Бухгалтерский учет и аудит в финансовых организациях. Учебное пособие

Отчет о финансовых результатах некредитной финансовой организации за промежуточный отчетный период и год составляетсянаосновегруппировки счетов бухгалтерского учетаисимволов отчета о финансовых результатах в соответствии со статьями отчета о финансовых результатах некредитной финансовой организации.

В графе 1 отчета о финансовых результатах некредитной финансовой организации указывается номер соответствующей строки, в графе 2 — наименование показателя по строке, в графе 3 — номера соответствующих примечаний, раскрывающих состав и экономическое содержание показателя по строке. В графе 4 отчета о финансовых результатах некредитной финансовой организации за год приводятся значения показателей по строкам за отчетный период, в графе 5 — сопоставимые данные за предыдущий год.

Отчет о потоках денежных средств некредитной финансо-

вой организации представляет информацию о денежных поступлениях и денежных выплатах в отчетном периоде, приведших к изменению величины показателя денежных средств и их эквивалентов некредитной финансовой организации.

Информация об основных видах валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат может быть получена либо из записей бухгалтерского учета некредитной финансовой организации, либо путем корректировки показателей отчета о финансовых результатах некредитной финансовой организации, а также показателей бухгалтерского баланса некредитной финансовой организации.

Инвестиционные и финансовые операции, не требующие использования денежных средств или эквивалентов денежных средств, не отражаются в отчете о потоках денежных средств. Указанные операции должны раскрываться в примечаниях к формам бухгалтерской (финансовой) отчетности таким образом, чтобы обеспечить всю необходимую информацию об инвестиционной и финансовой деятельности.

Налог на добавленную стоимость в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам, платежей в бюджетную систему Российской Федерации и получений возмещений из нее представляется в отчете о потоках

71

денежных средств на нетто-основе. Налог на добавленную стоимость в отчете о потоках денежных средств будет представлен результирующим потоком по статье «Прочие денежные потоки от операционной деятельности»: «Входящий от покупателей» минус «Исходящий продавцам» минус «Уплаченный в бюджет» плюс «Возмещенный из бюджета».

Примечания к бухгалтерской отчетности состоят из таблиц и текстовых пояснений к ним. В случае если в таблицах отсутствует строка для представления существенной суммы каких-ли- бо активов, обязательств, доходов или расходов, некредитная финансовая организация должна включить указанные суммы в строку «Прочее» соответствующей таблицы и включить в состав текстовых пояснений описание сущности таких активов, обязательств, доходов или расходов и их суммы.

В случае если некредитная финансовая организация не осуществляет операции с теми или иными видами активов (обязательств), таблицы или строки таблиц, связанные с такими активами (обязательствами), не заполняются и не включаются в состав публикуемой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Если не указано иное, для любой информации, представленной в примечаниях на отчетную дату или за отчетный период, должна быть представлена сравнительная информация на начало отчетного года и за сопоставимый период предыдущего отчетного года.

Некредитная финансовая организация не включает в бухгалтерскую (финансовую) отчетность пояснения к таблицам по тем операциям, которые ею не осуществляются, а также пояснения по отсутствующим у нее на отчетную дату активам и обязательствам.

Некредитная финансовая организация вправе включить в бухгалтерскую (финансовую) отчетность дополнительные текстовые пояснения к таблицам, которые отсутствуют в Положениях, если она считает, что это необходимо для достоверного представления финансового положения, финансовых результатов и движения потоков денежных средств.

Переход некредитных финансовых организаций на Единый план счетов и Отраслевые стандарты бухгалтерского учета (ОСБУ) сближает кредитный и некредитный секторы финансово-

72

го рынка. Положенные в основу ОСБУ Международные стандарты финансовой отчетности сближают российский финансовый рынок с мировым. Единый План счетов с очень подробным аналитическим учетом дает возможность применения таксономии и нового финансового языка в XBRL-формате.

Контрольные вопросы

1.Дайте определение ключевым понятиям: Единый план счетов, финансовые активы, финансовые обязательства, справедливая стоимость, амортизированная стоимость, доходы, расходы, доверительное управление, бухгалтерская отчетность.

2.Какие финансовые организации должны перейти на Единый план счетов? В какие сроки?

3.Каков порядок построения номера счета?

4.Какие категории финансовых активов предлагаются отраслевым Положением по учету ценных бумаг?

5.В каком порядке рассчитывается амортизированная стоимость полученных займов?

6.Раскройте порядок учета операций доверительного управления в соответствии с отраслевым Положением.

7.Назовите состав годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности у финансовых организаций.

Рекомендуемая литература

Основная

1.Аудит для магистров по российским и международным стандартам : учеб. / под ред. проф. Н. А. Казаковой. — М. : ИНФРА-М, 2017. — 345 с. — (Высшее образование: Магистратура).

2.Аудит для магистров: актуальные вопросы аудиторской проверки : учеб. / под ред. проф. Н. А. Казаковой. — М. : ИНФРА-М, 2017. — 387 с. — (Высшее образование: Магистратура).

