Бухгалтерский учет и аудит в финансовых организациях. Учебное пособие

тельств перед застрахованными лицами по договорам обязательного пенсионного страхования и не является обязательством фонда перед застрахованными лицами по договорам обязательного пенсионного страхования.

Страховой резерв создается фондом для обеспечения устойчивости исполнения обязательств перед участниками фонда и не является обязательством фонда перед участниками.

Вбухгалтерском учете пенсионные взносы отражаются в дату признания обязательства перед участниками как увеличение резервов покрытия пенсионных обязательств, при этом одновременно осуществляются записи по увеличению обязательств на солидарных и/или именных пенсионных счетах.

На последнюю дату годового отчетного периода резерв покрытия пенсионных обязательств увеличивается или уменьшается на сумму распределенного результата размещения средств пенсионных резервов в соответствии с условиями договора негосударственного пенсионного обеспечения, с требованиями пенсионных правил и в порядке, установленном законодательством РФ.

Вдату назначения негосударственных пенсий фонд не осуществляет бухгалтерские записи по счетам второго порядка. Для учета выплат пенсий фонд уменьшает средства пенсионных резервов, из которых была произведена выплата, на сумму выплаты, а также учитывает выплаты как расход.

Взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным в категорию договоров страхования или инвестиционных договоров с НВПДВ, признаются как доход в момент первоначального признания. Сумма взноса определяется суммой, которую фонд получил согласно условиям договора негосударственного пенсионного обеспечения.

Уменьшение взносов в связи с расторжением договора негосударственного пенсионного обеспечения, в том числе с досрочным расторжением договора негосударственного пенсионного обеспечения, в бухгалтерском учете признается на дату возврата фондом суммы ранее перечисленных взносов. Уменьшение взносов в связи с ошибочно начисленными взносами признается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором имела место допущенная ошибка, и на дату обнаружения ошибки.

91

Фонд должен обеспечить своевременное и корректное отражение взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, которые относятся к отчетному периоду. По договорам, по которым на дату составления отчетности фонд не имеет достоверных данных в связи с более поздним получением первичных документов, фонд должен провести необходимые доначисления соответствующих доходов или расходов.

Выплаты по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как договоры страхования и инвестиционные договоры с НВПДВ, должны быть отражены в бухгалтерском учете на фактическую дату выплаты, когда в отношении договора негосударственного пенсионного обеспечения соблюдены следующие условия:

•наступление пенсионных оснований;

•наличие у фонда заявления участника о назначении негосударственной пенсии.

Аквизиционныерасходыпредставляютсобойрасходы,связанные с андеррайтингом (процессом анализа предлагаемых на страхование рисков, принятия решения о страховании того или иного риска и определения адекватных риску условий страхования).

Аквизиционные расходы разделяются на:

1)прямые расходы, непосредственносвязанныесзаключением договоров об обязательном пенсионном страховании или договоров негосударственного пенсионного обеспечения;

2) косвенные расходы, связанные с осуществлением фондом деятельности по обязательному пенсионному страхованию или негосударственному пенсионному обеспечению.

Прямымиаквизиционнымирасходами,втомчисле,являются­ :

•вознаграждения посредникам (агентам) за услуги, связанные с заключением договоров негосударственного пенсионного обеспечения или договоров об обязательном пенсионном страховании (агентское или комиссионное вознаграждение), и связанные с ними страховые взносы в государственные внебюджетные фонды;

•расходы на оплату труда работников фонда, занятых оформлением документации по заключению указанных договоров, и связанные с ними страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

92

Косвенными аквизиционными расходами, в том числе, являются:

•расходы на рекламу деятельности фонда по обязательному пенсионному страхованию или по негосударственному пенсионному обеспечению;

•амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств и иного имущества, используемого при осуществлении операций по заключению договоров;

•андеррайтинговые расходы фонда по договорам об обязательном пенсионном страховании и договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

Косвенные аквизиционные расходы списываются на расходы фонда по мере того, как указанные расходы считаются понесенными. Допускаются капитализация прямых и косвенных аквизиционных расходов и признание соответствующего расхода по мере их амортизации.

Отложенными аквизиционными расходами признается капитализированная часть аквизиционных расходов, понесенных фондом при заключении договоров об обязательном пенсионном страховании или договоров негосударственного пенсионного обеспечения.

Фонд определяет порядок учета отложенных аквизиционных расходов в учетной политике.

Отложенные аквизиционные расходы списываются на расходы фонда в течение срока действия договора об обязательном пенсионном страховании или договора негосударственного пенсионного обеспечения.

На основании соответствующего решения фонд должен провести распределение положительного (отрицательного) результата размещения пенсионных резервов за отчетный период на средства пенсионных резервов.

Распределение положительного (отрицательного) результата размещения пенсионных резервов за отчетный период подлежит отражению в отчетности за период, в котором получен результат размещения пенсионных резервов, и в том случае, если решение уполномоченного органа принято после отчетной даты.

