1246

случаям праздников, соревнования по профессиональному мастерству (зимняя рыбалка и лыжные гонки)1. Большое внимание этому должен уделять профсоюз организации.

В наше время огромную роль в удержании работника на предприятии играет такой фактор, как очередь на получение беспроцентной ссуды на приобретение жилья и улучшение жилищных условий. Если организации данный проект не «по карману», можно рассмотреть такой вариант: работник берет ссуду в банке, а предприятие оплачивает процентную ставку по кредиту. Можно разработать мероприятия по сохранению и улучшению здоровья работников (программу «Здоровье»).

Н. В. Ротарь, 6 курс Научный руководитель – ст. преподаватель О. В. Печорина

НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА ГЕРМАНИИ

Начавшийся в конце предыдущего столетия переход стран экономического авангарда на инновационный путь развития характеризуется существенным повышением роли налоговых инструментов в государственном регулировании экономики. В современных условиях на них возлагается принципиально новая и крайне важная задача по стимулированию формирования и совершенствования национальных инновационных систем (НИС).

Осознавая необходимость перевода отечественной экономики с инерционного энерго-сырьевого на инновационный уклад, российское правительство в конце 2001 г. провозгласило курс на построение целостной НИС с развитой инфраструктурой. Значимую роль в его реализации призвана сыграть адаптация национального института налогообложения как важного компонента инновационной системы к новым вызовам времени. Это связано с тем, что налогообложение в России пока продолжает носить преимущественно жесткий фискальный, а не регулирующий и стимулирующий характер и недостаточно ориен-

1 Алексеева М. М. Планирование деятельности фирмы: учеб.- метод. пособие. М.: Финансы и статистика, 2005. С. 115.

221

тировано на поддержку функционирования таких основных составных элементов российской НИС, как наукоемкие предприятия, венчурный рынок, наука, человеческий капитал, а также на упрочение их взаимодействия.

В свете этого представляется весьма актуальным изучение передового зарубежного опыта налогового стимулирования инновационного развития, который может быть использован для модернизации российской налоговой системы. Это особенно важно именно сейчас, когда объявленный российским правительством курс на инновационное обновление экономики может быть поддержан соответствующими ресурсами для проведения реформ в указанном направлении.

Федеративная республика Германия прошла различные стадии политического и экономического устройства, не раз поднималась из разрухи, вызванной мировыми войнами, выросла в экономически мощное государство с выраженной социальной ориентацией.

Одной из главных проблем сегодняшней германской финансовой системы является невозможность сохранения прежнего варианта социального рыночного хозяйства с помощью дальнейшего роста и без того слишком высоких налогов и социальных взносов. Просто наращивать государственные расходы оказалось затруднительным по причине бюджетных ограничений, налагаемых на страны еврозоны Пактом стабильности.

Данные обстоятельства не означают, однако, выдвижение на повестку дня вопроса о кардинальном демонтаже социального рыночного хозяйства, по крайней мере, по следующим двум причинам. Во-первых, ФРГ – это страна, в которой как нигде сильны традиции и единожды введенные правила сохраняются надолго. Во-вторых, идея социальной модели рыночной экономики отвечает требованиям зрелого высокоцивилизованного общества. Ведь по большей части именно степенью удовлетворения социальных потребностей и обуславливается уровень общественного развития. Поэтому, добившись определенных результатов в построении социального рыночного хозяйства, германское правительство вполне обоснованно считает нецелесообразным полностью отказываться от достигнутого, тем самым

222

возвращаясь на более низкую ступень эволюции. Перспективы видятся ему в модернизации существующей хозяйственной системы в соответствии с требованиями времени.

Большие надежды в этом возлагают на ордолиберальную теорию «хозяйственных порядков», которая, как справедливо считают, не только не теряет, а, наоборот, приобретает особую значимость. Во многом совпадая с институциональной экономической концепцией, она полагает, что «социальное рыночное хозяйство» – это открытая система, не являющаяся раз и навсегда созданным эталоном. На нее можно и нужно воздействовать, видоизменяя уже сложившиеся «порядки» (например, налоговый, конкурентный, правовой, денежный, порядок на рынке труда, внешнеторговый) или создавая новые (например, экологический, инновационный), способные отвечатьнавызовывремени.

В условиях глобализации и ускорения технологических изменений в конце XX – начале XXI в. появляется концепция налогообложения, ориентирующаяся на создание благоприятных налоговых условий для формирования и эффективного функционирования национальных инновационных систем. Налоговая политика всё более нацеливается на стимулирование расширенного воспроизводства знаний, от которого зависит международная конкурентоспособность той или иной страны.

