Экономика организация и планирование производства на предприятии

низационное и экономическое. Именно в таких формах сущес­ твует государственная поддержка малого бизнеса в странах с раз­ витой рыночной экономикой. В Российской Федерации образова­ но Министерство по антимонопольной политике и поддержке пред­ принимательства, выступающее инициатором решений правитель­ ства в пользу малого предпринимательства.

В соответствии с Указом Президента РФ «О некоторых изме­ нениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов раз­ личных уровней» N° 2270 от 22 декабря 1993 г. максимальные льготы имеются у предприятий малого бизнеса, работающих в приоритетных сферах деятельности, осуществляющих:

1)производство и переработку сельскохозяйственной продукции;

2)производство продовольственных товаров;

3)производство товаров народного потребления, перечень ко­ торых устанавливает правительство;

4)производство товаров медицинского назначения: медицин­ ской техники, лекарственных средств;

5)производство технических средств профилактики инвалид­ ности и реабилитации инвалидов;

6)строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения;

7)ремонтно-строительные работы.

Малые предприятия, работающие в вышеперечисленных при­ оритетных сферах деятельности, в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль при условии, что выручка от реа­ лизации в указанных видах деятельности превышает 70%, а доля государственной, муниципальной собственности и собственности общественных организаций в их уставном капитале составляет не более 25%. Эти малые предприятия в третий и четвертый год работы уплачивают налог на прибыль в размере, соответственно, 25% и 50% от основной ставки, если выручка от перечисленных видов деятельности составляет 90% от общей суммы выручки реализованной ими продукции (работ, услуг).

Следует отметить, что в соответствии со ст. 10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. №110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации «О

налогах и сборах» указанная льгота сохраняется только для ма­ лых предприятий, образованных до 2002 г. Для созданных ма­ лых предприятий после 1 января 2002 г. указанные льготы по налогообложению не предусматриваются.

В случае прекращения малым предприятием льготируемого вида деятельности до истечения пятилетнего срока со дня его государственной регистрации сумма налога на прибыль подле­ жит внесению в федеральный бюджет в полном размере за весь период его деятельности.

При этом сумма налогов увеличивается на сумму дополнитель­ ных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирова­ ния Центробанка РФ за пользование банковским кредитом, дей­ ствующей в соответствующих отчетных периодах.

Если малое предприятие приостанавливает, а затем возобнов­ ляет эти виды деятельности в одном и том же налоговом периоде, то право применения льготы сохраняется на оставшийся срок ее использования. Налоговым периодом для исчисления налога на прибыль считается год.

Если малое предприятие неправомерно использовалось льго­ той по налогу на прибыль по причине утраты им статуса субъек­ та малого предпринимательства, например, в связи с изменением состава учредителей или их долей в уставном капитале, то с него взыскивается сумма налога на прибыль за весь период и пени. При этом сумма взыскиваемого налога на ставку Центробанка РФ не увеличивается.

Малые предприятия, в зависимости от особенностей образова­ ния, могут иметь различную организационно-правовую форму: про­ изводственный кооператив, хозяйственное товарищество, акцио­ нерное общество. Но государство предоставляет всем одни и те же стартовые льготы, поэтому преобразование производственного ко­ оператива в малое предприятие любой организационно-правовой формы или малого предприятия в производственный кооператив автоматически не гарантирует предоставления льгот. Однако если через 5 лет малое предприятие захочет закрыться, а затем открыть­ ся, но уже под другой вывеской, то предприятие вновь получит льготы, если докажет налоговой инспекции, что новое малое пред­ приятие будет заниматься принципиально иной приоритетной де­ ятельностью, не связанной с предыдущей, будет использовать но­

вые производственные мощности и другой профессиональный со­ став рабочих. Малое предприятие, созданное на базе действующе­ го предприятия, льготы по налогообложению не имеет.

Государство не только гарантирует малым предприятиям льгот­ ные стартовые условия в их конкурентной борьбе с крупными и средними предприятиями-монополистами, но и поощряет малое предпринимательство на дальнейшее развитие предприятий ма­ лого бизнеса, укрепление их материально-технической базы, пред­ оставляя на определенное время целый ряд дополнительных льгот, помимо снижения налоговых ставок.

Все предприятия малого бизнеса, независимо от сферы дея­ тельности, организационно-правовой формы, формы собственнос­ ти, в течение всего времени их работы имеют право на освобож­ дение от налогов той части прибыли, которая направляется на следующие цели:

•на финансирование, в том числе в порядке долевого учас­ тия, капитальных вложений производственного и непроиз­ водственного назначения; на погашение кредитов банка, использованных как капи­

тальные вложения производственного и непроизводствен­ ного назначения; на проведение научно-исследовательских и опытно-конструк­

торских работ, а также в Российский фонд технологическо­ го развития, Российский фонд фундаментальных исследо­ ваний, но не более 10% налогооблагаемой прибыли; на благотворительные цели по перечню, утвержденному пра­ вительством, но не более 3%;

вкачестве добровольных взносов в Фонд поддержки пред­

принимательства и развития конкуренции.

