цедента. Цессионарий не имеет права указывать переведенные активы

всвоем балансе; покупная цена, уплаченная цессионарием, должна отражаться как сумма, положенная к уплате цедентом.

5.В случае трансакций по продаже и выкупу, упомянутых в параграфе 3, цедент не имеет права указывать в своем балансе переведенные активы; эти статьи должны

12

указываться как активы в балансе цессионария. Цедент обязан вносить в забалансовую статью 2 сумму, равную цене, согласованной на случай выкупа.

6. Ни одна из будущих обменных трансакций, опционов, трансакций, связанных с выдачей долговых ценных бумаг с обязательством выкупа полного объема или части эмиссии до наступления согласованного срока, либо любых иных трансакций, не должны считаться трансакциями по продаже и выкупу в контексте значения настоящей Статьи.

РАЗДЕЛ 4

ОСОБЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ ОПРЕДЕЛЕННЫХ СТАТЕЙ БАЛАНСА

Статья 13

Активы: Статья 1 — Наличные денежные средства, сальдо расчетов с центральными банками и почтовыми банками

1.Наличные денежные средства должны представлять собой законные платежные средства, включая иностранные банкноты и монеты.

2.В эту статью баланса могут включаться только сальдо расчетов с центральными банками и почтовыми банками государства или государств, в которых учреждено кредитное учреждение. Должен быть обеспечен постоянный доступ к таким балансам.

Прочие требования к этим организациям должны быть отражены как ссуды и займы кредитным учреждениям (статья 3 «Активов») или как ссуды и займы клиентам (статья 4 «Активов»).

Статья 14

Активы: Статья 2 — Казначейские векселя и иные векселя, пригодные для рефинансирования центральными банками

1.Эта статья должна включать в себя под символом (a) казначейские векселя и иные ценные бумаги, то есть казначейские векселя и аналогичные залоговые инструменты, выдаваемые государственными органами, пригодные для рефинансирования центральными банками государства или государств, в которых учреждено кредитное учреждение. Эти залоговые инструменты, выдаваемые государственными органами, должны отражаться в субстатье 5 (a) «Активов».

2.Эта статья должна включать в себя под символом (b) векселя, пригодные для рефинансирования центральными банками, то есть все содержащиеся в портфеле векселя, приобретенные у кредитных учреждений или клиентов, в случае их пригодности по условиям национального законодательства для рефинансирования центральными банками государства или государств, в которых учреждено кредитное учреждение.

Статья 15

Активы: Статья 3 — Ссуды и займы кредитным учреждениям

13

1.Ссуды и займы кредитным учреждениям должны представлять собой все ссуды и займы, обусловленные банковскими трансакциями в адрес кредитных учреждений внутри государства или за его пределами со стороны кредитного учреждения, составляющего баланс, вне зависимости от их фактических наименований.

Единственным исключением должны являться ссуды и займы, представленные долговыми ценными бумагами или любыми другими ценными бумагами, которые должны отражаться в статье 5 «Активов».

2.Для целей настоящей Статьи кредитными учреждениями считаются все предприятия, включенные в перечень, опубликованный в Официальном Журнале Европейского Сообщества на основании Статьи 3 (7) Директивы 77/780/ЕЭС, а также центральные банки и официальные внутренние и международные банковские организации и все частные и государственные предприятия, не учрежденные в Сообществе, но соответствующие определению, установленному Статьей 1 Директивы 77/780/ЕЭС.

Ссуды и займы предприятиям, не отвечающим вышеуказанным условиям, должны вноситься в статью 4 «Активов».

Статья 16

Активы: Статья 4 — Ссуды и займы клиентам Ссуды и займы клиентам должны охватывать все типы активов в форме требований к

внутренним и зарубежным клиентам, не являющимся кредитными учреждениями, вне зависимости от их фактических наименований. Единственным исключением должны являться ссуды и займы, представленные долговыми ценными бумагами или любыми другими ценными бумагами, которые подлежат отражению в статье 5 «Активов».

