Бухгалтерский учет и аудит в финансовых организациях. Учебное пособие

•распределение полученных от инвестирования доходов междуучастниками коллективного инвестирования путем выплаты им дивидендов, процентов или иных выплат.

С точки зрения операционной деятельности коллективным инвесторам присущи отличительные черты:

•лица, предоставляющие свои денежные средства финансовому посреднику (управляющему), сами несут риски, связанные

синвестированием;

•управляющий объединяет средства многих лиц (как физических, так и юридических), обезличивая отдельные взносы в едином денежном пуле и усредняя тем самым указанные риски для участников коллективной инвестиционной схемы;

•в отличие от ряда традиционных форм инвестирования (банки, страховые компании, индивидуальные пенсионные счета и др.), схемы коллективного инвестирования не предполагают обещания заранее оговоренных фиксированных выплат;

•инвестор, участвующий в коллективных инвестиционных схемах, осведомлен о направлениях инвестирования аккумулированных средств и имеет в связи с этим возможность выбрать ту схему (форму) инвестирования, которая в наибольшей степени соответствует его инвестиционным предпочтениям.

Основными субъектами финансового рынка в сфере коллективного инвестирования являются финансовые организации — кредитные и некредитные.

Кредитные финансовые организации — это банки и небанковские кредитные организации.

Некредитными финансовыми организациями, согласно российскому законодательству (ст. 76.1 Федерального закона от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации»), признаются:

•профессиональные участники рынка ценных бумаг;

•управляющие компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда;

•специализированные депозитарии инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда;

•акционерные инвестиционные фонды;

11

•клиринговые палаты; организации, осуществляющие функции центрального контрагента; организаторы торговли;

•центральный депозитарий;

•страховые компании;

•негосударственные пенсионные фонды;

•микрофинансовые организации;

•кредитные потребительские кооперативы;

•жилищные накопительные кооперативы;

•бюро кредитных историй;

•организации, осуществляющие актуарную деятельность;

•рейтинговые агентства;

•сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы;

•ломбарды.

Каждая некредитная финансовая организация имеет специфику, обусловленную особенностями той сферы финансового рынка, в которой данная организация осуществляет свою деятельность.

В то же время для некредитных финансовых организаций общим является то, что все они предоставляют финансовые услуги нафинансовомрынке,которыепрямоиликосвенновоздействуют на движение денежных средств в стране, устойчивость рубля, состояние банковской системы, национальной платежной системы, стабильное функционирование финансового рынка и, в конечном итоге, экономическое положение России.

Рассмотрим подробнее некоторые виды некредитных финансовых организаций.

Инвестиционные фонды — одни из самых активных участников фондового рынка и первые формирования, которые законодательно получили возможность аккумулировать денежные средства­ .

Инвестиционный фонд (ИФ) — находящийся в собственности акционерного общества либо в общей долевой собственности физических и юридических лиц имущественный комплекс, пользование и распоряжение которым осуществляются управляющей компанией исключительно в интересах акционеров этого акционерного общества или учредителей доверительного управления.

12

Негосударственные пенсионные фонды (НПФ) — акционерные общества, исключительной деятельностью которых является негосударственное пенсионное обеспечение, — также представляют крупную группу участников рынка ценных бумаг.

В экономически развитых странах они являются крупнейшими инвестиционными институтами и управляют средствами, сопоставимыми с активами коммерческих банков.

НПФ размещают пенсионные резервы через управляющие компании, которые принимают на себя обязательство обеспечить приращение и возврат переданных им фондом пенсионных резервовподоговорудоверительногоуправления.Услугипохранению сертификатов ценных бумаг и/или учету и переходу прав на ценные бумаги НПФ оказывает депозитарий — профессиональный участник рынка ценных бумаг. Актуарные расчеты выполняет независимый актуарий, который следит за соблюдением порядка формирования пенсионных резервов, аккумулирования пенсионных взносов и выплаты негосударственных пенсий и выкупных сумм.

Кредитный кооператив — некоммерческая кооперативная организация физических лиц, объединившихся для совместного сбережения своих средств и оказания финансовой взаимопомощи. Члены (пайщики) кредитного союза — физические лица, связанные между собой единым социальным признаком, таким как место работы, профессиональная принадлежность, общность места жительства и т. д. Основной вид деятельности кредитного кооператива — выдача займов своим пайщикам на определенных уставом и договором условиях. Деятельность кредитного кооператива, который осуществляет операции по приему личных сбережений пайщиков и выдает им займы, хотя и похожа по форме на банковские операции, по существу таковой не является (нет цели извлечения прибыли; работа не на открытом рынке, а только со своими пайщиками).