Ужесточение требований со стороны регулятора привело к существенным изменениям на рынке негосударственного пенси-

93

онного обеспечения. 2014–2015 гг. — период массового акционирования фондов и проведения выездных проверок Центральным банком, 2015 г. — год применения НПФ Международных стандартов финансовой отчетности, 2017 г. — год перехода НПФ на Единый план счетов. Также не нужно забывать принимаемые Правительством РФ решения о «замораживании» накопительной части пенсии, ужесточение законодательства о легализации доходов, коррупции и персональных данных. В результате число фондов сокращается, происходит консолидация рынка.

Контрольные вопросы

1.Дайте определение ключевым понятиям: негосударственныйпенсионныйфонд,вкладчик,участник,застрахованноелицо, пенсионный счет, пенсионная схема, обязательное пенсионное страхование, объекты аудита НПФ, страховые договоры, значительный страховой риск, аквизиционные расходы.

2.В каких организационно-правовых формах могут работать

в2017–2018 гг. негосударственные пенсионные фонды?

3.С чем связана необходимость акционирования негосударственных пенсионных фондов?

4.На какие категории делится имущество негосударственных пенсионных фондов?

5.Какие дополнительные требования предъявляются при аудите негосударственных пенсионных фондов?

6.Какие категории договоров негосударственного пенсионного обеспечения установлены отраслевым положением по бухгалтерскому учету в НПФ?

7.В какой момент времени признаются в учете пенсионные взносы и выплаты негосударственных пенсий?

Рекомендуемая литература

Основная

1.Аудит для магистров по российским и международным стандартам : учеб. / под ред. проф. Н. А. Казаковой. — М. : ИНФРА-М, 2017. — 345 с. — (Высшее образование: Магистратура).

94

Глава 4. Особенности и проблемы учета и аудита негосударственного пенсионного фонда

§ 4.1. Экспертиза учредительных документов негосударственного пенсионного фонда

Аудиторская проверка начинается с экспертизы учредительных и иных важных документов, регулирующих деятельность НПФ. В рамках этого направления изучается мини-законодатель- ство фонда, т. е. те базовые документы, на основе которых фонд осуществляет свою деятельность: учредительные документы, правила фонда, договоры о негосударственном пенсионном обеспечении, договоры об обязательном пенсионном обеспечении.

Целью данного направления аудита является подтверждение юридических оснований на право функционирования организации в качестве НПФ.

Учредительным документом фонда является устав фонда, который должен содержать:

•полное фирменное наименование фонда, содержащее слова «негосударственный пенсионный фонд», и сокращенное фирменное наименование фонда, содержащее аббревиатуру «НПФ»;

•указание на исключительный характер деятельности фонда;

•указание на максимальную долю от доходов, полученных фондом от размещения средств пенсионных резервов и инвестирования средств пенсионных накоплений, направляемую в состав собственных средств фонда;

•указание на формирование попечительского совета фонда с включением в его состав вкладчиков, участников и застрахованных лиц (их представителей).

Состав и структура органов управления и органов контроля фонда определяются его уставом и законодательством РФ об акционерных обществах.

В фонде создается совет директоров (наблюдательный со-

вет), который имеет полномочия в соответствии с Федеральным законом от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

96

Уставомфондадолжнопредусматриватьсяобязательноеформирование попечительского совета — коллегиального органа, выполняющего надзорные функции и обеспечивающего общественный контроль деятельности фонда. В целях обеспечения оперативного контроля деятельности исполнительного органа фонда его уставом должно также предусматриваться создание ревизионной комиссии.

Порядок формирования и деятельности попечительского совета определяется положением о попечительском совете, утверждаемым общим собранием акционеров фонда.

Попечительский совет фонда — коллегиальный совещательный орган, состоящий не менее чем из пяти человек. Он предварительно рассматривает и представляет свои рекомендации по следующим вопросам, включаемым в повестку дня общего собрания акционеров и совета директоров (наблюдательного совета) фонда:

1)внесение в устав общества изменений, связанных с уменьшением уставного капитала фонда;

2)реорганизация или ликвидация фонда;

3)изменение установленной уставом фонда максимальной доли от доходов, полученных фондом от размещения средств пенсионных резервов и инвестирования средств пенсионных накоплений, направляемой в собственные средства фонда.

Решениепопоследнемувопросупринимаетсяобщимсобранием фонда только по предложению попечительского совета фонда.

В попечительском совете фонда вкладчики, участники и застрахованные лица (их представители) должны иметь в совокупности не менее 3/4 общего числа голосов всех членов попечительского совета.

Члены попечительского совета исполняют свои обязанности безвозмездно.

Для осуществления оперативного управления деятельностью фонда уставом фонда должно предусматриваться создание единоличного исполнительного органа фонда (директор, президент) или единоличного исполнительного органа фонда и коллегиального исполнительного органа фонда (исполнительной дирекции).

Передача полномочий единоличного исполнительного органа фонда коммерческой организации (управляющей организа-

97

ции) или индивидуальному предпринимателю (управляющему) не допускается.

