Бухгалтерский учет и аудит в финансовых организациях. Учебное пособие

Ст. 296 НК РФ установлены особенности определения расходов НПФ. Для фонда раздельно определяются расходы, связанные с получением дохода от размещения пенсионных резервов, и расходы, связанные с обеспечением уставной деятельности фонда.

Красходам, связанным с получением дохода от размещения пенсионных резервов, относятся:

1) расходы, связанные с получением дохода от размещения пенсионных резервов, включая вознаграждения управляющей компании, депозитария, профессиональных участников рынка ценных бумаг;

2) обязательные расходы, связанные с хранением, поддержанием в рабочем состоянии и оценкой в соответствии с законодательством РФ имущества, в которое размещены пенсионные резервы;

3) отчисления на формирование имущества, предназначенного в обеспечение осуществления уставной деятельности этих фондов в соответствии с законодательством РФ, учитываемые в составе расходов;

4) отчисления на формирование страхового резерва, осуществляемые в соответствии с законодательством РФ о негосударственных пенсионных фондах и в порядке, установленном Правительством РФ, до достижения установленного советом фонда негосударственного пенсионного обеспечения размера страхового резерва, но не более 50 % величины резервов покрытия пенсионных обязательств.

Прибыль от инвестирования средств пенсионных накоплений не подлежит обложению налогом на прибыль.

Красходам, связанным с получением дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначенных на финансирование накопительной части трудовой пенсии, кроме расходов, указанных в ст. 254–269 НК РФ (с учетом ограничений, предусмотренных законодательством РФ о негосударственном пенсионном обеспечении), относятся:

1) расходы, связанные с получением дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, включая вознаграждения управляющей компании, специализированному

121

депозитарию, иным профессиональным участникам рынка ценных бумаг;

2)обязательные расходы, связанные с хранением, поддержанием в рабочем состоянии и оценкой в соответствии с законодательством РФ имущества, в которое инвестированы средства пенсионных накоплений;

3)отчисления от дохода, полученного от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначенных на формирование накопительной части трудовой пенсии, которые направлены на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, и которые осуществляются

всоответствии с законодательством РФ о негосударственных пенсионных фондах.

Налог на доходы физических лиц

В ряде случаев негосударственный пенсионный фонд может выступать налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц, выплачивая своему участнику пенсии или выкупные суммы.

При определении налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами, не учитываются:

•страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые организациями и иными работодателями в соответствии с законодательством РФ;

•накопительная часть трудовой пенсии;

•суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в свою пользу;

•суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами;

•суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими ли-

122

цами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц.

При определении налоговой базы учитываются:

•суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами;

•суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц;

•денежные (выкупные) суммы за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом в свою пользу, которые подлежат выплате в соответствии с пенсионными правилами и условиями договоров негосударственного пенсионного обеспечения, заключенных с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, в случае досрочного расторжения указанных договоров (за исключением случаев их досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода выкупной суммы в другой негосударственный пенсионный фонд), а также в случае изменения условий указанных договоров в отношении срока их действия.

Переход на Единый план счетов, с одной стороны, усложнил учетную систему НПФ, с другой — сделал учет в фондах более прозрачным и оперативным. Аудиторы, работающие с НПФ, должны были повысить свою квалификацию: изучить новый план счетов, новые формы финансовой отчетности. Выдача немодифицированного аудиторского заключения фонду, у которого Центральным банком впоследствии отзывается лицензия, может вызвать пристальное внимание и даже санкции в отношении выдавшего это заключение аудитора.

Контрольные вопросы

1. Дайте определение ключевым понятиям: негосударственный пенсионный фонд; пенсионные правила фонда; страховые

123

правила фонда; пенсионные резервы; страховые резервы; выкупная сумма; пенсионная схема; пенсионные и страховые взносы; пенсионный счет; пенсионные накопления; инвестиционный доход, собственное имущество фонда.

2.Каковы особенности формирования учетной политики негосударственного пенсионного фонда?

3.Назовите основные направления аудиторской проверки негосударственного пенсионного фонда.

4.Назовите цель, задачи, источники аудиторских доказательств формирования и размещения пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда.

5.Назовите цель, задачи, источники аудиторских доказательств формирования и использования страховых резервов негосударственного пенсионного фонда.

6.Назовите цель, задачи, источники аудиторских доказательств инвестиционного дохода негосударственного пенсионного фонда.

Рекомендуемая литература

Основная

1.Аудит для магистров по российским и международным стандартам : учеб. / под ред. проф. Н. А. Казаковой. — М. : ИНФРА-М, 2017. — 345 с. — (Высшее образование: Магистратура).

