10046

РФ призван обеспечивать в соответствии с Конституцией РФ, Конституциями республик в составе РФ, Основами законодательства о нотариате защиту прав и законных интересов граждан и юридических лиц путем совершения нотариусами предусмотренных законодательными актами нотариальных действий от имени РФ (ч. 1 ст. 1 Основ законодательства РФ о нотариате от 11 февраля 1993 г. № 4462-11, в ред. ФЗ от

29 декабря 2006 г. № 258-ФЗ).

Согласно второй точке зрения, такая трактовка общественно опасного деяния в виде использования частным нотариусом своих полномочий неоправданно сужает сферу применения ст. 202 УК РФ. Из чего ученые, придерживающиеся такой точки зрения, делают вывод, что использование частным нотариусом своих полномочий охватывает собой любые действия частного нотариуса, в том числе и те, которые ему прямо запрещается совершать в соответствии с российским законодательством2.

Поэтому поддерживающий эту точку зрения Л.Д. Гаухман к использованию частным нотариусом своих полномочий как признаку соста-

ва преступления, указанного в ст. 202 УК РФ, относит:

а) разглашение частным нотариусом сведений, которые стали ему известны в связи с совершением нотариальных действий, за исключением случаев ч. 4 ст. 5 Основ законодательства о нотариате, в том числе

___________________________

1Российская газета, N 49. 13.03.1993;

2См. например: Уголовное право. Общая и Особенная части / под ред. Л. Д. Га-

ухмана, Л. М. Колодкина, С. В. Максимо-

ва. М.: Юриспруденция. 1999. С.540–541.

ЗЛ

путем оглашения соответствующих документов, и выдаче их лицам, не от имени которых и не по поручению которых совершены соответствующие действия;

б) совершение нотариальных действий противоречащих законодательству РФ или международным договорам;

в) уклонение от совершения нотариальных действий без законных к тому оснований;

г) непредставление в налоговый орган справки о стоимости имущества, переходящего в собственность гражданина или преставление её в искаженном виде;

д) совершение нотариальных действий с нарушением требований о месте их совершения;

е) отложение или совершение нотариальных действий с нарушением соответствующих оснований и сроков; ж) совершение нотариальных действий с нарушением порядка их

совершения3.

Если проанализировать все вышеперечисленные действия, которые Л.Д. Гаухман включает в понятие использования частным нотариусом своих полномочий, то становится очевидным, что их общей характерной чертой является нарушение положений законодательства РФ о нотариате а это, несомненно, свидетельствует о том, что частный нотариус в этих случаях выходит за пределы своей компетенции.

Сходную с Л. Д. Гаухманом позицию при толковании признака «использование частным нотариусом своих полномочий вопреки задачам своей деятельности» занимает Н. А.

___________________________

3 Там же С. 541.

ЗЛ

Лопашенко. По её мнению, это деяние может выражаться, например, в неразъяснении лицам последствий совершаемых нотариальных ими действий, что повлекло причинение им вреда; или в разглашении сведений о совершаемых нотариальных действиях, или в совершении действий, противоречащих закону (например, удостоверение фиктивной или недействительной сделки) и т. д.

Также Н.А. Лопашенко считает, что использование полномочий частным нотариусом вопреки интересам своей деятельности есть ив тех случаях, когда он совершает нотариальные действия, в совершении которых он должен был отказать на основании ст. 48 Основ законодательства о нотариате:

–при совершении действия, которое противоречит закону;

–если действие подлежит совершению другим нотариусом;

–когда нотариальное действие совершается в отношении заявителя

–недееспособного гражданина либо представителя, не имеющего необходимых полномочий;

–при удостоверении сделки, совершаемой от имени юридического лица, которая противоречит целям, указанным в уставе или положении;

–при удостоверении сделки, не соответствующей требованиям закона;

–если документы, представленные для совершения нотариального действия, не соответствуют требованиям законодательства1.