С 2010 г. в связи с принятием Федерального закона от 02.07.2010 г. № 151-ФЗ «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях» наряду с кредитными организациями, предоставляющими кредиты гражданам, на финансовом рынке функционируют организации, которые предоставляют гражданам потребительские займы.

13

Микрофинансоваяорганизация(МФО)—юридическоелицо,

осуществляющее микрофинансовую деятельность и внесенное в Государственный реестр микрофинансовых организаций. В настоящее время, согласно данным Государственного реестра, в России функционирует множество микрофинансовых организаций (по состоянию на начало 2017 г. — чуть больше 8 000). Однако в 2017 г. произошло существенное сокращение их количества: по состоянию на начало августа в реестре содержалось 2 346 организаций1.

Микрофинансовая деятельность — это деятельность по предоставлению микрозаймов, т. е. займов в сумме, не превышающей один миллион рублей. Микрозаймы предоставляются только в валюте РФ на основании договора микрозайма, который заключается в письменной форме.

Развитый рынок ценных бумаг служит основой для привлечения таких инвесторов, как страховые компании. Анализ структуры размещения страховых резервов свидетельствует о том, что наибольшую долю занимают инвестиции в государственные ценные бумаги, банковские вклады и депозитные сертификаты.

В системе российских инвестиционных институтов важными финансовыми посредниками в распределении денежных ресурсов на фондовом рынке являются брокеры. Применительно к институтам коллективного инвестирования брокеры могут осуществлять покупку и продажу ценных бумаг по поручению управляющихкомпанийпаевогоинвестиционногофонда,негосударственного пенсионного фонда, страховой компании и кредитных кооперативов. В законодательстве РФ брокер определяется как профессиональный участник рынка ценных бумаг, совершающий гражданско-правовые сделки с ценными бумагами в качестве поверенного или комиссионера, действующего на основании договора поручения или комиссии. Сегодня на российском фондовом рынке крупнейшие брокеры, осуществляющие доверительное управление, оперируют достаточно крупными, по сравнению со многими финансовыми институтами, суммами.

1 См.: Микрофинансирование // Официальный сайт Центрального банка РФ [Электронный ресурс]. — URL: http://cbr.ru/finmarket/supervision/sv_micro/

14

§ 1.2. Основы нормативного регулирования деятельности финансовых организаций в Российской Федерации

Финансовый рынок ввиду его особой социально-экономиче- ской значимости для общества относится к числу строго регулируемых со стороны государства сегментов экономики.

Регулирование и надзор за деятельностью кредитных финансовых организаций в нашей стране осуществляет Банк России в соответствии со ст. 56 Федерального закона от 10.07.2002 г. № 86ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (далее — ФЗ № 86). Банк России является органом банковского регулирования и банковского надзора, осуществляющим постоянный надзор за соблюдением кредитными организациями и банковскими группами законодательства Российской Федерациисцельюподдержаниястабильности банковскойсистемыРоссийской Федерации и защиты интересов вкладчиков и креди­ торов.

Регулирование, контроль и надзор за деятельностью некредитных финансовых организаций в разное время осуществляли различные федеральные органы: Комиссия по ценным бумагам и фондовым биржам, Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг, Министерство РФ по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства. Функции по контролю и надзору в сфере финансовых рынков за деятельностью микрофинансовых организацийирядомдругихсубъектовфинансовогорынкавходиливкомпетенцию Министерства труда и социального развития РФ. Министерство финансов РФ осуществляло контроль и надзор в сфере формирования и инвестирования средств пенсионных накоплений, а контроль и надзор в страховой сфере были функцией Росстрахнадзора, входившего в систему Министерства финансов РФ.

При такой системе регулирования и надзора на финансовом рынке функции одних органов зачастую налагались на функции других органов, возникала угроза избыточного регулирования, при которой некоторые действия участникам рынка приходилось согласовывать с разными регуляторами одновременно. Подобная система нормативно-правового регулирования на финансовом рынкенеизбежноприводиткфрагментацииинарушениюцелост-

15

ности процесса в разработке оптимальной денежно-кредитной политики государства.

