1246

начисленных в пользу работников; является налоговым агентом по НДФЛ, удержанному с заработной платы работников.

Определим сумму и структуру обязательных платежей за 2009 г. ООО «ПромТехСтрой» исчислило и уплатило за 2009 г. следующие виды налогов и сборов (см. табл. 1).

Таким образом, совокупные налоговые издержки предприятия за 2009 г. равны 2 872 тыс. руб., за счет большой доли налога на прибыль организаций (50,80 %) в сумме 1 459 тыс. руб.,

доли зарплатных налогов 32,94 % (21,41 % + 11,53 %) – 946 тыс.

руб., доли НДС (15,49 %) – 445 тыс. руб. и доли налога на имущество организаций (0,77 %) – 22 тыс. руб.

Чистая прибыль ООО «ПромТехСтрой» за 2009 г. после уплаты всех налогов и сборов равна 4 422 тыс. руб. (7 294 тыс. руб. – 2 872 тыс. руб.).

Налоговая нагрузка ООО «ПромТехСтрой» для действующей системы налогообложения за 2009 г. была рассчитана по формуле, предложенной Департаментом налоговой политики Министерства финансов РФ, и составила

В 2009 г. ООО «ПромТехСтрой» имело следующие показатели работы (см. табл. 2).

41

Таблица 2

Показатели работы ООО «ПромТехСтрой» за 2009 г.

Таким образом, основная доля выручки предприятия получена по обычным видам деятельности (25 167 тыс. руб., или 97,13 %), остальная – от прочей деятельности (744 тыс. руб., или

2,87 %).

Всоставе расходов ООО «ПромТехСтрой» за 2009 г. большую часть составляют материальные расходы (12 808 тыс. руб., или 68,8 %), прочие расходы (3 239 тыс. руб., или 17,4 %), расходы на оплату труда (2 364 тыс. руб., или 12,7 %), небольшая доля амортизационных отчислений (205 тыс. руб., или 1,1 %). Доля расходов предприятия по сравнению с доходами составля-

ет 72,85 % (18 617 тыс. руб. / 25 911 тыс. руб. × 100).

Прибыль до налогообложения равна 7 294 тыс. руб. и в составе общей суммы доходов предприятия составляет 28,15 %.

Коэффициент рентабельности продаж (оборота) ООО «ПромТехСтрой» за2009 г. равен 26,76 %.

В2009 г. среднесписочная численность всего персонала организации составила семь человек.

На основании вышеизложенного установлено, что единственный специальный налоговый режим, который может применять

42

ООО «ПромТехСтрой» в 2009 г., является УСН с объектом налогообложения«доходы, уменьшенные на величину расходов».

Определим сумму и структуру обязательных платежей за 2009 г. ООО «ПромТехСтрой», которые предприятию следовало бы исчислять и уплачивать при применении специального налогового режима, а именно: УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (см. табл. 3).

Таблица 3

Виды налогов и сборов, которые ООО «ПромТехСтрой» следовало бы исчислять и уплачивать

при применении УСН за 2009 г.

Рассчитаем сумму единого налога при УСН для ООО «ПромТехСтрой» за 2009 г., применяя в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» = ((25 911 тыс. руб. + НДС 4 664 тыс. руб.) – (18 617 тыс. руб. + НДС 2 376 тыс.

руб.) × 15 % = 9 582 тыс. руб. × 15 % = 1 437 тыс. руб.

Таким образом, совокупные налоговые издержки предприятия при применении УСН за 2009 г. равны 1 768 тыс. руб., за счет большой доли единого налога при УСН (81,28 %) в сумме 1 437 тыс. руб. и меньшей доли страховых взносов на ОПС

(18,72 %) – 331 тыс. руб.

Чистая прибыль ООО «ПромТехСтрой» за 2009 г. после уплаты всех налогов и сборов равна 7 814 тыс. руб. (9 582 тыс. руб. – 1 768 тыс. руб.).

Рассчитаем налоговую нагрузку в случае применения ООО

«ПромТехСтрой» специального налогового режима (УСН) за 2009 г. согласно методике, предложенной Департаментом налоговой политики Минфина РФ. Налоговая нагрузка организации в случае применения специального налогового режима (УСН) за

2009 г. составила 5,78 %.

