Бухгалтерский учет и аудит в финансовых организациях. Учебное пособие

Министерство образования и науки Российской Федерации

Новосибирский государственный университет экономики и управления «НИНХ»

Кафедра информационно-аналитического обеспечения и бухгалтерского учета

А. А. Шапошников Т. Ю. Гладкова В. В. Кизь

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ В ФИНАНСОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Учебное пособие

Новосибирск

2017

ББК 65.052

 Ш24

Рецензенты:

О. А. Затепякин — д-р экон. наук, профессор кафедры менеджмента и отраслевой экономики СибГИУ; С. В. Колчугин — канд. экон. наук, доцент кафедры информационно-аналитического обеспечения

и бухгалтерского учета НГУЭУ

Авторы:

д-р экон. наук, проф. А. А. Шапошников (предисловие, введение, заключение);

канд. экон. наук, доцент Т. Ю. Гладкова (гл. 1, 3, 4); канд. экон. наук В. В. Кизь (гл. 2, 5, 6, 7)

Шапошников, А. А.

Ш24 Бухгалтерский учет и аудит в финансовых организациях : учеб. пособие / А. А. Шапошников, Т. Ю. Гладкова, В. В. Кизь ; Новосиб. гос. ун-т экономики и управления. — Новосибирск : НГУЭУ, 2017. — 191 с.

ISBN 978-5-7014-0832-4

В учебном пособии рассматриваются актуальные вопросы, связанные соспецификойдеятельности таких экономических субъектов, какнегосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг. Материал подготовлен в соответствии с новой редакцией законодательных и нормативных документов, определяющих правовой статус, особенности ведения бухгалтерского учета и аудита деятельности данных хозяйствующих субъектов (учтены изменения в законодательстве по состоянию на 30 июня 2017 г.).

Учебное пособие предназначено прежде всего для теоретической и практической подготовки магистрантов направления «Экономика» и соответствует программе дисциплины «Учет и аудит финансовых организаций» профиля «Учет, анализ, аудит». Может быть рекомендовано для аспирантов, практикующих бухгалтеров, аудиторов и других лиц, заинтересованных в изучении данного круга вопросов.

3

4

Предисловие

Бухгалтерский учет и аудит как особая область профессиональных знаний и умений занимает самостоятельное место в системе экономических дисциплин профессионального цикла подготовки бакалавров и магистрантов.

Основной целью дисциплины «Учет и аудит в финансовых организациях» является формирование представления о концептуальных основах теории и практики аудита финансовых организаций, умения анализировать и критически осмысливать существующий опыт и проблемы развития учета и аудита, выбирать и обосновывать оптимальные варианты их решения.

Дисциплина опирается на следующие образовательные программы высшего образования: Б1.В.ОД.2 «Макроэкономика», Б1.В.ОД.5 «Финансовый учет и отчетность (продвинутый курс)», Б1.В.ОД.7 «Аудит (продвинутый курс)», Б1.В.ОД.6 «Учет, анализ и аудит операций с ценными бумагами».

Необходимость данного издания обусловлена тем, что изучениедисциплины«Учетиаудитвфинансовыхорганизациях»ограничено наличием учебной и методической литературы, отражающей особенности деятельности, бухгалтерского учета и аудита кредитных организаций. В данном учебном пособии изложены подходы к аудиту основных участников рынка коллективных инвестиций — некредитных финансовых организаций: негосударственных пенсионных фондов, паевых инвестиционых фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг. Раскрываются их организационно-правовые особенности, что помогает понять бизнес данных аудируемых лиц в целях разработки и реализации эффективных методик аудиторской проверки.

Представленный в учебном пособии материал отражает не только фундаментальные положения дисциплины, но и законодательные нововведения, прикладные аспекты бухгалтерского учета и аудита, обобщая опыт работы практикующих аудиторов в данной сфере деятельности, что при отсутствии учебно-методи- ческой литературы по данной проблематике повышает его зна­ чимость.