Поэтому в 2013 г. был принят Федеральный закон от 23.07.2013 г. № 251-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с передачей Центральному банку Российской Федерации полномочий по регулированию, контролю и надзору в сфере финансовых рынков», в соответствии с которым Банк России стал мегарегулятором финансового рынка.

В дополнение к функциям в отношении банков и небанковских кредитных организаций Банк России стал уполномочен осуществлять регулирование, контроль и надзор за деятельностью некредитных финансовых организаций. В частности:

•устанавливать для некредитных финансовых организаций сроки и порядок составления и представления отчетности, а также другой информации, предусмотренной федеральными зако­ нами;

•вести базы данных о некредитных финансовых организациях, их должностных лицах и иных лицах, в отношении которых ЦБ РФ получает персональные данные в рамках возложенных на него функций.

•осуществлять регистрацию выпусков эмиссионных ценных бумаг и отчетов об итогах выпусков эмиссионных ценных бумаг;

•осуществлять контроль и надзор за соблюдением эмитентами требований законодательства РФ об акционерных обществах

иценных бумагах;

•осуществлять регулирование, контроль и надзор в сфере корпоративных отношений в акционерных обществах;

•осуществлять официальный статистический учет прямых инвестиций в Российскую Федерацию и прямых инвестиций из Российской Федерации за рубеж в соответствии с законодательством РФ;

•проводить анализ и прогнозирование состояния экономики России и публиковать соответствующие материалы и статистические данные;

•осуществлять контроль за соблюдением требований законодательства РФ о противодействии неправомерному использованию инсайдерской информации и манипулированию рынком;

16

• осуществлять защиту прав и законных интересов акционеров и инвесторов на финансовых рынках, страхователей, застрахованных лиц и выгодоприобретателей, признаваемых таковыми в соответствии со страховым законодательством, а также застрахованных лиц по обязательному пенсионному страхованию, вкладчиков и участников негосударственного пенсионного фонда по негосударственному пенсионному обеспечению.

Расширились функции Банка России, имеющие отношение к определению правил бухгалтерского учета и отчетности: в компетенцию ЦБ РФ вошло утверждение отраслевых стандартов бухгалтерского учета, плана счетов бухгалтерского учета и порядка его применения для некредитных финансовых организаций (п. 14 ст. 4 ФЗ № 86).

§ 1.3. Цель, задачи, нормативная база внешнего аудита финансовых организаций

Аудит финансовых организаций осуществляется в соответствии с общими требованиями законодательства, определенными Федеральным законом от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее — ФЗ № 307) и профессиональными стандартами аудиторской деятельности, а также с нормативными актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета и аудита конкретной финансовой организации с учетом специфики осуществления ею финансово-хозяйственных операций.

Всоответствии с ФЗ № 307 основной целью аудита является формирование мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Категории юридических лиц, обязанных ежегодно проводить аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, указаны в п. 1 ст. 5 ФЗ № 307. Кроме того, необходимость проводить аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть предусмотрена иными федеральными законами (пп. 4 п. 1 ст. 5 ФЗ № 307).

Всоответствии с российским законодательством финансовые организации подлежат обязательной аудиторской проверке (п. 3 ст. 50 ФЗ от 29.11.2001 г. № 156-ФЗ «Об инвестиционных

фондах»; ст. 22 Федерального закона от 07.05.1998 г. № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах» и др.).

17

Такое требование законодательства связано с тем, что в деятельности финансовых организаций затронуты интересы вкладчиков, собственников, кредиторов финансовых институтов, и целями аудиторов являются:

•защита интересов данных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности;

•подтверждение тех принципов, на которых финансовый институт организует свою деятельность:

•принцип надежности — реальное обеспечение гарантированными выплатами (страховыми, пенсионными) на основе введения жестких правил, регламентирующих этот процесс и контроля их выполнения;

•принцип возвратности привлеченных денежных средств;

•принцип добровольности участия физических и юридических лиц в системе финансовых институтов.

В рамках реализации основных принципов деятельности финансовых организаций первостепенными задачами являются:

•определение финансовой устойчивости;

•подтверждение правильности отражения финансовых результатов деятельности.

Следует признать, что наиболее полно разработаны методики оценки эффективности деятельности финансово-кредитных организаций, которые постоянно развиваются, совершенствуются вместе с развитием банковских систем, учитывают новые факторы влияния и включают новые составляющие.

