1246

108,9 %»1. Это один из шагов по направлению к тому, чтобы «Пермский край стал территорией успеха, территорией успешных проектов и успешных людей»2.

М. В. Ташлыкова, 1 курс Научный руководитель – к. э. н., доцент М. Н. Наам

ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ЖЕЛЕЗОБЕТОНЩИК»

Исчисление и уплата налогов являются одним из центральных звеньев взаимоотношений между юридическими лицами и бюджетом. Изучение взаимоотношений предприятий с бюджетом имеет существенное значение как на макро-, так и на микроуровне. На макроуровне налоги выполняют две основные функции: фискальную и экономическую. Данная экономическая составляющая обеспечивает формирование доходной части бюджетов всех уровней, обеспечивает деятельность государства и муниципальных образований.

Для предприятия вопрос оптимизации системы налогообложения не менее важен. Сегодня оптимизация налогообложения – главная задача финансового менеджмента, это выбор наилучшего пути управления финансовыми ресурсами предприятия. Оптимизация налогообложения – процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта. Оптимизация налогообложения – это более крупная задача, стоящая перед финансовым менеджментом (финансовым управлением предприятием), чем минимизация налогов. Оптимизация налогообложения намного шире: помимо минимизации ее инструментами являются отсрочка уплаты налогов, уменьшение суммы выплачиваемых в бюджет денежных средств и др. Все они выгодны с точки зрения финансового менеджмента: денежные средства

1Текущие итоги социально-экономического развития Пермского края // Пермский региональный сервер. URL: http://www.perm ru

2Доклад и. о. губернатора Пермской области Олега Чиркунова // Business Class: пермская деловая газета.

251

остаются в распоряжении предприятия и дают прибыль, не уменьшается сумма оборотных средств, что также содействует увеличениюприбыли, ит. п.

НК РФ (п. 1 ст. 8) определяет налог как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

Рассматривая категорию «налог» с экономической точки зрения, выделить его из состава других государственных изъятий и установить его отличие от сборов, пошлин и платежей достаточно сложно. Поэтому при определении экономической природы налога важнейшим критерием являются его сущность, принадлежность к финансово-бюджетной системе общества. Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Данные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение – мобилизацию денежных средств в распоряжение государства1.

Систему взаимоотношения предприятия с бюджетом рассмотрим на примере ООО «Железобетонщик». Деятельность компании связана с производством строительных материалов для промышленного и жилищного строительства. ООО «Железобетонщик» является ведущим поставщиком железобетонных изделий и товарного бетона на объекты строительства, применяет традиционную систему налогообложения. Оценка основных экономических показателей ООО «Железобетонщик» приведена в таблице 1.

Анализ показателей эффективности использования основных фондов ООО «Железобетонщик» свидетельствует о положительной динамике. Фондоотдача отражает величину выручки, приходящуюся на рубль средней стоимости основных фондов за период. Данный показатель увеличился в 2009 г. на 12,52 руб., или на 64,04 %. По состоянию на 1 января 2010 г. на единицу

1 Аванесян С. А. Особенности налогового планирования в рыночных условиях. М.: ИНФРА-М, 2009. С. 89.

252

средней стоимости основных фондов приходится 32,07 руб. выручки, что на 12,54 руб. больше, чем в 2008 г. За анализируемый период новые основные фонды не вводились, чем могут быть обоснованы выше представленные изменения. По состоянию на 1 января 2010 г. прибыль предприятия составила 5846 тыс. руб., что больше, чем в 2008 г., на 1134 тыс. руб., или на 24,06 %. Причиной такой динамики является рациональное управление ресурсами предприятия.

Таблица 1

Основные технико-экономические показатели

ООО «Железобетонщик»

Таким образом, в целом работу предприятия ООО «Железобетонщик» следует признать эффективной. Для большинства показателей характерна положительная динамика, причина этого – повышение квалификации кадров, совершенствование маркетинговой работы, эффективное управление финансовыми потоками.