Статья 17

Активы: Статья 5 — Долговые ценные бумаги, включая ценные бумаги с фиксированной доходностью

1.В этой статье баланса должны отражаться долговые ценные бумаги, в том числе ценные бумаги с фиксированной доходностью, выданные кредитными учреждениями, иными предприятиями или государственными органами; такие ценные бумаги, выданные последними, должны включаться в эту статью лишь в случае, если они не должны вноситься

встатью 2 «Активов».

2.Ценные бумаги, содержащие процентные ставки, варьирующиеся в зависимости от специфических факторов, например, процентная ставка на межбанковском рынке или на еврорынке, также должны рассматриваться как долговые ценные бумаги, включая ценные бумаги с фиксированной доходностью.

3.В субстатью 5(b) могут включаться только выкупленные или оборотные ценные бумаги по собственным долговым обязательствам.

Статья 18

Пассивы: Статья 1 — Суммы кредиторской задолженности кредитным учреждениям

14

1.Суммы кредиторской задолженности кредитным учреждениям должны включать в себя все суммы, возникшие в связи с банковскими трансакциями, положенные к выплате другим кредитным учреждениям внутри государства и за его пределами кредитным учреждением, составляющим баланс, независимо от их фактических наименований.

Единственным исключением должны являться пассивы, представленные долговыми ценными бумагами или любыми иными ценными бумагами, которые подлежат отражению в статье 3 «Пассивов».

2.Для целей настоящей Статьи к кредитным учреждениям относятся все предприятия согласно перечню, опубликованному в Официальном Журнале Европейского Сообщества на основании Статьи 3 (7) Директивы 77/780/ЕЭС, а также центральные банки и официальные внутренние и международные банковские организации, все частные и государственные предприятия, не учрежденные в Сообществе, но соответствующие определению Статьи 1 Директивы 77/780/ЕЭС.

Статья 19

Пассивы: Статья 2 — Клиентская задолженность

1.В клиентскую задолженность должны включаться все суммы, предназначенные к выплате кредиторам, не являющимся кредитными учреждениями в контексте значения Статьи 18, независимо от их фактических наименований.

Единственным исключением должны являться пассивы, представленные долговыми ценными бумагами или любыми иными ценными бумагами, которые подлежат отражению в статье 3 «Пассивов».

2.Только депозиты, отвечающие условиям национального законодательства, должны трактоваться как сберегательные депозиты.

3.Сберегательные облигации должны отражаться в соответствующих субстатьях только в случае, если они не представлены свободно обращающимися депозитными сертификатами.

Статья 20

Пассивы: Статья 3 — Задолженности, подтвержденные сертификатами

1.Эта статья должна включать в себя как долговые ценные бумаги, так и задолженности, по которым были выданы свободно обращающиеся депозитные сертификаты, в частности, депозитные квитанции, финансовые векселя («bons de caisse») и обязательства, возникшие в связи с собственными банковскими акцептами и долговыми обязательствами.

2.Только банковские акцепты, выданные кредитным учреждением в целях собственного рефинансирования, в отношении которых ответственность несет первая сторона («трассат»), должны рассматриваться как собственные банковские акцепты.

15

Статья 21

Пассивы: Статья 8 — Субординированные пассивы При наличии контрактного соглашения о том, что в случае выведения сальдо или

банкротства обязательства, подтвержденные или не подтвержденные сертификатами, подлежат возврату только после удовлетворения требований всех прочих кредиторов, данные обязательства должны отражаться в этой статье.

Статья 22

Пассивы: Статья 9 — Подписной (акционерный) капитал Эта статья должна содержать все суммы, независимо от их фактического

наименования, которые в соответствии с правовой структурой заинтересованного учреждения считаются по условиям национальных законодательных актов собственным долевым капиталом, подписанным акционерами и другими собственниками.

Статья 23

Пассивы: Статья 11 — Резервы Эта статья должна содержать все типы резервов, перечисленных в Статье 9

Директивы 78/660/ЕЭС в статье A.IV «Пассивов», в соответствии с указанными в этой статье терминами.