43

Следовательно, в результате применения ООО «ПромТехСтрой» в 2009 г. специального налогового режима (УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов») налоговая нагрузка предприятия уменьшилась на

5,30 % (11,08 % – 5,78 %), или почти в два раза.

Таким образом, проанализировав основные показатели финансовой деятельности и налоговой нагрузки ООО «ПромТехСтрой», можно сделать вывод, что предприятию требуется пересмотр финансовой стратегии, налогового планирования и разработка мероприятий, направленных на оптимизацию налогообложения в целом.

На ООО «ПромТехСтрой» не осуществляется систематическое самостоятельное налоговое планирование, однако в силу законодательной необходимости ведется полномасштабный бухгалтерский и налоговый учет, уплата налоговых и иных обязательных платежей осуществляется по мере поступления денежных средств на расчетный счет организации, следовательно:

1)около половины прибыли предприятия составляют совокупные налоговые издержки, что показывает неэффективность налогового планирования на ООО «ПромТехСтрой» и необходимость налоговой оптимизации;

2)большую долю налоговых обязательств предприятия составляет налог на прибыль организаций (50,80 %) и зарплатные налоги (32,94 %), что говорит о необходимости концентрации мероприятийналоговойоптимизациинаэтих налоговыхплатежах;

3)расходы предприятия по сравнению с доходами невелики –

72,85 % (18 617 тыс. руб. / 25 911 тыс. руб. × 100), что и повлияло

на большую величину налогооблагаемой базы, следовательно, в процессепланирования необходимо снизить этотпоказатель.

Основными методами налогового планирования и оптимизации налогообложения финансовой деятельности ООО «ПромТехСтрой» в данной ситуации могут являться:

•оптимизация бизнеса и договорных отношений;

•смена режима налогообложения;

•контрольправильности исчисления исроков уплатыналогов.

44

Специфика деятельности предприятия такова, что расходы у предприятия невелики. В состав материальных расходов входят: закупка оборудования, материалов и инструментов для осуществления работ, транспортные расходы. В расходы на оплату труда: оплата туда производственного персонала, бухгалтера и директора. В состав прочих: коммунальные расходы по содержанию склада, расходы на услуги банка, налоги и сборы, канцтовары, хозтовары и производственный инвентарь.

Материалы и оборудование, необходимые для выполнения работ, ООО «ПромТехСтрой» закупает самостоятельно, потому что клиенты обычно плохо ориентируются в ценах и качестве этих товаров, а у предприятия сформировался свой круг поставщиков. До начала выполнения указанных работ закупленное оборудование и материалы хранятся на складе.

Предприятие, выполнив работы по установке и монтажу оборудования, вместе со стоимостью этих работ предъявляет своим заказчикам стоимость оборудования и материалов.

В целях налогового планирования хозяйственную деятельность ООО «ПромТехСтрой» можно разделить на два вида предпринимательской деятельности:

•торгово-закупочная деятельность по приобретению оборудования (кондиционеры, охранная сигнализация, системы видеонаблюдения и т. д.) – 70 % от общего оборота;

•производство монтажных, электромонтажных, санитарно-

технических и сварочных работ по установке этого оборудования – 30 % от общего оборота.

Далее необходимо пересмотреть договорные отношения с партнерами, переоформить договоры по двум направлениям: поставка оборудования (договор поставки с оформлением заявок) и выполнение работ по их установке (договор подряда или договор на выполнение работ).

Рассмотрим финансово-хозяйственные последствия от разделения бизнеса ООО «ПромТехСтрой» на две составляющие

(см. табл. 4).

45

Таблица 4

Показатели работы ООО «ПромТехСтрой» за 2009 г. в разрезе двух видов деятельности

Таким образом, основная доля выручки предприятия получена по деятельности, связанной с поставкой оборудования заказчикам –

18 360 тыс. руб., или 70,86 % (18 360 тыс. руб. / 25 911 тыс. руб.),

остальная – от выполнения работ по установке и монтажу оборудо-

вания – 7 551 тыс. руб., или 29,14 % (7 551 тыс. руб. / 25 911 тыс.

