Бухгалтерский учет и аудит в финансовых организациях. Учебное пособие

шаемых профессиональным участником, путем сплошного, непрерывного и документального учета указанных сделок и операций, а также возникающих в результате их проведения обязательств.

Сделки должны отражаться в регистрах внутреннего учета профессионального участника не позднее окончания рабочего дня,следующегозаднемсовершениясделок.Профессиональный участник осуществляет ведение внутреннего учета на бумажном носителе и/или в электронной форме.

Документами внутреннего учета являются:

•поручения клиента;

•журнал регистрации поручений клиентов;

•подтверждающие документы внутреннего учета;

•регистры внутреннего учета профессионального участника;

•акты сверок наличия денежных средств и ценных бумаг;

•счета внутреннего учета профессионального участника;

•отчеты клиентам;

•иные документы, установленные Правилами ведения внутреннего учета сделок профессионального участника.

Поручение клиента является документом, удостоверяющим получение распоряжения клиента на совершение сделки или операции с ценными бумагами, срочной сделки или операции с денежными средствами в интересах клиента.

Основанием для внесения записей в регистры внутреннего учета являются подтверждающие документы внутреннего учета,

ккоторым относятся:

•договоры или иные документы, подтверждающие факт заключения (изменения, прекращения) договоров;

•уведомления о перерегистрации ценных бумаг в реестре владельцев ценных бумаг;

•акты приема-передачи ценных бумаг (для документарных ценных бумаг);

•кассовые и банковские документы;

•отчеты об исполнении операций депозитария;

•иные документы, подтверждающие факты исполнения обязательств по сделкам;

•отчеты организаторов торговли на рынке ценных бумаг и/ или клиринговых организаций о сделках, совершенных профессиональным участником, отчеты профессиональных участников

181

о совершении сделок в порядке поручения (комиссии), перепоручения (субкомиссии);

•распорядительные записки;

•решения, предписания, приказы и иные акты органов государственной власти, а также судебные акты, являющиеся основанием для возникновения, изменения или прекращения гражданских прав и обязанностей.

Профессиональный участник должен вести следующие регистры внутреннего учета:

1) регистр внутреннего учета сделок с ценными бумагами;

2) регистр внутреннего учета денежных средств и расчетов по сделкам и операциям с ценными бумагами;

3) регистр внутреннего учета ценных бумаг.

В регистре внутреннего учета сделок с ценными бумагами ежедневно фиксируется информация о сделках с ценными бумагами, совершенных профессиональным участником.

Регистр внутреннего учета ценных бумаг должен содержать:

•номер сделки или операции с ценными бумагами;

•дату сделки или расчетной операции с ценными бумагами;

•номер и наименование подтверждающего документа внутреннего учета;

•вид, категорию (тип), выпуск, транш, серию ценной бумаги;

•наименование эмитента ценной бумаги;

•номер и/или наименование счета внутреннего учета;

•входящий остаток по счету по ценным бумагам;

•количество ценных бумаг по операции;

•исходящий остаток по счету по ценным бумагам.

Для обеспечения своевременного и правильного внутреннего учета денежных средств и ценных бумаг, фьючерсных контрактов и опционов профессиональный участник ведет счета внутреннегоучетаденежныхсредствиценныхбумаг,фьючерсныхконтрактов и опционов.

Профессиональный участник вносит изменения и дополнения в счета внутреннего учета в соответствии с Правилами ведения внутреннего учета сделок профессионального участника с указаниемпричинывнесенияданногоизмененияилидополнения­ .

Счета внутреннего учета используются профессиональным участником только в рамках внутреннего учета.

182

Профессиональный участник может вести учет движения денежных средств и ценных бумаг, фьючерсных контрактов и опционов с соблюдением принципа двойной записи.

Профессиональный участник самостоятельно определяет нумерацию и наименование открываемых счетов внутреннего учета.

Профессиональные участники должны представлять клиентамследующуюотчетность посделкам,включаясрочныесделки, и операциям с ценными бумагами, совершенным в интересах клиентов:

•отчет по сделкам и операциям с ценными бумагами, совершенным в интересах клиента в течение дня;

•отчет по срочным сделкам и операциям, с ними связанным, совершенным в интересах клиента в течение дня;

•отчет о состоянии счетов клиента по сделкам и операциям с ценными бумагами клиента за месяц (квартал);

•отчет о состоянии счетов клиента по срочным сделкам и операциям, с ними связанным, за месяц (квартал);

•отчет клиенту о деятельности профессионального участника по управлению ценными бумагами в сроки и в порядке, установленном договором с клиентом на управление ценными бумагами;

иные отчеты клиенту, устанавливаемые профессиональным участником.