Государства-члены ЕС имеют также право предписывать по необходимости иные типы резервов для кредитных учреждений с правовой структурой, не входящей в сферу действия Директивы 78/660/ЕЭС.

Типы резерва, упомянутые в первом параграфе, должны отражаться по отдельности в качестве субстатей статьи 11 «Пассивов» в балансе заинтересованных кредитных учреждений, за исключением резерва переоценки, который должен вноситься в статью 12.

Статья 24

Забалансовые статьи: Статья 1 — Условные обязательства Эта статья должна содержать все трансакции, в отношении которых учреждение

подписалось под обязательствами третьей стороны.

Записи на счетах бухгалтерского учета должны указывать природу и размер любого типа условного обязательства, существенного в масштабах деятельности этого учреждения.

Обязательства, возникшие в связи с индоссаментом переучтенных векселей, подлежат отражению в этой статье только в случае, если национальными законодательными актами не требуется иное.

То же относится к банковским акцептам, за исключением собственных банковских акцептов.

Поручительства и активы, заявленные в качестве залогового обеспечения, должны включать в себя все возникшие гарантийные обязательства и активы, заявленные в качестве залогового обеспечения по поручению третьих сторон, в частности, в отношении поручительств и безотзывных аккредитивов.

16

(a) расходы на содержание штата сотрудников с отдельным указанием:

—заработной платы рабочих и служащих;

—расходов на социальное страхование с отдельным указанием расходов, относящихся к пенсионному обеспечению;

(b) иные управленческие расходы.

9. Корректировка стоимости в отношении статей 9 и 10 «Активов». 10. Иные операционные расходы.

11. Корректировка стоимости в отношении ссуд и займов, а также ассигнования на условные обязательства и иные обязательств

12. Восстановление стоимости ссуд и займов, а также ассигнования на условные обязательства и иные обязательства.

13. Корректировка стоимости в отношении переводных ценных бумаг, находящихся в собственности в виде финансовых фиксированных активов, долевого участия в капитале компании и акций аффилированных предприятий.

14. Восстановление стоимости в отношении переводных ценных бумаг, находящихся

всобственности в виде финансовых фиксированных активов, долевого участия в капитале компании и акций аффилированных предприятий.

15. Налог на прибыль или убытки по обычным видам деятельности.

16. Прибыль или убытки по обычным видам деятельности после налогообложения. 17. Непредвиденные доходы.

18. Непредвиденные убытки.

19. Непредвиденные доходы и убытки.

20. Налог на непредвиденные доходы и убытки.

21. Непредвиденные доходы и убытки после налогообложения. 22. Иные налоги, не отраженные в предыдущих статьях.

23. Доходы и убытки за финансовый год.

Статья 28

Горизонтальная компоновка A. Расходы

1.Проценты к выплате и аналогичные расходы.

2.Комиссия к выплате.

3.Чистый убыток по финансовым операциям.

4.Общие управленческие расходы:

(a) расходы на содержание штата сотрудников с отдельным указанием:

—заработной платы рабочих и служащих;

—расходов на социальное страхование с отдельным указанием расходов, относящихся к пенсионному обеспечению;

(b) иные управленческие расходы.

5. Корректировка стоимости в отношении статей 9 и 10 «Активов». 6. Иные операционные расходы.

7. Корректировка стоимости в отношении ссуд и займов, а также ассигнования на условные обязательства и иные обязательства.

18

8.Корректировка стоимости в отношении переводных ценных бумаг, находящихся в собственности в виде финансовых фиксированных активов, долевого участия в капитале компании и акций аффилированных предприятий.

9.Налог на прибыль или убытки по обычным видам деятельности.

10.Прибыль или убытки по обычным видам деятельности после налогообложения.

11.Непредвиденные расходы.

12.Налог на непредвиденные доходы или убытки.

13.Непредвиденные убытки после налогообложения.

14.Иные налоги, не отраженные в предыдущих статьях.

15.Доходы за финансовый год.

B. Доходы

1.Проценты к получению и аналогичные доходы с отдельным указанием дохода, проистекающего из ценных бумаг с фиксированной доходность.