Инновационный порядок формируется в ФРГ с конца XX – начала XXI в. В числе главных задач германского правительства – создание необходимых рамочных условий для развития и эффективного функционирования национальной инновационной системы. Власти тщательно выстраивают так называемую «оболочку» НИС – комплекс институтов (налоговый, правовой, финансовый, социальный), обеспечивающих процесс воспроизводства инноваций.

В современных условиях налоговая система становится одним из важнейших элементов НИС, который осуществляет регулирование и стимулирование развития практически всех прочих ее компонентов, таких как наукоемкие государственные и коммерческие организации, венчурный рынок, человеческий капитал, образование, здравоохранение. Это в конечном итоге способствует улучшению процессов генерации знаний, обеспечивает прирост ВВП и рефинансирование инноваций. Кроме

223

того, предоставление налоговых льгот оказывает стимулирующее воздействие на усиление и повышение эффективности взаимодействия субъектов НИС.

Преимущество предоставления налоговых льгот перед прямой финансовой правительственной поддержкой заключается в том, что они обладают более широким спектром действия, охватывая и те области хозяйственной деятельности, которые сегодня не относятся к числу приоритетных, но завтра могут оказаться весьма перспективными. Такое косвенное стимулирование, особенно секторов новаторского малого предпринимательства, призвано содействовать своевременному раскрытию их инновационного потенциала.

Каждая страна использует свое сочетание механизмов налогового стимулирования в инновационной сфере, которое определяется существующими экономическими и политическими условиями, приоритетами инновационного развития, традициями и прочими факторами. В Германии, как и в большинстве го- сударств-членов ОЭСР, применяется уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на величину произведенных расходов на НИОКР и перенос налоговых льгот в сфере НИОКР на будущие периоды. Однако широко распространенный в других государствах налоговый кредит на НИОКР в этой стране не предоставляется. В то же время в ней действует традиционно сильная налоговая поддержка таких важных элементов НИС, как малые и средние инновационные предприятия и человеческий капитал. Кроме того, в последние годы активно формируется разветвленная система налогового стимулирования венчурного рынка1.

Переход Германии к инновационной экономике сопровождается перестройкой системы налоговых льгот, направленных на стимулирование инвестиционной активности частного сектора, и сменой приоритетов налоговой поддержки. Если в 1950– 80-х гг. основное внимание уделялось налоговому поощрению инвестиций в расширение действующего производства, то с конца 90-х гг. акцент переносится на стимулирование проведе-

1 Абрамова С. В. Налоговое стимулирование инновационного развития Германии: автореф. дис. … канд. экон. наук. М., 2008.

224

ния фундаментальных исследований и в целом НИОКР, развития венчурной индустрии, повышения эффективности функционирования малого и среднего наукоемкого бизнеса. Налоговые льготы на инвестиции в действующее производство, наоборот, имеют тенденцию к сокращению (за исключением новых земель, где пока сохраняется специальная налоговая поддержка инвестиционных проектов по расширению, модернизации или диверсификации уже существующих производств (Investitionszulagen)). Например, в период 2000–2005 гг. в Германии появился запрет целевых отчислений из доходов фирм на создание специальных не облагаемых налогом на прибыль фондов для приобретения товаров производственного назначения и некоторых других целевых расходов. Ограничен также размер убытков прошлых лет, переносимых на будущее. Так, если раньше компания могла уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на любую накопившуюся у нее за предыдущие годы сумму убытка, то сейчас размер вычитаемого убытка не может превышать 60 % налогооблагаемой базы текущего налогового периода. Принятый 21 февраля 2003 г. Бундестагом закон об отмене налоговых льгот (Gesetz zum Abbau von

Steuervergünstigungen und Ausnahmeregelungen) содержал 40

ключевых запретительных положений. В то же время с целью содействия инновационному развитию летом 2004 г. вступил в силу закон, предоставивший налоговую льготу венчурным инвесторам, согласно которому только 50 % валовой прибыли, полученной от инвестирования в фонды венчурного капитала, облагаются налогом. 27 июня 2008 г. Бундестаг принял закон о модернизации рамочных условий для деятельности инвесторов

(Gesetz zur Modernisierung der Rahmenbedingungen für Kapitalbeteiligungsgesellschaften (MoRaKG)), предусматриваю-

щий налоговые льготы для инвестиционных компаний, которые вкладывают средства во вновь образующиеся высокотехнологичные предприятия. Кроме того, за период с 1998 по 2005 г. предоставлены значительные налоговые льготы малому и среднему бизнесу1.

1 Соколинский В. М., Костюк А. Н. Эволюция налоговой политики: опыт Германии // Политэконом. 2001. № 2. С. 104–111.

225

Данная поддержка является традиционной для ФРГ и существует еще с первых послевоенных десятилетий. Однако если в те годы главной ее целью было решение проблем занятости и декартелизации, то начиная со второй половины 90-х гг., в эпоху быстрых технологических изменений и перехода к инновационной модели экономики, основной задачей налоговой поддержки стало поощрение творческого поиска, готовности рисковать и способности адаптироваться к стремительно меняющимся условиям хозяйственной среды, что в наибольшей мере присуще именно малому и среднему бизнесу.