2.Аудит для магистров: актуальные вопросы аудиторской проверки : учеб. / под ред. проф. Н. А. Казаковой. — М. : ИНФРА-М, 2017. — 387 с. — (Высшее образование: Магистратура).

3.Савин, А. А. Аудит для магистров: Практический аудит : учеб. / А. А. Савин, И. А. Савин, Д. А. Савин. — М. : Вузовский учебник ; ИНФРА-М, 2014. — 188 с.

Дополнительная

1.Богатая, И. Н. Исследование современных тенденций развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации / И. Н. Богатая, Е. М. Евстафьева // Международный бухгалтерский учет. — 2013. — № 25.

124

Глава 5. Паевые инвестиционные фонды как объект аудиторской проверки

§ 5.1. Правовые основы деятельности инвестиционных фондов

Инвестиционный фонд — находящийся в собственности акционерногообществалибов общейдолевой собственностифизических и юридических лиц имущественный комплекс, пользование и распоряжение которым осуществляются управляющей компанией исключительно в интересах акционеров этого акционерного общества или учредителей доверительного управления.

Различают акционерные инвестиционные фонды и паевые инвестиционные фонды.

Акционерный инвестиционный фонд (АИФ) — акционерное общество, исключительным предметом деятельности которого является инвестирование имущества в ценные бумаги и иные объекты, предусмотренные Федеральным законом от 29.11.2001 г. № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» (далее — ФЗ № 156),

ифирменное наименование которого содержит слова «акционерный инвестиционный фонд» или «инвестиционный фонд».

Акционерный инвестиционный фонд не вправе:

•осуществлять иные виды предпринимательской деятель­ ности;

•размещать иные ценные бумаги, кроме обыкновенных именных акций.

Акционерное общество, фирменное наименование которого содержит аббревиатуру «АИФ» или «ИФ», не имеющее лицензии, не вправе осуществлять размещение дополнительных акций

ииных эмиссионных ценных бумаг.

Паевой инвестиционный фонд (ПИФ) — обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительноеуправлениеуправляющейкомпанииучредителем(- ями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого

126

управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией.

Паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом. Паевой инвестиционный фонд должен иметь название (индивидуальное обозначение), идентифицирующее его по отношению к иным паевым инвестиционным фондам.

Ни одно лицо, за исключением управляющей компании паевого инвестиционного фонда, не вправе привлекать денежные средства и иное имущество, используя слова «паевой инвестиционный фонд» в любом сочетании.

Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, является общим имуществом владельцев инвестиционных паев и принадлежит им на праве общей долевой собственности. Раздел имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, и выдел из него доли в натуре не допускаются.

Владельцы инвестиционных паев несут риск убытков, связанных с изменением рыночной стоимости имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд.

Инвестиционный пай — именная ценная бумага, удостоверяющая долю ее владельца в праве собственности на имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, право требовать от управляющей компании надлежащего доверительного управления паевым инвестиционным фондом, право на получение денежной компенсации при прекращении договора доверительного управления паевым инвестиционным фондом со всеми владельцами инвестиционных паев этого паевого инвестиционного фонда (прекращении паевого инвестиционного фонда).

Паевые инвестиционные фонды могут быть открытыми, биржевыми, интервальными и закрытыми (далее также — типы паевых инвестиционных фондов).

Инвестиционный пай открытого ПИФа удостоверяет право владельца этого пая в любой рабочий день требовать от управляющей компании погашения инвестиционного пая и выплаты в связи с этим денежной компенсации, соразмерной приходящейся на него доле в праве общей собственности на имущество, составляющее этот паевой инвестиционный фонд.

Инвестиционный пай биржевого ПИФа удостоверяет право владельца этого пая в любой рабочий день требовать от уполномоченного лица покупки инвестиционного пая по цене, соразмерной

127

приходящейсянанегодолевправеобщейсобственностинаимущество, составляющее этот фонд, и право продать его на бирже, указанной в правилах доверительного управления паевым инвестиционным фондом, на предусмотренных такими правилами условиях.

Инвестиционный пай интервального ПИФа удостоверяет право владельца этого пая требовать от управляющей компании погашения инвестиционного пая и выплаты в связи с этим денежной компенсации, соразмерной приходящейся на него доле в праве общей собственности на имущество, составляющее этот паевой инвестиционный фонд, не реже одного раза в год в течение срока, определенного правилами доверительного управления этим паевым инвестиционным фондом.