§ 7.4. Внутренний контроль профессионального участника рынка ценных бумаг

Под внутренним контролем понимается контроль соответствия деятельности на рынке ценных бумаг профессионального участника требованиям законодательства РФ и нормативных правовых актов Банка России, а также соблюдения внутренних правил и процедур профессионального участника, связанных с его деятельностью на рынке ценных бумаг.

Организация и осуществление внутреннего контроля в отношении деятельности на рынке ценных бумаг профессионального участника возлагается на контролера.

183

Для достижения целей внутреннего контроля профессиональным участником может формироваться структурное подразделение под руководством контролера.

Профессиональные участники должны иметь Инструкцию о внутреннем контроле, утвержденную уполномоченным органом профессионального участника.

Инструкция содержит:

•описание функций контролера, его прав и обязанностей;

•порядок и сроки рассмотрения поступающих жалоб, обращений и заявлений;

•порядок действий контролера в случае выявления им правонарушений;

•форму и сроки представления контролером отчетных документов;

•иные положения, регламентирующие осуществление внутреннего контроля.

Контролер при осуществлении своей деятельности выполняет следующие функции:

1) обеспечивает соблюдение требований Инструкции;

2) контролирует соблюдение профессиональным участником требований законодательства РФ, нормативных правовых актов Банка России, внутренних правил и процедур профессионального участника, в том числе:

•выявляет и оценивает риски профессионального участника при ведении профессиональной деятельности, а также ведет их мониторинг;

•рассматривает поступающие профессиональному участнику обращения, заявления и жалобы;

•рассматривает факты возможного нарушения законодательства РФ, нормативных правовых актов Банка России, внутренних правил и процедур профессионального участника, о результатах которых сообщает руководителю профессионального участника;

•незамедлительно уведомляет руководителя профессионального участника о выявленном нарушении профессиональным участником законодательства РФ, нормативных правовых актов Банка России, внутренних правил и процедур профессионального участника;

•контролирует устранение выявленных нарушений и соблюдение мер по предупреждению аналогичных нарушений;

184

•представляет руководителю профессионального участника отчеты;

•взаимодействует с инспекторами Банка России при проведении проверки профессионального участника.

Контролер представляет руководителю профессионального участника следующие отчеты:

1) отчет о проверке выявленного нарушения профессиональным участником требований законодательства РФ, нормативных правовых актов Банка России, внутренних правил и процедур профессионального участника;

2) отчет о проделанной работе за квартал (год).

Все отчеты подготавливаются контролером в письменном виде в двух экземплярах, после чего представляются руководителю профессионального участника. После ознакомления руководителя с отчетом второй экземпляр отчета возвращается контролеру.

Контролер организует учет и хранение вторых экземпляров своих отчетов путем формирования отдельного дела отчетов контролера.

Все внутренние документы, подготовленные контролером, относятся к документам, содержащим служебную информацию ограниченного распространения с присвоением им пометки «для служебного пользования», и обращаются с соответствующими ограничениями согласно внутренним организационно-распоря- дительным документам профессионального участника.

Организация и ведение профессиональным участником специального внутреннего контроля устанавливаются Правилами внутреннего контроля в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.

Специальный внутренний контроль реализуется через специальные программы его осуществления, утвержденные профессиональным участником, а также иные внутренние организационные меры.

Уполномоченным органом профессионального участника назначаетсяспециальноедолжностноелицо,ответственноезасоблюдением Правил специального внутреннего контроля и реализацию программ его осуществления (далее — ответственный сотрудник).

Ответственный сотрудник независим в своей деятельности от других структурных подразделений профессионального участ-

185

ника. Руководитель вправе назначить ответственным сотрудником контролера профессионального участника.

Ответственный сотрудник должен соответствовать квалификационным требованиям к специальным должностным лицам, ответственным за соблюдение Правил специального внутреннего контроля и программ его осуществления, установленным постановлением Правительства РФ от 05.12.2005 г. № 715 «О квалификационных требованиях к специальным должностным лицам, ответственным за соблюдение правил внутреннего контроля и программ его осуществления, а также требованиях к подготовке и обучению кадров, идентификации клиентов, выгодоприобретателей в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».

Ответственный сотрудник обязан представлять сведения обо всех операциях, подлежащих обязательному контролю, а также о необычных операциях руководителю профессионального участника в форме сообщения об операции с мотивированным обоснованием необходимости (или отсутствия необходимости) представления сведений о ней в федеральный орган исполнительной власти по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.

Профессиональныеучастникирынкаценныхбумагявляются «мышцами» системы коллективного инвестирования: через брокеров размещают свои средства на фондовом рынке все остальные финансовые организации, депозитарии и реестродержатели ведут учет всех сделок с ценными бумагами, доверительные управляющие сами привлекают средства физических и юридических лиц. Использование ими, а также остальными участниками финансовой системы России отраслевых стандартов, основанных на МСФО, необходимо для становления России как международного финансового центра.