5

Учебное пособие может сыграть немаловажную роль в методическом обеспечении образовательного процесса подготовки магистрантов и в их дальнейшей профессиональной деятельности, решая следующие образовательные и практические задачи:

•достижение понимания сущности и специфики деятельности некредитных финансовых организаций как объекта аудиторской проверки;

•формирование знаний об особенностях бухгалтерского учета деятельности некредитных финансовых организаций;

•изучение научных основ организации и методики проведения аудита данных хозяйствующих субъектов;

•формирование знаний в области теоретико-методологиче- ской базы постановки целей и задач контрольных процедур;

•формирование профессиональных навыков в области постановки конкретных задач практики проведения аудиторских проверок;

•формирование умения анализировать и критически осмысливать существующие опыт и проблемы бухгалтерского учета и аудита деятельности финансовых организаций; выбирать и обосновывать оптимальные варианты их решения.

Достижение поставленных цели и задач предопределило структуру учебного пособия. Подача учебного материала строится таким образом, чтобы способствовать его наилучшему усвоению и практическому применению.

Каждая глава содержит информационно-лекционный материал по теоретическим и практическим аспектам бухгалтерского учета и аудита деятельности некредитных финансовых организаций, а также учебно-методический материал для контроля усвоения лекционного материала в конце каждой темы:

•ключевые понятия и определения, которые студент должен четко понимать и различать;

•вопросы для самоконтроля усвоения знаний и обсуждения, которые зачастую носят проблемный характер и не имеют однозначных ответов;

•список основной и дополнительной учебной литературы, рекомендуемой для изучения дисциплины.

Следует отметить, что литература, рекомендуемая в качестве основной, доступна в электронно-библиотечной системе Znanium.com, что значительно облегчает ее поиск.

6

Введение

Финансовый рынок современного государства представляет собой экономически и социально значимый сегмент рыночной экономики, определяющий рост и развитие экономики страны и ее позиции на международном уровне, решение проблем социальной стабильности общества.

Необходимость развития сферы коллективных инвестиций финансового рынка трудно переоценить при условии эффективного распределения финансовых ресурсов. Именно этим объясняется популярность различных форм коллективного инвестирования на финансовом рынке во всем мире и в экономике отдельных стран.

Основными субъектами финансового рынка в сфере коллективного инвестирования являются финансовые организации — кредитные и некредитные.

Банк России как мегарегулятор финансового рынка регламентирует правила работы финансовых организаций, направленные на повышение стабильности финансового рынка, обеспечение качественного анализа рисков деятельности участников финансового рынка, устранение противоречивости правил и стандартов.

Для некредитных финансовых организаций 2016–2018 гг. определены как период перехода на новые правила бухгалтерского учета, соответствующие Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

Реализация данного процесса позволит обеспечить учет в полном объеме всего спектра многообразных специфических финансовых операций, осуществляемых некредитными финансовыми организациями, и, как следствие, транспарентность и адекватность бухгалтерской отчетности для неограниченного круга пользователей: акционеров, инвесторов, кредиторов, государственного регулятора — Банка России.

Введение Международных стандартов финансовой отчетности и перевод учетных систем на Единый план счетов бухгалтерского учета вносят существенные изменения в организацию и

8

Глава 1. Финансовые организации как объект аудиторской проверки

§ 1.1. Понятие финансовых организаций, их структура, сфера деятельности

Финансовый рынок современного государства — важный сегмент рыночной экономики, на котором предоставляются финансовые услуги и осуществляются операции с финансовыми активами.

Врезультате осуществления операций с финансовыми активами происходит перераспределение денежных средств между отраслями экономики. При условии эффективного распределения финансовых ресурсов обеспечиваются рост и развитие экономики страны, укрепляются ее позиции на международном уровне, предоставляется стабильный источник долгосрочных инвестиций значительных объемов, решается проблема социальной стабильности общества. Именно этим объясняется популярность различных форм коллективного инвестирования на финансовом рынке во всем мире и в экономике отдельных стран.

Вэкономическом смысле «коллективное инвестирование» означает такую схему организации инвестиционного бизнеса, при которой средства, осознанно и целенаправленно вложенные мелким инвестором в определенное предприятие (фонд), аккумулируются в единый пул под управлением профессионального управляющего с целью их последующего прибыльного вложения.

Процесс коллективного инвестирования характеризуется следующими признаками:

• привлечение средств путем размещения ценных бумаг или заключения договоров;

• осуществление в качестве основной деятельности инвестирования привлеченных средств в ценные бумаги и иное иму­ щество;

• получение основной доли доходов в форме дивидендов, процентов и доходов от сделок, совершаемых с этим имуществом;

10