ООО «Железобетонщик» применяется традиционную систему налогообложения (табл. 2).

Таким образом, ООО «Железобетонщик» является плательщиком налогов, установленных НК РФ при применении традиционной системы налогообложения. Проанализируем уплаченные налоги в ООО «Железобетонщик» (табл. 3).

253

Таблица 2

Виды налогов, уплачиваемых ООО «Железобетонщик»

Таблица 3

Состав налоговых изъятий в ООО «Железобетонщик»

254

Анализ состава налоговых изъятий в ООО «Железобетонщик» позволяет сделать следующие выводы. В качестве положительного момента следует отметить тот факт, что предприятие уплачивает налоговые платежи почти в полном объеме. Задолженность перед бюджетом по налогам в 2008 г. составила 3 382 тыс. руб., уплачено же было 3 284 тыс. руб. Налог на прибыль не был уплачен в полном объеме. В 2009 г. сумма налоговых изъятий составила 3 530 тыс. руб., сумма же уплаченных налоговых изъятий 3 474 тыс. руб.

Далее проанализируем состав и структуру налоговых изъятий в ООО «Железобетонщик» (табл. 4).

Таблица 4

Динамика и структура налоговых изъятий в ООО «Железобетонщик»

в ООО «Железобетонщик» позволяет сделать следующие выводы. Сумма налоговых изъятий за анализируемый период увеличилась на 148 тыс. руб. Уплата налога на прибыль в 2009 г. сократилась на 149 тыс. руб. по сравнению с 2008 г. Сумма налога на прибыль в 2009 г. составила 1 072 тыс. руб. против 1 178 тыс. руб., что связано со снижением ставки налогообложения с 20 %

255

до 15,5 % (для Пермского края). Уплата НДС увеличилась в 2009 г. на 258 тыс. руб. и составила 1245 тыс. руб. Основную долю в структуре налоговых изъятий занимают налог на прибыль и НДС. Налог на прибыль в структуре налоговых изъятий составил 30 % в 2009 г., НДС – 35 %. То есть для ООО «Железобетонщик» характерна высокая доля налоговой нагрузки. Стоит отметить, что применение специальных налоговых режимов исключает уплату налога на прибыль и НДС.

Рассчитаем показатели налоговой нагрузки в ООО «Железобетонщик» (табл. 5.)

Таблица 5

Показатели налоговой нагрузки в ООО «Железобетонщик

1. Коэффициент налогоемкости выручки от реализации товаров = Налоги, уплачиваемые из выручки (НДС) : Выручка =

(987 : 252590) × 100 % = 0,39 % (за 2008 г.).

2.Коэффициент налогообложения прибыли = Налог на прибыль : Прибыль = (1178 : 4712) × 100 % = 25 % (2008 г.).

3.Коэффициент исполнения налоговой нагрузки = Уплаченные налоги : Начисленные налоги = (3284 : 3382) × 100 % =

=97 % (2008 г.).

256

Анализ показателей налоговой нагрузки отражает положительную динамику в работе ООО «Железобетонщик». Несмотря на высокую долю НДС и налога на прибыль в составе налоговых изъятий ООО «Железобетонщик», коэффициенты отражают положительную динамику. Доля налога на прибыль сократилась на 7 %, коэффициент исполнения обязательство перед бюджетом увеличился на 1 %, коэффициент налогоемкости выручки практически не изменился. Всё это свидетельствует о положительной динамике в работе предприятия.

В заключение представим схему взаимоотношения ООО «Железобетонщик» сбюджетом поналогам (см. рис.).