С. П. Гордейчик после изучения материалов уголовных дел пришел к

___________________________

1 Лопашенко Н.А. Преступления в сфере экономики: авторский комментарий к уголовному закону (раздел VIII) // СПС Консультант Плюс.

выводу, что основными формами злоупотребления полномочиями частным нотариусом являются:

а) удостоверение незаконных сделок;

б) составление фиктивных документов;

в) уничтожение документов; г) введение в заблуждение клиен-

тов2.

Использование частным нотариусом своих служебных полномочий для удостоверения сделки, заведомо для него направленной на легализацию (отмывание) денежных средств или иного имущества, полученных преступным путем, требует дополнительной квалификации по ст. ст. 174, 1741 УК РФ (п. 24 ППВС РФ от 18 ноября 2004 г. №23 «О судебной практике по делам о незаконном предпринимательстве и легализации (отмывании) денежных средств или иного имущества, приобретенных преступным путем»3).

Второе общественно опасное деяние, указанное в диспозиции ч. 1 ст. 202 УК РФ, а именно «использование частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности», совершается в сфере проведения аудиторской деятельности. Под

аудиторской деятельностью, соглас-

но ст. 1 ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 24 декабря 2008 г.4, понимается деятельность по

___________________________

2 Уголовное право РФ. Особенная часть: учебник // под редакцией Б. Т.

Разгильдиева и А. Н. Красикова. – Са-

ратов: СЮИ МВД России, 1999. С. 308–309.

3БВС РФ. 2005. №1. С.2.

4СЗ РФ, 05.01.2009. № 1. Ст. 15.

проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Как следует из указаний закона, аудиторская деятельность слагается из двух составных частей: 1) аудита; 2) оказания сопутствующих аудиту услуг.

Аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности (ч. 3 ст. 1 ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 24 декабря 2008 г.).

Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утв. Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 6961.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности:

1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций; 3) анализ финансово-хозяйствен- ной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое кон-

сультирование;

___________________________

1 СЗ РФ, 30.09.2002, № 39, Ст. 3797 (с последующими изменениями и дополнениями).

ЗЛ

4)управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

5)юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской дея-

тельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7)оценочную деятельность;

8)разработку и анализ инвестиционных проектов, составление биз-

нес-планов; 9) проведение научно-исследова-

тельских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10)обучение в областях, связанных

саудиторской деятельностью (ч. 7 ст. 1 ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности»

№307-ФЗ от 24декабря 2008 г.).

Круг прав и обязанностей частных аудиторов, так же как и государственных аудиторов, определен в ст. 14 ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 24 декабря 2008 г.

Там сказано, что при проведении аудита аудитор вправе:

1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит;

ЗЛ

2) исследовать в полном объеме документацию, связанную с финан- сово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации;

3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам;

4) отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

а) непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

5) страховать ответственность за нарушение договора оказания аудиторских услуг и (или) ответственность за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности;

6) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг;

аудитор обязан:

1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов;

2)передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

3)обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены;

4)исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

По аналогии с уже рассмотрен-

ным общественно опасным деяни-

ем в виде использования частными нотариусами своих полномочий вопреки задачам своей деятельности к содержанию использования частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности также можно подходить с двух позиций. Одна из которых заключается в том, что частный аудитор действует в пределах своей компетенции, но вопреки задачам своей деятельности и этим причиняет существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций, либо охраняемым законом интересам общества или государства. В то время как другая позиция включает в содержание использования частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности любые деяния частного аудитора, в том числе и прямо запрещенные ему законом либо выходящие за пределы его компетенции.

Какой бы из точек зрения нИ придерживались теоретики уголовного права при ответе на этот вопрос, конкретное содержание использования частным аудитором своих полномо-

ЗЛ

в) общественно опасное послед-

ствие в виде крупного ущерба гражданам, организациям или государству.

г) причинно-следственную связь

между указанными выше действиями

инаступившим крупным ущербом.