Мировая практика показала, что малые формы хозяйствования являются высокомобильными предпринимательскими структурами. По данным Федерального министерства образования и исследований ФРГ около 1/3 германских малых и средних предприятий проводят НИОКР на постоянной основе, и именно с малым бизнесом связываются надежды на динамичное развитие инновационной экономики. Это обстоятельство подталкивает правительство вводить всё новые и новые изменения в налоговое законодательство, поощряющие деятельность таких фирм.

Так, в результате налоговой реформы 1998–2005 гг. налоговая нагрузка на предприятия малого и среднего бизнеса сократилась за счет значительного уменьшения ставок подоходного налога, который уплачивает большинство предприятий малого и среднего бизнеса. Их минимальный размер сократился на 10 (с 25 % до 15 %), амаксимальный – на 11 процентных пунктов (с 53 % до 42 %). Снизилась и подлежащая уплате сумма промыслового налога врезультате изменений впорядке егоначисления1.

Несмотря на довольно благоприятный налоговый климат, созданный германским правительством для малых и средних фирм, центральной проблемой мелкого инновационного бизнеса на сегодняшний день остается ограниченный доступ к финансовым ресурсам. В данных условиях одной их главных задач германского правительства становится развитие рынка рискового капитала, который, в силу традиционного базирования Германии на консервативной европейско-континентальной (банков-

1 Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира: спра-

вочник. М.: Юнити, 2007. С. 289.

226

ской) модели рынка ценных бумаг, всё еще находится в стадии формирования и пока не соответствует экономической мощи страны. Она занимает только третье место среди стран ЕС по объему венчурного инвестирования (1,53 млрд долл. США), несколько уступая Франции (1,69 млрд долл.) и существенно отставая от Великобритании, на которую приходится почти половина всех венчурных европейских инвестиций (6,57 млрд долл.). С целью поддержки функционирования рынка рискового капитала в ФРГ в настоящее время формируется разветвленная система налогового стимулирования всех его участников.

Сегодня правительство и экспертное сообщество ФРГ едины во мнении, что в долгосрочном плане конкурентоспособность страны определяется не столько масштабом инвестиций в основные фонды, сколько вложениями в человеческий капитал. Высокое качество жизни – это требование времени, без него невозможно развитие новой экономики. Низкое качество жизни ограничивает раскрытие творческого потенциала людей, поскольку они вынуждены концентрировать свои усилия на удовлетворении первичных потребностей.

Германское налоговое законодательство во многом ориентировано на реализацию положений концепции социального государства, которая предусматривает обеспечение надлежащих условий для достойного существования и всестороннего развития каждого гражданина, а также установление в обществе социальной справедливости и солидарности. Корректируя те формы социальной поддержки, которые из-за изменившихся внешних условий стали неэффективными (например, сокращая чрезмерно разросшиеся субсидии трудоспособным безработным, подрывающие стимул последних к поиску нового места работы), государство одновременно усиливает налоговое стимулирование тех сфер жизнедеятельности человека, которые способствуют инновационному развитию.

Реализация данного принципа ведется по следующим направлениям:

1. Повышение жизненного уровня населения с низкими и средними доходами. На достижение этой цели в Германии направлен взимаемый по дифференцированной шкале подоходный налог, который является одним из важных инструментов пере-

227

распределения доходов зажиточных слоев населения в пользу менее обеспеченных граждан. Это существенным образом сдерживает социальное расслоение. Проведенное в рамках налоговой реформы 1998–2005 гг. заметное снижение ставок подоходного налога при одновременном увеличении необлагаемого налогового минимума в подоходном налоге с 6 322 евро в год в 1998 г. до 7 664 евро в год в 2005 г. привело к уменьшению налогового бремени для всех плательщиков подоходного налога. Однако наибольший выигрыш от такого снижения получило население со сравнительно низкими и средними доходами, т. к. низкие доходы в меньшей степени стали подлежать налогообложению, чем высокие.

2.Поддержка семей с детьми осуществляется смягчением налоговой шкалы для семейных пар и предоставлением им различного рода налоговых льгот, связанных с воспитанием детей. Так, с 2002 г. введен единый необлагаемый минимум в подоходном налоге на цели обслуживания, воспитания и обучения ребенка (Freibetrag für Betreuung, Erziehung und Ausbildung) в размере 2 160 евро в год. Кроме того, с 2006 г. родители с детьми в возрасте до 14 лет могут вычитать из налогооблагаемого дохода 2/3 расходов на их содержание насумму до4 000 евров год.