3.Савин, А. А. Аудит для магистров: Практический аудит : учеб. / А. А. Савин, И. А. Савин, Д. А. Савин. — М. : Вузовский учебник ; ИНФРА-М, 2014. — 188 с.

73

Глава 3. Негосударственные пенсионные фонды как объект аудиторской проверки

§ 3.1. Правовые основы деятельности негосударственных пенсионных фондов

Негосударственные пенсионные фонды (НПФ) как особый вид некредитных финансовых организаций, призванных решать важные социальные задачи и имеющих отличительные особенности деятельности, всегда находятся в зоне пристального внимания со стороны регулирующих органов, предъявляющих повышенные требования к достоверности и адекватности их отчет­ ности.

Особенности аудита любого экономического субъекта, в том числе НПФ, определяются его правовым статусом и спецификой деятельности. Нормы, определяющие правовой статус этого финансового института предусмотрены Федеральным законом от 07.05.1998 г. № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах» (далее — ФЗ №75):

1. Негосударственные пенсионные фонды — организации, исключительными видами деятельности которых являются:

•деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению участников фонда в соответствии с договорами негосударственного пенсионного обеспечения;

•деятельность в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — ФЗ № 167) и договорами об обязательном пенсионном страховании.

Деятельность НПФ по негосударственному пенсионному обеспечению участников фонда осуществляется на добровольных началах и включает в себя аккумулирование пенсионных взносов, размещение и организацию размещения пенсионных резервов, учет пенсионных обязательств фонда, назначение и выплату негосударственных пенсий участникам фонда.

75

Деятельность фонда в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию включает в себя аккумулирование средств пенсионных накоплений, организацию инвестирования средств пенсионных накоплений, учет средств пенсионных накоплений застрахованных лиц, назначение и выплату накопительной части трудовой пенсии застрахованным лицам.

НПФ осуществляет деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению независимо от осуществления деятельности по обязательному пенсионному страхованию. Фонд осуществляет деятельность в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию независимо от осуществления деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению.

2.Негосударственный пенсионный фонд обязательно образуется на правах юридического лица; учредителями фонда могут быть как юридические, так и физические лица.

3.Негосударственный пенсионный фонд функционируют независимо от системы государственного пенсионного обеспечения.

4.Субъекты отношений по негосударственному пенсионному обеспечению — вкладчик, участник.

Вкладчик — физическое или юридическое лицо, являющееся

стороной пенсионного договора и уплачивающее пенсионные взносы в фонд.

Участник — физическое лицо, которому в соответствии с заключенным между вкладчиком и фондом пенсионным договором должны производиться или производятся выплаты негосударственной пенсии. Участник может выступать вкладчиком в свою пользу.

Пенсионный взнос — денежные средства, уплачиваемые вкладчиком в пользу участника в соответствии с условиями договора о негосударственном пенсионном обеспечении.

Негосударственная пенсия — денежные средства, регулярно выплачиваемые участнику в соответствии с условиями договора о негосударственном пенсионном обеспечении.

Договор негосударственного пенсионного обеспечения — со-

глашение между фондом и вкладчиком, в соответствии с которым вкладчик обязуется уплачивать пенсионные взносы в фонд, а фонд обязуется выплачивать участнику фонда негосударственную пенсию.

76

5. Субъекты отношений по обязательному пенсионному страхованию — страхователь, застрахованное лицо.

Страхователь — физическое или юридическое лицо, обязанное перечислять страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии в пользу застрахованного лица в соответствии с ФЗ №167.

Застрахованное лицо — физическое лицо, заключившее договор об обязательном пенсионном страховании, или физическое лицо, в пользу которого заключен договор о создании профессиональной пенсионной системы.

Страховой взнос — индивидуально возмездные обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии, уплачиваемые страхователем в пользу застрахованного лица в Пенсионный фонд РФ для последующей передачи в выбранный этим застрахованным лицом фонд в порядке, определяемом ФЗ № 167.

Договор об обязательном пенсионном страховании — соглашение между фондом и застрахованным лицом в пользу застрахованного лица, в соответствии с которым фонд обязан при наступлении пенсионных оснований осуществлять назначение и выплату накопительной части трудовой пенсии;

Накопительнаячастьтрудовойпенсии—ежемесячнаяденеж- ная выплата, назначаемая и выплачиваемая фондом застрахованному лицу в соответствии с законодательством о трудовых пенсиях, ФЗ № 75 и договором об обязательном пенсионном страховании.

6. Негосударственный пенсионный фонд обязан открывать и вести пенсионные счета.

Пенсионный счет — форма аналитического учета, отражающая обязательства фонда перед вкладчиками, участниками или застрахованными лицами.

Пенсионный счет негосударственного пенсионного обеспе-

чения — форма аналитического учета в фонде, отражающая поступление пенсионных взносов, начисление дохода, начисление и выплаты негосударственных пенсий и выплат выкупных сумм участнику (именной пенсионный счет) или участникам (солидарный пенсионный счет), а также начисление выкупных сумм участнику (участникам) для перевода в другой фонд при расторжении пенсионного договора.