Инвестиционный пай закрытого ПИФа удостоверяет: право владельца этого пая требовать от управляющей компании погашения инвестиционного пая и выплаты в связи с этим денежной компенсации, соразмерной приходящейся на него доле в праве общей собственности на имущество, составляющее этот паевой инвестиционный фонд в случаях, установленных законодательством;

•право участвовать в общем собрании владельцев инвестиционных паев;

•право на получение дохода от доверительного управления имуществом, составляющим этот паевой инвестиционный фонд (если правилами доверительного управления фондом предусмотрена выплата дохода).

Каждый инвестиционный пай удостоверяет одинаковую долю в праве общей собственности на имущество, составляющее паевой инвестиционный­ фонд, и одинаковые права. Инвестиционный пай не является эмиссионной ценной бумагой и не имеет номинальной стоимости. Права, удостоверенные инвестиционным паем, фиксируются в бездокументарной форме.

Количество инвестиционных паев, выдаваемых управляющими компаниями открытого, биржевого и интервального ПИФов, не ограничивается. Количество инвестиционных паев, выдаваемых управляющей компанией закрытого ПИФа, указывается в правилах доверительного управления этим паевым­ инвестиционным фондом.

Количество инвестиционных паев, принадлежащих одному владельцу, может выражаться дробным числом.

128

Выпуск производных от инвестиционных паев ценных бумаг не допускается.

Инвестиционные паи свободно обращаются по окончании формирования­ паевого инвестиционного фонда. Ограничения обращения инвестиционных паев могут устанавливаться федеральным законом. Учет прав на инвестиционные паи осуществляется на лицевых счетах­ в реестре владельцев инвестиционных паев ПИФа и, если это предусмотрено­ правилами доверительного управления паевым инвестиционным­ фондом, на счетах депо депозитариями, которым для этих целей­ в реестре владельцев инвестиционных паев открываются лицевые счета номинальных держателей. При этом депозитарии, за исключением депозитариев, осуществляющих учет прав на инвестиционные паи, обращающиеся через организатора торговли, не вправе открывать счета депо другим депозитариям, выполняющим функции номинальных держателей ценных бумаг своих клиентов (депонентов).

Управляющая компания паевого инвестиционного фонда несет перед владельцами инвестиционных паев ответственность в размере реального ущерба в случае причинения им убытков в результате нарушения федерального законодательства и правил доверительного управления паевым инвестиционным фондом, в том числе за неправильное определение суммы, на которую выдается инвестиционный пай, и суммы денежной компенсации, подлежащей выплате в связи с погашением инвестиционного пая.

Долги по обязательствам, возникшим в связи с доверительным управлением имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, погашаются за счет этого имущества. В случае недостаточности имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, взыскание может быть обращено только на собственное имущество управляющей компании.

§ 5.2. Преимущества использования конструкции паевого инвестиционного фонда

Паевой инвестиционный фонд — уникальный инструмент для бизнеса, обладающий следующими преимуществами:

129

1.Дополнительный способ привлечения финансирования инвестиционного проекта.

Среди классических видов финансирования инвестиционных проектов выделяют долговое (кредитование, покупка векселей, облигаций) и капитальное (внесение вкладов в уставный капитал). Использование конструкции паевого инвестиционного фонда позволяет привлекать финансирование реализуемого в рамках фонда инвестиционного проекта посредством продажи инвестиционных паев. Данный способ отличается от капитального тем, что инвестор-пайщик, в отличие от инвестора-акционера, не приобретает права участия в управлении. Интерес пайщика в данном случае направлен только на получение инвестиционного дохода.

В отличие от долгового финансирования, которое привлекаетсянаусловияхсрочности,платностиивозвратности,приинвестировании через ПИФ на инвестора ложится риск убытков, связанных с изменением стоимости имущества, составляющего фонд.

2.Разделение управленческого и инвестиционного участия. Особенностью конструкции ПИФа является то, что она по-

зволяет четко отграничить управленческое участие в проекте от инвестиционного. Участие в организаторе инвестирования — управляющей компании — позволяет осуществлять управленческие функции в отношении имущества фонда. Участие пайщика в ПИФе реализует его инвестиционный интерес: он не занимается непосредственно хозяйственной деятельностью, но получает инвестиционный доход. Вместе с тем участие инвестора в проекте более чем на 75 % дает ему возможность сменить своего контрагента на стороне организатора инвестирования.

3. Отделение рисков.

Обособление имущества, составляющего ПИФ, и невозможность обращения на него взыскания по долгам организатора инвестирования и инвестора позволяют отделить риски, присущие деятельности участников инвестиционного процесса, от рисков конкретного инвестиционного проекта, реализуемого в рамках паевого инвестиционного фонда.

4. Гарантии целевого использования средств.

Управляющая компания распоряжается имуществом паевого инвестиционного фонда в соответствии с целями инвестиционной

130