2.Доходы от операций с ценными бумагами:

(a)доходы от акций и иных ценных бумаг с непостоянной доходностью;

(b)доходы от долевого участия в капитале компании;

(c)доходы от акций аффилированных предприятий.

3.Комиссия к получению.

4.Чистая прибыль по финансовым операциям.

5.Восстановление стоимости ссуд и займов, а также ассигнования на условные обязательства и иные обязательства.

6.Восстановление стоимости в отношении переводных ценных бумаг, находящихся в собственности в виде финансовых фиксированных активов, долевого участия в капитале компании и акций аффилированных предприятии.

7.Иные операционные доходы.

8.Прибыль или убытки по обычным видам деятельности после налогообложения.

9.Непредвиденные доходы.

10.Непредвиденные доходы после налогообложения.

11.Убытки за финансовый год.

РАЗДЕЛ 6

ОСОБЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ ОПРЕДЕЛЕННЫХ СТАТЕЙ СЧЕТА ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ

Статья 29

Статья 27, статьи баланса 1 и 2 (вертикальная компоновка) Статья 28, статьи баланса A 1 и B 1 (горизонтальная компоновка)

Проценты к получению и аналогичные доходы, и проценты к уплате, а также аналогичные расходы.

Эти статьи баланса должны включать в себя все прибыли и убытки, проистекающие из банковской деятельности, в том числе:

19

(1)все доходы от активов, отражаемых в статьях с 1 по 5 «Активов» баланса, вне зависимости от метода их расчета. В такие доходы должны также включаться доходы, возникшие в результате спрединга на временной основе скидок на активы, приобретенные за более низкую сумму по сравнению с суммой, положенной к уплате при наступлении срока платежа, а также на обусловленные контрактами обязательства более высокой стоимости по сравнению с суммой, положенной к уплате при наступлении срока платежа;

(2)все расходы, проистекающие из пассивов, внесенных в балансовые статьи 1,2,3 и 8 «Пассивов», независимо от методов их расчета. В такие расходы включаются также расходы, возникшие в результате спрединга на временной основе премии на активы, приобретенные за более высокую сумму по сравнению с суммой, положенной к уплате при наступлении срока платежа, а также на обусловленные контрактами обязательства более низкой стоимости по сравнению с суммой, положенной к уплате при наступлении срока платежа;

(3)доходы и расходы, возникшие в результате обеспеченных покрытием форвардных контрактов, распределенные по фактической продолжительности контракта и аналогичные по своей природе процентным начислениям;

(4)вознаграждения и комиссия, аналогичные по своей природе процентным начислениям, и рассчитываемые на временной основе или на основе суммы требования или обязательства.

Статья 30

Статья 27, статья баланса 3 (вертикальная компоновка) Статья 28, статья баланса B 2 (горизонтальная компоновка)

Доходы от акций и иных ценных бумаг с непостоянной доходностью, от долевого участия и от акций в аффилированных предприятиях

Эта статья баланса должна включать в себя все дивиденды и иные доходы от ценных бумаг с непостоянной доходностью, от долевого участия и от акций в аффилированных предприятиях. Доход от акций в инвестиционных компаниях должен также включаться в эту статью баланса.

Статья 31

Статья 27, статьи баланса 4 и 5 (вертикальная компоновка) Статья 28, статьи баланса A 2 и B 3 (горизонтальная компоновка) Комиссии к получению и комиссии к выплате

Без ущерба для Статьи 29 комиссии к получению должны включать в себя доходы от всех услуг, предоставленных третьим сторонам, тогда как в комиссии к выплате должны включаться расходы, выставленные за услуги, оказанные третьими сторонами, в частности:

—комиссии за гарантии, управление ссудами по поручению других заимодателей и трансакции с ценными бумагами по поручению третьей стороны;

—комиссии и иные расходы и доходы в отношении платежных трансакций, расходы на управление счетом и комиссии за предоставление сейфа и управление ценными бумагами;

—комиссии за трансакции в иностранной валюте и за продажу и покупку монет и драгоценных металлов по поручению третьей стороны,;

20