Наличие рейтинговых оценок финансово-кредитных организаций — важный фактор и необходимое условие прозрачности и развития финансового рынка страны. Рейтинги финансово-кре- дитных организаций являются индикаторами их надежности и эффективности для потенциальных вкладчиков, инвесторов и основой государственного надзора. Вместе с тем существующая рейтинговая система оценивания требует унификации критериев

иподходов, в том числе и для некредитных финансовых организаций.

Специфика деятельности финансовых организаций определяет дополнительные требования к аудиторскому заключению: кроме стандартных формулировок, требуется включать в него информацию о дополнительной работе, выполненной аудитором, о

18

соблюдении финансовым институтом требований специального законодательства.

Так, например, аудиторское заключение о годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщика должно содержать раздел о выполнении страховщиком требований финансовой устойчивости и платежеспособности, а также об эффективности организации системы внутреннего контроля страховщика.

Внастоящее время все институты финансового рынка переходят на новый План счетов и будут применять новые правила, основанные на Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО). В связи с этим 2016–2018 гг. являются переходным периодом, в течение которого финансовые организации должны принять ряд организационных мер: приобрести и апробировать новое программное обеспечение, разработать учетную политику, обучить финансовых работников, проанализировать текущие бизнес-процессы на предмет соответствия новым требованиям.

Втакой ситуации работа аудитора должна перейти от подтверждающей к поддерживающей, так как согласование многих существенных моментов в течение отчетного года позволит оказывать аудиторские услуги на более высоком качественном уровне и снизит общий аудиторский риск.

Контрольные вопросы

1.Дайте определение ключевым понятиям: финансовый рынок; инвестиции; инвестор; коллективные инвесторы; инвестиционный фонд; негосударственный пенсионный фонд; микрофинансовая организация; брокер.

2.Какие экономические субъекты относятся к финансовым организациям?

3.Каковы основные принципы организации деятельности финансовых организаций?

4.Перечислите основные функции ЦБ РФ в части регулирования деятельности некредитных финансовых организаций.

5.Кем осуществляется нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита финансовых организаций?

6.Каковы основные цели и задачи внешнего аудита финансовых организаций?

19

Рекомендуемая литература

Основная

1.Аудит для магистров по российским и международным стандартам : учеб. / под ред. проф. Н. А. Казаковой. — М. : ИНФРА-М, 2017. — 345 с. — (Высшее образование: Магистратура).

2.Аудит для магистров: актуальные вопросы аудиторской проверки : учеб. / под ред. проф. Н. А. Казаковой. — М. : ИНФРА-М, 2017. — 387 с. — (Высшее образование: Магистратура).

3.Савин,А.А.Аудитдлямагистров:практическийаудит:учеб./ А. А. Савин, И. А. Савин, Д. А. Савин. — М. : Вузовский учебник ; ИНФРА-М, 2014. — 188 с.

Дополнительная

1.Баранов, П. П. Креативный учет в контексте концепции достоверного и добросовестного взгляда: Proetcontra // Международный бухгалтерский учет. — 2017. — Т. 1. — Вып. 1.

2.Булыга, Р. П. Аудит бизнеса: консолидация, а не отрицание современного спектра аудиторских услуг // Учет. Анализ. Аудит­ . — 2016. — № 5.

3.Гладкова, Т. Ю. Учет и аудит негосударственных финансовых институтов : учеб. пособие / Т. Ю. Гладкова, В. В. Кизь. — Новосибирск : НГУЭУ, 2011. — 224 с.

4.Гладкова, Т. Ю. Негосударственные финансовые институты — общественно значимый субъект аудиторской проверки / Т. Ю. Гладкова, В. В. Кизь // Академическая наука — проблемы и достижения : мат-лы VII международной научно-прак- тич. конф. — NorthCharleston, SC, USA, 2015. —С. 220–223.

5.Гольцблат, П. Российский рынок: перспективы и возможности для инвесторов // Рынок ценных бумаг. — 2017. — № 1 (468).

6.Нигматуллин, Т. Чего ожидать от российской экономики и финансового рынка в 2017 году // Рынок ценных бумаг. — 2017. № 1 (468).

7.Миркин, Я. Инвестиции: макроэкономические вызовы // Рынок ценных бумаг. — 2017. — № 2 (469).

20