77

Выкупная сумма — денежные средства, выплачиваемые фондом вкладчику или участнику либо переводимые в другой фонд при расторжении пенсионного договора.

Пенсионный счет накопительной части трудовой пенсии —

форма индивидуального аналитического учета в фонде,отражающая движение средств пенсионных накоплений, начисление и выплату накопительной части трудовой пенсии застрахованному лицу, а в случае смерти застрахованного лица до ее назначения — выплаты правопреемникам.

7.Имуществонегосударственногопенсионногофондавключает:

•собственные средства;

•пенсионные резервы;

•пенсионные накопления.

Для обеспечения платежеспособности по обязательствам перед участниками фонд формирует пенсионные резервы.

Пенсионные резервы — совокупность средств, находящихся в собственности фонда и предназначенных для исполнения фондом обязательств перед участниками в соответствии с пенсионными договорами.

Пенсионные резервы включают резервы покрытия пенсионных обязательств и страховой резерв. Они формируются за счет пенсионных взносов, дохода фонда от размещения пенсионных резервов и целевых поступлений.

Страховой резерв создается для обеспечения устойчивости исполнения обязательств. Минимальный нормативный размер страхового резерва — не менее 5 % от величины резервов покрытия пенсионных обязательств. Страховой резерв не должен превышатьповеличинерезервыпокрытияпенсионныхобязательств.

Для обеспечения платежеспособности по обязательствам перед застрахованными лицами фонд формирует пенсионные накопления.

Пенсионные накопления — совокупность средств, находящихся в собственности фонда, предназначенных для исполнения обязательств фонда перед застрахованными лицами в соответствии с договорами об обязательном пенсионном страховании и формируемых в соответствии с законодательством.

8. Собранные и аккумулированные средства должны быть инвестированы с целью их сохранения и приращения. Размеще-

78

ние средств пенсионных резервов и инвестирование средств пенсионных накоплений осуществляются на следующих принципах:

•обеспечения сохранности указанных средств;

•обеспечения доходности, диверсификации и ликвидности инвестиционных портфелей;

•определения инвестиционной стратегии на основе объективных критериев, поддающихся количественной оценке;

•учета надежности ценных бумаг;

•информационной открытости процесса размещения средств пенсионных резервов и инвестирования средств пенсионных накоплений для фонда, его вкладчиков, участников и застрахованных лиц;

•прозрачности процесса размещения средств пенсионных резервов и инвестирования средств пенсионных накоплений для органов государственного, общественного надзора и контроля, специализированного депозитария и подконтрольности им;

• профессионального управления инвестиционным про­ цессом.

Средства пенсионных резервов НПФ имеет право размещать как самостоятельно, так и через управляющую компанию.

Самостоятельно размещать пенсионные резервы фонды имеют право:

•в государственные ценные бумаги Российской Федерации;

•банковские вклады (депозиты);

•иные объекты инвестирования, предусмотренные Банком России.

Средства пенсионных накоплений могут быть инвестированы только в активы, разрешенные для инвестирования средств пенсионных накоплений в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2002 г. № 111-ФЗ «Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации».

Передача средств пенсионных накоплений управляющей компании(управляющимкомпаниям)производитсяфондомисключительно на основании договора (договоров) доверительного управления в соответствии с требованиями Гражданского кодекса РФ.

Управляющая компания несет ответственность перед фондом и его участниками за ненадлежащее исполнение возложен-

79

ных на нее обязанностей в соответствии с законодательством РФ. Управляющая компания не несет ответственности перед участниками по обязательствам фонда.

Фонд заключает с управляющей компанией договор доверительного управления, обязательные условия которого устанавливаются законодательством РФ.

9. Результатом размещения пенсионных резервов и инвестирования пенсионных накоплений является доход.

Доход, полученный от размещения пенсионных резервов, включает:

•дивиденды и проценты по ценным бумагам и банковским депозитам;

•другие виды доходов от операций по размещению пенсионных резервов;

•чистый финансовый результат от реализации активов;

•чистый финансовый результат, отражающий изменение рыночной стоимости пенсионных резервов за счет переоценки на отчетную дату.

Доход, полученный от размещения средств пенсионных резервов, направляется:

•на пополнение средств пенсионных резервов;

•покрытие расходов, связанных с обеспечением уставной деятельности фонда;

•формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда.

Доход от инвестирования средств пенсионных накоплений включает:

•дивиденды и проценты по ценным бумагам и банковским депозитам;

•другие виды доходов от операций по инвестированию средств пенсионных накоплений;

•чистый финансовый результат от реализации активов;

•чистый финансовый результат, отражающий изменение рыночной стоимости инвестиционного портфелязасчетпереоценки на отчетную дату.

Доход, полученный от инвестирования средств пенсионных накоплений, направляется:

•на пополнение средств пенсионных накоплений;

80