руб.). Однако затраты по поставке товаров также высоки –

15 487 тыс. руб., или 83,19 % (15 487 тыс. руб. / 18 617 тыс. руб.),

тогдакакповыполнениюработ– 3 130 тыс. руб., или 16,81 % (3 130 тыс. руб. / 18 617 тыс. руб.). В результате чего прибыль от поставки

46

товара составила 2 873 тыс. руб., или 39,39 % (2 873 тыс. руб. / 7 294 тыс. руб.), по выполнению работ – 4 421 тыс. руб., или 60,61 % (4 421 тыс. руб. / 7 294 тыс. руб.).

Рентабельность по предпринимательской деятельности, связанной с поставкой оборудования, составила 15,65 %, а по выполнению работ – 58,55 %.

Рассчитаем затратность того и другого вида деятельности

ООО «ПромТехСтрой»: поставка оборудования – 84,35 % (15 487 тыс. руб. / 18 360 тыс. руб.), выполнение работ – 41,45 % (3 130 тыс. руб. / 7 551 тыс. руб.). Следовательно, деятельность по поставке оборудования менее доходна.

В целях налоговой оптимизации ООО «ПромТехСтрой» можно предложить сменить режим налогообложения.

Деятельность по поставке оборудования оставить за ООО

«ПромТехСтрой» и перевести на УСН с объектом «доходы минус расходы», т. к. показатели рентабельности (15,65 %) и затратности (84,35 %) бизнеса указывают на целесообразность именно этого режима налогообложения. А деятельность по выполнению работ оформить на индивидуального предпринимателя (например, руководителя организации), применяющего УСН на основе патента, т. к. значения показателей рентабельности (58,55 %) и затратности (84,35 %) бизнеса подтверждают эффективность применения этого режима налогообложения.

С учетом вышеизложенного определим сумму и структуру обязательных платежей ООО «ПромТехСтрой» при УСН и индивидуального предпринимателя при патентной УСН за 2009 г. (см. табл. 5).

Рассчитаем сумму единого налога при УСН для ООО

«ПромТехСтрой» за 2009 г., применяя в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». ((18 360 тыс. руб. + НДС 3 305 тыс. руб.) – (15 487 тыс. руб. +

+НДС 2 208 тыс. руб.)) × 15 % = 3 970 тыс. руб. × 15 % =

=595 тыс. руб.

Сумма единого налога при УСН на основе патента для индивидуального предпринимателя за 2009 г. составит: 400 тыс. руб. × × 6 % = 24 тыс. руб.

47

Таблица 5

Виды налогов и сборов, исчисленных

иуплаченных ООО «ПромТехСтрой»

ииндивидуальным предпринимателем за 2009 г.

Общая сумма налоговых издержек за 2009 г. составляет 950 тыс. руб. (737 тыс. руб. + 213 тыс. руб.).

Создание на ООО «ПромТехСтрой» системы контроля за процессом налогообложения организации. Для решения этой задачи целесообразно вести налоговый календарь для четкого прогнозирования и контроля правильности исчисления и уплаты в бюджет налогов и сборов, а также своевременного представления отчетности. Налоговый календарь целесообразно оформлять в виде таблицы с указанием перечня налогов, сроков их расчетов, перечислений, ответственных лиц.

Проанализируем основные показатели деятельности

ООО «ПромТехСтрой» за 2009 г. до применения методов оптимизации налогообложения и после налоговой оптимизации, определим в таблице 6 показатели налоговой нагрузки изучаемой организации и сделаем выводы (в пунктах 9–11 указаны строки данной таблицы).

Из таблицы можно сделать выводы о состоянии каждого показателя финансовой деятельности предприятия в целом:

1) общая сумма доходов, расходов и прибыли ООО «ПромТехСтрой» после использования методов налогового планирования увеличилась в среднем на 18 % (за счет включения НДС);

48

2)несмотря на это совокупные налоговые издержки предприятия в результате оптимизации снизились на 4 210 тыс. руб., или почти в два раза. Среднее арифметическое значение налоговой нагрузки при этом также сократилось на 11,61 %. Это, с одной стороны, говорит о том, что ведется правильная налоговая политика, с другой стороны, отражает общие тенденции в России к снижению совокупной налоговойнагрузки намалом предприятии;

3)сумма чистой прибыли предприятия в результате оптимизации налогообложения ООО «ПромТехСтрой» увеличилась на

4 210 тыс. руб.

Таблица 6

Сравнение показателей налоговой нагрузки

ООО «ПромТехСтрой» за 2009 г. по результатам налогового планирования

Окончание табл. 6

50