Система взаимоотношений предприятия с бюджетом по налогам

Итак, ООО «Железобетонщик» применяет традиционную систему налогообложения и является плательщиком налога на прибыль, НДС, НДФЛ, страховые взносы и налога на имущество. Анализ динамики и структуры свидетельствует, что большую долю в структуре налоговых изъятий занимает НДС и налог на прибыль (порядка 30 и 35 %). Однако анализ налоговой нагрузки свидетельствует, что доля налога на прибыль в составе прибыли в 2009 г. стала меньше, чем в 2008 г., на 7 %. В целом следует признать, что взаимоотношения предприятия с бюджетом организованы на должном уровне в соответствии с законо-

257

дательной базой РФ. В качестве основного мероприятия целесообразно проанализировать применение специальных налоговых режимов в части отдельных видов деятельности ООО «Железобетонщик».

Оптимизация налогообложения (налоговое планирование) представляет собой совокупность методов, включающих использование существующих льгот по конкретным налогам, анализ существующего законодательства, его изменений с целью поиска новых лазеек для снижения налоговых сумм, а также точное следование букве закона с целью избежания уплаты дополнительных сумм в виде штрафов.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и страховых взносов.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. В частности, за работников 14 %, предприниматель уплачивает фиксированные взносы на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии в соответствии со ст. 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Сравним упрощенную систему налогообложения при ставке налогообложении 6 и 15 % (табл. 6).

258

1.Ставка 6 % Налогооблагаемая база = 34 700

Сумма дохода × 6 % = 34 700 × 6 % = 2 082 тыс. руб.

2.Ставка 15 %

(Сумма дохода – Сумма расходов) × 15 % = 34 700 – (4 800 +

+20 670 + 56 + 12 + 3) = 9 159 × 15 % = 1 373,85 тыс. руб.

Косновным направлениям по совершенствованию взаимоотношений предприятияс бюджетом поналогам следует отнести:

1) мониторинг и практическую оценку влияния на показатели деятельности субъекта хозяйствования действующей системы налогов и сборов, а также порядка их взимания;

2) мониторинг и практическую оценку влияния на величину налоговой нагрузки конструктивно-методических материалов по отнесению затрат на издержки обращения и прибыль;

3) анализ фактического и ожидаемого изменения цен и тарифов;

4) состояние разработки и прохождения в законотворческих органах соответствующих законов и подзаконных актов, оценку возможности и сроков их введения в практику, т. е. оценку влияния изменений в налоговом законодательстве на финансовое состояние предприятия.

В этих целях в ООО «Железобетонщик» могут быть использованы три основных метода прогнозирования:

1) детализированное моделирование;

2) применение фактической налоговой ставки;

3) определение эластичности налогов (способности налоговых отчислений реагировать на рост доходов).

В заключение рассчитаем экономический эффект от предложенных мероприятий (табл. 7).

Взаимоотношения с бюджетом по налогам определяют тип системы налогообложения, состав налогов и порядок их исчисления и уплаты. НК РФ (п. 1 ст. 8) определяет налог как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. В практике налогообложения различают

259

традиционную систему налогообложения и специальные налоговые режимы. Последние предполагают освобождение от уплаты ряда налогов (НДС, налог на прибыль, налог на имущество).

Таблица 7

Прогноз динамики и структуры налоговых изъятий в ООО «Железобетонщик»

В целом следует признать, что взаимоотношения предприятия с бюджетом организованы на должном уровне в соответствии с законодательной базой РФ. Целесообразно проанализировать применение специальных налоговых режимов в части отдельных видов деятельности ООО «Железобетонщик».

Для предприятия ООО «Железобетонщик» в части реализации целесообразно применение специального налогового режима – упрощенной системы налогообложения. В случае применения данного специального режима налогообложения общая сумма налоговых изъятий в ООО «Железобетонщик» составит 1 988,87 тыс. руб. В связи с тем, что предприятие не в полном объеме переходит на применение специальных налоговых режимов, а только в части отдельных видов деятельности, оно остается плательщиком и НДС, однако данная сумма значительно меньше, чем в 2009 г. Основным налогом, уплачиваемым

260