Под внесением в проспект эмис-

сии ценных бумаг заведомо недостоверной информации понимается включение в названный документ не соответствующих действительности сведений, о чём было известно виновному лицу.

Следовательно, предметом дан-

ного общественно опасного дей-

ствия является проспект эмиссии ценных бумаг.

Проспектэмиссииценныхбумаг–

это документ, содержащий данные об эмитенте и о его финансовом положении, содержащий основную информацию о предстоящих предложении и продаже ценных бумаг, включая используемую эмитентами и гарантами с целью распространения заказов1.

Согласно ч. 1-11 ст. 22 ФЗ «О рынке ценных бумаг» от 22 апреля 1996 г.

№ 39-ФЗв ред. ФЗот 27.12.2005 №194-

ФЗ2 он должен содержать:

краткиесведения о лицах, входящих в состав органов управления эмитента, сведения о банковских счетах, об аудиторе, оценщике и о финансовом консультантеэмитента, атакжеоб иных лицах, подписавших проспект;

краткие сведения об объеме, о сроках, порядке и об условиях размещения эмиссионных ценных бумаг;

___________________________

1 Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный эко-

номический словарь. ИНФРА-М, 2006 // СПС Консультант Плюс.

2 СЗ РФ и от 2 января 2006 г. № 1.

Ст. 5.

основную информацию о финан- сово-экономическом состоянии эмитента и факторах риска;

подробную информацию об эмитенте;

сведения о финансово-хозяй- ственной деятельности эмитента;

подробные сведения о лицах, входящих в состав органов управления эмитента, органов эмитента по контролю за его финансово-хозяйственной деятельностью, и краткие сведения о сотрудниках (работниках) эмитента;

сведения об участниках (акционерах) эмитента и о совершенных эмитентом сделках, в совершении которых имелась заинтересованность; бухгалтерскую отчетность эмитен-

та и иную финансовую информацию; подробные сведения о порядке и об условиях размещения эмиссион-

ных ценных бумаг; дополнительные сведения об

эмитенте и о размещенных им эмиссионных ценных бумагах.

К кратким сведениям о лицах, входящих в состав органов управления эмитента, сведениям о банковских счетах, об аудиторе, оценщике и о финансовом консультанте эмитента, а также об иных лицах, подписавших проспект, относятся:

указание лиц, входящих в состав органов управления эмитента;

сведения о банковских счетах эмитента, сведения об аудиторе (аудиторах) эмитента, составившем заключение в отношении годовой бухгалтерской отчетности эмитента за три последних завершенных финансовых года или за каждый завершенный финансовый год, если эмитент осуществляет свою деятельность менее трех лет;

сведения об оценщике и о консультантах эмитента.

Ккратким сведениям об объеме,

осроках, порядке и об условиях размещения по каждому виду, категории (типу) размещаемых эмиссионных ценных бумаг относятся:

вид, категория (тип) и форма размещаемых эмиссионных ценных бумаг; номинальная стоимость каждого вида, категории (типа), серии размещаемых эмиссионных ценных бумаг в случае, если наличие номинальной стоимости предусмотрено законода-

тельством Российской Федерации; предполагаемый объем выпуска в

денежном выражении и количество эмиссионных ценных бумаг, которые предполагается разместить;

цена (порядок определения цены) размещения эмиссионных ценных бумаг;

порядок и сроки размещения эмиссионных ценных бумаг;

порядок и условия оплаты размещаемых эмиссионных ценных бумаг; порядок и условия заключения договоров в ходе размещения эмис-

сионных ценных бумаг; круг потенциальных приобретате-

лей размещаемых эмиссионных ценных бумаг;

порядок раскрытия информации о размещении и результатах размещения эмиссионных ценных бумаг.

