Бухгалтерский учет и аудит в финансовых организациях. Учебное пособие

Глава 2. Методологические основы бухгалтерского учета финансовых организаций

§ 2.1. Единый план счетов, его назначение и структура

Для планомерного перехода некредитных финансовых организаций на Единый план счетов и отраслевые стандарты бухгалтерского учета Банк России как мегарегулятор финансового рынка определил порядок и сроки этого перехода:

•с 1 января 2017 г. — страховые организации; негосударственные пенсионные фонды; бюро кредитных историй; рейтинговые агентства; акционерные инвестиционные фонды; управляющие компании инвестиционных, паевых инвестиционных и негосударственных пенсионных фондов (управление средствами НПФ, страховых обществ); специализированные депозитарии инвестиционных, паевых инвестиционных и негосударственных пенсионных фондов (учет имущества, в которое размещены средства НПФ и страховых организаций);

•с 1 января 2018 г. — профессиональные участники рынка ценных бумаг; управляющие компании инвестиционных, паевых инвестиционных и негосударственных пенсионных фондов; специализированные депозитарии инвестиционных, паевых инвестиционных и негосударственных пенсионных фондов; клиринговые организации; организаторы торговли; центральные контрагенты; микрофинансовые организации; кредитные потребительские кооперативы; жилищные накопительные кооперативы;

•с 1 января 2019 г. — сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы; ломбарды.

Реализация данного процесса позволит обеспечить учет в полном объеме всего спектра многообразных специфических финансовых операций, осуществляемых некредитными финансовыми организациями, и, как следствие, транспарентность (от англ. transparency — прозрачность) и адекватность бухгалтерской от-

22

четности для широкого круга пользователей: акционеров, инвесторов, кредиторов, государственного регулятора (Банка России).

Методологической основой разработки Единого плана счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций явился План счетов, используемый кредитными организациями, а для отраслевых стандартов бухгалтерского учета — Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

Единый план счетов и принимаемые в настоящее время отраслевые стандарты бухгалтерского учета вносят существенные измененияворганизациюведениябухгалтерскогоучетаиформирование бухгалтерской отчетности некредитных финансовых организаций, каждая из которых имеет специфику, обусловленную особенностями той сферы финансового рынка, в которой данная организация осуществляет свою деятельность.

Положением Банка России от 02.09.2015 г. № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения» утвержден План счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядок его применения (далее — План счетов).

В Плане счетов принята следующая структура: части, главы, разделы,подразделы,счетапервогопорядка,счетавторогопорядка.

Укрупненно разделы и счета синтетического учета представлены следующим образом.

Глава А. Балансовые счета

Раздел 1. Капитал и целевое финансирование

23

24

25

26

Глава В. Внебалансовые счета

Раздел 4. Расчетные операции и документы

912 Разные ценности и документы

Раздел 5. Операции финансовой аренды, займы выданные, условные обязательства и условные требования

914Активы, переданные в обеспечение по привлеченным средствам, и условные требования кредитного характера

Раздел 6. Задолженность, вынесенная за баланс

Раздел 7. Корреспондирующие счета

27

ВПлане счетов балансовые счета второго порядка определены как только активные или как только пассивные либо без признака счета.

Ваналитическом учете на счетах второго порядка, определенных Списком парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное, открываются парные лицевые счета. Допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары — активном или пассивном.

Отражение операции начинается по лицевому счету, имеющему сальдо (остаток), а при отсутствии остатка — по счету, соответствующему характеру операции. Если на лицевом счете образуется сальдо (остаток), противоположное признаку счета (на пассивном счете — дебетовое или на активном — кредитовое), то оно должно быть перенесено бухгалтерской записью на соответствующий парный лицевой счет по учету средств. Если по какимлибо причинам образовалось сальдо (остатки) на обоих парных лицевых счетах, необходимо перечислить бухгалтерской записью меньшее сальдо на счет с большим сальдо, т. е. должно быть только одно сальдо — либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов.

Счета, не имеющие признака счета, введены для контроля над своевременным отражением операций. По состоянию на конец дня, в котором отражались операции, остатков по счетам без указания признака счета быть не должно.

Аналитический учет ведется в валюте Российской Федерации в порядке, определяемом учетной политикой некредитной финансовой организации. Счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Плана счетов, где могут учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которыхучитываютсяоперацииврублях,соткрытиемотдельных лицевых счетов в соответствующих валютах.

Вномер лицевого счета, открываемого для учета операций в иностранной валюте, включается трехзначный код соответствующей иностранной валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют. Счета аналитического учета могут вестись только в иностранной валюте либо в иностранной валюте и рублях. Синтетический учет ведется только в рублях.

28

Пересчет данных аналитического учета в иностранной валюте в рубли (переоценка средств в иностранной валюте) осуществляется путем умножения суммы иностранной валюты на установленный Центральным банком РФ официальный курс иностранной валюты по отношению к рублю.

Все совершаемые некредитными финансовыми организациями операции в иностранной валюте должны отражаться в бухгалтерском балансе только в рублях. Для дополнительного контроля и анализа операций в иностранной валюте некредитным финансовым организациям разрешается разрабатывать специальные учетные регистры.

В разделе «Требования и обязательства по договорам, имеющим отраслевую специфику, а также по внутрихозяйственным расчетам» выделены группы счетов по видам требований и обязательств: счета для осуществления клиринга, расчеты по ценным бумагам, страховые обязательства, доля перестраховщиков в страховых обязательствах, пенсионные обязательства, обязательства по договорам, классифицированным как инвестиционные, отложенные аквизиционные доходы и расходы.

Планом счетов предусмотрен особый порядок нумерации счетов (табл. 2.1).

Знаки в номере лицевого счета располагаются слева направо, начиная с первого разряда. Нумерация лицевого счета начинается с номера раздела. При осуществлении операций по счетам в иностранных валютах в разрядах, предназначенных для кода валюты, указываются соответствующие коды, предусмотренные Общероссийским классификатором валют (ОКВ), а по счетам в валюте Российской Федерации используется признак рубля — 810.

Некредитные финансовые организации в девятом разряде указывают признак доверительного управления: 0 — собствен- ныеоперации,1—операциинекредитныхфинансовыхорганиза- ций — учредителей управления, 2 — операции некредитных финансовых организаций, выполняющих по договорам доверительного управления функции доверительных управляющих.

Негосударственные пенсионные фонды в десятом разряде указывают вид деятельности, к которому относится операция: 1 — обязательное пенсионное страхование, 2 — негосударственное пенсионное обеспечение, 3 — уставная деятельность.

29

Прочие некредитные финансовые организации в номер лицевого счета при необходимости включают дополнительный цифровой код.

Пример 2.1. Открытие лицевого счета для учета задолженности страхователя по уплате страховой премии по договору страхования жизни:

•балансовый счет второго порядка — 48001;

•код валюты (рубли) — 810;

•признак доверительного управления — 0;

•порядковый номер лицевого счета — 128:

Пример 2.2. Открытие лицевого счета по учету расходов на формирование резерва незаработанной премии по договору страхования урожая сельскохозяйственных культур:

30