Контрольные вопросы

1. Дайте определение ключевым понятиям: профессиональный участник рынка ценных бумаг; брокерская деятельность; дилерская деятельность; деятельность по управлению ценными бумагами; регистры внутреннего учета; внутренний контроль деятельности профессионального участника рынка ценных бумаг.

186

2.Что является основанием для ведения брокером счетов денежных средств клиента?

3.Что представляет собой внутренний учет сделок?

4.Каковы цели организации и ведения профессиональным участником специального внутреннего контроля?

Рекомендуемая литература

Основная

1.Аудит для магистров по российским и международным стандартам : учеб. / под ред. проф. Н. А. Казаковой. — М. : ИНФРА-М, 2017. — 345 с. — (Высшее образование: Магистратура).

2.Аудит для магистров: актуальные вопросы аудиторской проверки : учеб. / под ред. проф. Н. А. Казаковой. — М. : ИНФРА-М, 2017. — 387 с. — (Высшее образование: Магистратура).

3.Савин, А. А. Аудит для магистров: Практический аудит : учеб. / А. А. Савин, И. А. Савин, Д. А. Савин. — М. : Вузовский учебник ; ИНФРА-М, 2014. — 188 с.

Дополнительная

1.Астахова, Е. Классификация и оценка ценных бумаг в соответствии с IFRS 9 в рамках дилерской деятельности // Рынок ценных бумаг. — 2016. — № 9 (466).

2.Астахова, Е. Учет полученных в рамках дилерской деятельности НФО дивидендов// Рынок ценных бумаг. — 2016. —

№10 (467).

3.Артюшенко, В. Механизмы реализации пропорционального подхода к регулированию деятельности участников финансового рынка — учетных институтов/В. Артюшенко, О. Гусков // Рынок ценных бумаг. — 2016. — № 5 (462).

4.Орлов, С. Н. Внутренний аудит в современной системе корпоративного управления компанией :практ. пособие / С. Н. Орлов. — М. : ИНФРА-М, 2015. — 284 с. — (Наука и практика).

5.Носова, С. Бухгалтерский учет ценных бумаг в некредитных финансовых организациях // Рынок ценных бумаг. — 2016. —

№9 (466).

187

Заключение

При изучении дисциплины «Учет и аудит в финансовых организациях» следует помнить, что особенности бухгалтерского учета и аудита любого экономического субъекта определяются его правовым статусом и спецификой деятельности­ .

Квалифицированный специалист в области бухгалтерского учета и аудита должен уметь ориентироваться и принимать решения в сложившихся хозяйственных ситуациях, зная действующее гражданское и специальное законодательство, разрабатывать и применять эффективную методику аудиторской проверки в отношении организаций различных сфер деятельности. Бухгалтеру и аудитору следует быть внимательным и постоянно отслеживать изменения законодательной и нормативной базы, так как частота происходящих изменений — калейдоскопическая.

Поэтому обязательным требованием при изучении информационного материала и выполнении контрольных заданий является необходимость самостоятельного выяснения, вносились ли изменения и дополнения в нормативный документ, на который сделана ссылка в тексте. Рекомендуется использовать официальные сайты уполномоченных органов, а также справочно-поисковые системы: www.minfin.ru, www.cbr.ru, www.minfin.ru, www.nalog. ru, www.rosfinmonitoring.ru, www.audit-it.ru, www.gaap.ru, www. garant.ru, www.consultant.ru

Если такие изменения (дополнения) вносились, необходимо откорректировать содержание информационно-описательного материала, методических рекомендаций и пособий, которые предлагаются в процессе обучения, используя актуальную редакцию нормативно-правового документа.

188

Приложение

Общий план аудита

Проверяемый фонд Период аудита Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности

189

12Наличие и соответствие установленным требованиям документов, подтверждающих переход прав на ценные бумаги и иное имущество ПИФа, а также наличие ценных бумаг и иного имущества

13Факты обременения ценных бумаг и иного имущества ПИФа

14Соответствие стоимости, состава и структуры активов ПИФа требованиям нормативных актов Банка России

15Правильность расчета стоимости инвестиционного пая

16Соответствие установленному порядку осуществляемых: расчет- но-платежных операций, расчетов с дебиторами и кредиторами, в том числе с агентами и брокерами

17Законность осуществления и правильность учета операций с иностранной валютой

18Выполнение рекомендаций предыдущей аудиторской проверки

19Аудит налоговой отчетности и правильности уплаты налогов

20Анализ финансового состояния

21Контроль руководителя группы за выполнением плана и качеством работы аудиторов и ассистентов за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита

22Разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур

23Определение необходимости привлечения экспертов

24Работа в офисе

Руководитель аудиторской организации _____________________

Руководитель аудиторской группы __________________________

190