К основной информации о фи- нансово-экономическом состоянии эмитента относится информация за пять последних завершенных финансовых лет или за каждый завершенный финансовый год, если эмитент осуществляет свою деятельность менее пяти лет, а также за последний завершенный отчетный период, в том числе информация:

о показателях финансово-эконо- мической деятельности эмитента;

ЗЛ

орыночной капитализации эмитента и его обязательствах;

оцелях эмиссии и направлениях использования средств, полученных

врезультате размещения эмиссион-

ных ценных бумаг; о рисках, возникших в связи с

приобретением размещаемых эмиссионных ценных бумаг.

К подробной информации об эмитенте относится информация:

об истории создания и о развитии эмитента;

об основной хозяйственной деятельности эмитента;

о планах будущей деятельности эмитента;

об участии эмитента в промышленных, банковских ифинансовых группах, холдингах, концернах и ассоциациях, а также о дочерних и зависимых хозяйственных обществах эмитента;

о составе, структуре и стоимости основных средств эмитента, в том числе о планах по приобретению, замене, выбытию основных средств, а также сведения о всех фактах обременения основных средств эмитента.

К сведениям о финансово-хозяй- ственной деятельности эмитента относятся сведения о финансовом состоянии эмитента и динамике его изменения за пять последних завершенных финансовых лет или за каждый завершенный финансовый год, если эмитент осуществляет свою деятельность менее пяти лет, а также указание причин и факторов, которые, по мнению органов управления эмитента, привели к такому изменению, в том числе:

о результатах финансово-хозяй- ственной деятельности эмитента, факторах, оказавших влияние на изменение размера выручки от прода-

жи эмитентом товаров, продукции, работ, услуг и прибыли (убытков) эмитента от основной деятельности, включая влияние инфляции, изменения курсов иностранных валют, решений государственных органов, иных экономических, финансовых, политических и других факторов;

оликвидности эмитента, размере, структуре и достаточности капитала

иоборотных средств эмитента;

ополитике и расходах эмитента в области научно-технического развития в отношении лицензий и патентов, новых разработок и исследований;

анализ тенденций развития в сфере основной деятельности эмитента.

К подробным сведениям о лицах, входящих в состав органов управле-

ния эмитента, органов эмитента по контролю за его финансово-хозяй- ственной деятельностью, и кратким сведениям о сотрудниках (работниках) эмитента относятся:

информация о лицах, входящих в состав органов управления эмитента, в том числе являющихся членами совета директоров (наблюдательного совета) эмитента, членами коллегиального исполнительного органа управления эмитента, информация о лице, осуществляющем функции единоличного исполнительного органа управления эмитента (в том числе информация об управляющей организации), информация о лицах, осуществляющих функции ревизора и/или членов ревизионной комиссии эмитента, а также сведения о характере любых родственных связей между любыми указанными лицами;

сведения о размере вознаграждения, льгот и/или компенсации расходов по каждому органу управления эмитента (за исключением физичес-

кого лица, осуществляющего функции единоличного исполнительного органа) и органу контроля за его финан- сово-хозяйственной деятельностью, которые выплачены эмитентом за последний завершенный финансовый год, а также сведения о существующих соглашениях относительно таких выплат в текущем финансовом году;

сведения о структуре и компетенции органов управления эмитента и органов контроля за его финансовохозяйственной деятельностью;

данные о численности и обобщенные данные об образовании и о составе сотрудников (работников) эмитента, а также об изменении численности сотрудников (работников) эмитента в случае, если такое изменение является для эмитента существенным;

сведения о любых обязательствах эмитента перед сотрудниками (работниками), касающихся возможности их участия в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) эмитента (приобретения акций эмитента), включая любые соглашения, которые предусматривают выпуск или предоставление сотрудникам (работникам) опционов эмитента;

размер доли участия лиц, указанных в абзаце первом настоящего пункта, в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) эмитента и его дочерних и зависимых обществ, доли принадлежащих указанным лицам обыкновенных акций эмитента и его дочерних и зависимых обществ, а также сведения об опционах эмитента и его дочерних и зависимых обществ, предоставленных таким лицам на акции эмитента.

К сведениям об участниках (акционерах) эмитента и о совершенных эмитентом сделках, в совершении