Функции единоличного исполнительного органа, члена коллегиального исполнительного органа, контролера (руководителя службы внутреннего контроля) и главного бухгалтера фонда осуществляются лицами, состоящими в штате фонда и не являющимися по совместительству или по иному основанию работниками организаций, с которыми фондом заключен договор доверительного управления имуществом фонда, договор на оказание услуг специализированного депозитария, договор на проведение аудиторской проверки или договор на проведение оценки имущества фонда.

Лицо, осуществляющее(втомчислевременно)функции единоличного исполнительного органа фонда, главного бухгалтера фонда, члена совета директоров (наблюдательного совета), члена коллегиального исполнительного органа фонда, контролера (руководителя службы внутреннего контроля) фонда, должно соответствовать требованиям к деловой репутации.

Впроцессе аудиторской проверки аудитору следует ознакомиться с правилами фонда с целью проверки соблюдения фондом действующего законодательства при формировании правил и соответствия их содержания требованиям законодательных и нормативных документов.

Всоответствии с требованиями ФЗ № 75 каждый фонд обязан разрабатывать правила, которые должны быть утверждены советом директоров и зарегистрированы в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом (Банком России). Правила фонда — документы, определяющие порядок и условия исполнения фондом обязательств по пенсионным договорам (пенсионные правила фонда) и по договорам об обязательном пенсионном страховании (страховые правила фонда).

Пенсионные правила фонда, определяющие порядок и условия исполнения фондом обязательств по пенсионным договорам, должны содержать разработанные положения по следующим направлениям работы фонда и функциям, которые фонд выполняет

всоответствии с уставом:

1.Перечень видов пенсионных схем, применяемых фондом,

иих описание.

98

Пенсионная схема — совокупность условий, определяющих порядок уплаты пенсионных взносов и выплат негосударственных пенсий. Она содержит правила, по которым пенсионные взносы зачисляются на пенсионные счета, условия распределения инвестиционного дохода, возможности осуществления выкупных выплат и правила наследования накоплений. Кроме того, в пенсионной схеме определены другие важные стороны деятельности фонда — обязательства фонда по уровню доходности, порядок использования страхового резерва и прочие условия, влияющие на размер взносов и выплат. Фонд не имеет права применятьиныепенсионныесхемы,непредусмотренныепенсионными правилами.

2.Положения об ответственности фонда перед вкладчиками

иучастниками и условиях возникновения и прекращения обязательств фонда. Фонд не имеет права в одностороннем порядке принимать решения, нарушающие права вкладчиков или участников.

3.Порядок и условия внесения пенсионных взносов в фонд. Размер, периодичность, продолжительность и порядок внесения пенсионных взносов определяются выбранной пенсионной схемой и условиями пенсионного договора.

4.Положения о направлениях и порядке размещения средств пенсионных резервов.

5.Порядок ведения пенсионных счетов негосударственного пенсионного обеспечения и информирования об их состоянии вкладчиков и участников. Аудитор должен установить основания открытия пенсионного счета, порядок ведения учета всех поступивших на этот счет пенсионных взносов и начисленного инвестиционного дохода, а также произведенных с данного пенсионного счета выплат. Пенсионный счет может быть закрыт, поэтому необходимо установить основания для его закрытия. Вкладчик или участник имеют право получать информацию о состоянии своих пенсионных счетов как в устной, так и в письменной форме не реже одного раза в год.

6.Перечень пенсионных оснований.

Пенсионные основания — основания приобретения участником права на получение негосударственной пенсии, основания приобретения застрахованным лицом права на получение нако-

99

пительной части трудовой пенсии или основания приобретения застрахованным лицом права на получение профессиональной пенсии.

пенсионными основаниями для приобретения участниками фонда права на негосударственную пенсию являются:

•основания, предусмотренные пенсионным договором и установленные на момент его заключения действующим законодательством о пенсионном обеспечении в РФ;

•иные основания, установленные федеральными законами. 7. Порядок и условия назначения и выплаты негосударствен-

ных пенсий. Фонд осуществляет пенсионные выплаты участникам на условиях и в порядке, определенных пенсионной схемой и пенсионным договором, при наличии у участника пенсионных оснований.

8.Порядок заключения, изменения или прекращения пенсионного договора, договора доверительного управления и договора об оказании услуг специализированного депозитария.

9.Перечень прав и обязанностей вкладчиков, участников и

фонда.

Права и обязанности вкладчиков и участников определяются ФЗ № 75, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами, правилами фонда и пенсионным договором.

Вкладчики имеют право:

• требовать от фонда исполнения обязательств фонда по пенсионному договору в полном объеме;

• представлять перед фондом свои интересы и интересы своих участников, обжаловать действия фонда в порядке, установленном законодательством РФ;

• требовать от фонда выплаты выкупных сумм или их перевода в другой фонд в соответствии с правилами фонда и пенсионным договором.

Участники имеют право:

• требовать от фонда исполнения обязательств фонда по выплате негосударственных пенсий в соответствии с условиями пенсионного договора;

• получать негосударственную пенсию в соответствии с ФЗ

№75, условиями пенсионного договора, правилами фонда и вы-

100