3.Улучшение образования и профессиональной квалифика-

ции населения. С этой целью государство предоставляет многочисленные налоговые льготы гражданам при прохождении ими всевозможных видов обучения, переобучения и повышения профессиональной квалификации. Например, налоговое законодательство разрешает списывать с подлежащих налогообложению средств расходы на получение и повышение квалификации по профессиям, по которым налогоплательщик работает (Fortbildungskosten) или желает получить работу (Berufsausbildungskosten) на сумму до 4 000 евро в год. Дополнительно учитываются сборы на учебный материал, книги, проезд к месту учебы, проживание за пределами своего дома.

4.Охрана здоровья населения. Налоговые льготы занимают одно из центральных мест в системе мер правительства, направленных на улучшение здоровья населения. В частности, в стране действуют нормы, разрешающие в определенных пределах не облагать налогом расходы граждан на лечение и медикаменты.

228

У налогоплательщиков, имеющих дополнительные, не возмещенные страховкой расходы на оплату медицинского обслуживания, такие как пребывание в больнице, выполнение прописанных врачом лечебных процедур, в том числе курортных, лечение и протезирование зубов, приобретение лекарств, поездки на лечение, есть возможность списать от 1 до 7 % затрат как непредвиденные расходы в зависимости от семейного положения и дохода. С 2009 г. германским предприятиям разрешается уменьшать свою налогооблагаемую прибыль на сумму расходов, связанных с проведением мероприятий по оздоровлению своих работников.

5. Налоговое содействие созданию пенсионных накоплений.

Для предотвращения кризиса пенсионной системы, связанного со снижением уровня рождаемости и увеличением доли пожилых людей в общей численности населения, в ФРГ с 2002 г. введена так называемая система стимулирования Ристера – система, направленная на побуждение граждан к участию в дополнительном пенсионном накоплении. В рамках этой системы налогоплательщикам, которые самостоятельно и добровольно ежемесячно откладывают на старость определенную часть зарплаты, предоставляются определенные налоговые льготы и государственные дотации. Например, с 2008 г. гражданин может списать со своего налогооблагаемого дохода расходы на дополнительное пенсионное страхованиена сумму до2 100 евровгод.

Германия, как одна из самых высоконалоговых стран ЕС (уровень налогообложения корпораций до 31.12.2007 – 38,7 %, с 01.01.2008 – 30 %) отрицательно относится к значительному сокращению налогового бремени. Ведь ей, как основному стра- не-донору ЕС, приходится субсидировать такое снижение налогов. Кроме того, германское правительство опасается оттока национальных промышленных производств в те страны ЕС, где налоги ниже, а ресурсы дешевле. В результате в последнее время ФРГ выступает одним из активных инициаторов налоговой гармонизации, предусматривающей, в частности, установление «налогового коридора», т. е. минимальной и максимальной ставок налога на прибыль корпораций для всех стран ЕС. В качестве первого шага планируется осуществить унификацию расчетов налогооблагаемой прибыли корпораций, а затем гармонизи-

229

ровать и сами ставки налога на прибыль. В настоящее время в большинстве стран-членов ЕС, в том числе в Германии, уже происходит активная подготовка к введению единых систем расчетов налогооблагаемой прибыли корпораций. В дальнейшем это может открыть путь к гармонизации и самого размера ставок данных налогов1.

Изучение германского опыта в области использования традиционных и новых форм, методов и механизмов налоговой поддержки экономического развития позволяет сформулировать следующие основные предложения по совершенствованию отечественной налоговой политики.

I. Налоговое стимулирование инвестиций в научно-техни- ческую сферу.

Предлагается следующий комплекс налоговых мер, направленных как на обновление технологической базы отечественной экономики, характеризующейся крайней изношенностью основных фондов, так и на стимулирование деятельности предприятий в инновационной сфере.

1. Восстановить существовавшую ранее инвестиционную налоговую льготу, заключающуюся в 50-процентном освобождении от налогообложения валовой прибыли промышленного предприятия, при условии ее реинвестирования в переоснащение и модернизацию производства, новое строительство промышленных объектов и т. д.

2. Предоставить предприятиям право ускоренной амортизации вновь вводимого в эксплуатацию высокотехнологичного оборудования, а также оборудования и приборов, используемых для проведения НИОКР.

3. Внести поправки в ст. 66 и 67 НК РФ, определяющие порядок предоставления инвестиционного налогового кредита, с целью расширения перечня налогов, по которым он может быть выдан.

4. Изменить существующий порядок списания расходов на НИОКР, позволяющий вычитать эти расходы из налогооблагаемой базы в полном размере только после пуска нового изделия в производство и в течение года (ст. 262 НК РФ). Руководствуясь

1 Соколинский В. М., Костюк А. Н. Указ. соч. С. 104–111.

230