Все эти налоговые льготы не должны уменьшить фактичес­ кую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%. Указанные виды льгот предоставляются также всем дру­ гим, не малым предприятиям.

Малые предприятия имеют ряд специальных льгот:

1) имеют право исчислять и уплачивать налог на прибыль исхо­ дя из фактических результатов деятельности за отчетный квар­ тал, без уплаты ежемесячных авансовых платежей. В соответствии с главой 25 НК РФ названный порядок исчисления налога на при­

быль с 1 января 2002 г. имеют право применять малые предприя­ тия, у которых за четыре предыдущих квартала сумма выручки от реализации, определяемая в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышала в среднем 3 млн рублей за квартал;

2)суммы налогов на добавочную стоимость, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, вы­ читаются в полном объеме при вводе в эксплуатацию основных средств и принятии на учет нематериальных активов;

3)освобождаются от уплаты налогов на добавленную стоимость физические лица при занятии предпринимательской деятель­ ностью без образования юридического лица;

4)малые предприятия начисляют амортизацию по основным средствам со сроком службы более 3 лет в следующем порядке. Сначала определяются 50% стоимости основных средств, пере­ данных в эксплуатацию, которая подлежит отнесению на себе­ стоимость товаров (работ, услуг). Затем оставшаяся стоимость ос­ новных средств списывается на себестоимость по нормам аморти­ зационных отчислений, увеличенным в два раза;

5)с июня 1995 г. не менее 15% государственных заказов дол­ жно в обязательном порядке размещаться на малых предприяти­ ях, т. е. генеральный заказчик, выигравший тендер на получе­ ние госзаказа, финансируемого из федерального бюджета, должен не менее 15% от объема заказа разместить на малом предпри­ ятии в соответствии с договором;

6)Федеральный фонд поддержки малого предпринимательст­ ва, созданный на базе Фонда поддержки предпринимательства и развития конкуренции при ГАК России, может выдавать гаран­ тии банку на возврат кредита, при этом Фонд может и сам выда­ вать кредиты;

7)малые предприятия представляют статистическую и бух­ галтерскую отчетность в упрощенном порядке и не чаще одного раза в квартал.

В настоящее время действуют косвенные льготы для малого бизнеса, т. е. льготы по налогообложению предоставляются не малым предприятиям непосредственно, а учреждениям, органи­ зациям, которые в своей работе взаимодействуют, «работают» с малыми предприятиями. Известно, что малый бизнес — это биз­ нес повышенного риска. Банки, страховые компании неохотно

идут на сотрудничество с малыми предприятиями, поэтому, что­ бы заинтересовать эти учреждения в сотрудничестве с малым бизнесом, правительство установило, что налог на прибыль, умень­ шенный в 1,5 раза, уплачивают:

1)банк#» предоставляющие не менее 50% общей суммы кре­ дитов крестьянским хозяйствам, колхозам, совхозам и другим сельскохозяйственным предприятиям, перерабатывающим сель­ скохозяйственную продукцию, а также малым предприятиям (за исключением осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую или закупочную деятельность);

2)страховщики, которыми не менее 50% страховых взносов за отчетной период получено от страхования имущественных интересов крестьянских хозяйств, колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий и всех малых предприятий.

Индивидуальной предпринимательской деятельности без об­ разования юридического лица предоставляется ряд весомых льгот. Предприниматель не является плательщиком налогов, возлагае­ мых на предприятия. С января 1994 г. предприниматель не пла­ тит НДС. Для целей налогообложения доход предпринимателя уменьшается на количество произведенных расходов, связанных

сосуществлением предпринимательской деятельности. Любое взыскание имущества (в том числе денежных средств) предпри­ нимателя производится только в судебном порядке, что является надежным гарантом от незаконных действий налоговых органов.

К недостаткам индивидуального предпринимательства можно отнести полную имущественную ответственность предпринимате­ ля. Еще более значительным недостатком является абсолютная неопределенность статуса индивидуального предпринимателя. Принцип — запрещено все, что прямо не предусмотрено в акте государственного органа, не изжит и с успехом применяется на­ логовой инспекцией. Отсутствие детальной законодательной рег­ ламентации часто сводит на нет достоинства индивидуального предпринимательства. Например, в случае, когда предпринима­ тель вступает в договорные отношения с предприятием, контро­ лирующие органы не признают отношения между предприятием

ипредпринимателем равноправными.

Так, в обоснование своей позиции налоговая инспекция при­ водит Инструкцию Госкомстата РФ «О составе средств, направ­

ляемых на потребление», где речь идет об оплате труда работни­ ков, не состоящих в штате предприятия, за выполнение работ по заключенным договорам гражданско-правового характера. Объ­ единение понятий «предприниматель» и «работник» несостоятель­ но, так как статус предпринимателя определен Законом РФ «О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся пред­ принимательской деятельностью, и порядке их регистрации», фик­ сируется регистрационными органами. Договоры купли-продажи, поставки, аренды также являются договорами гражданско-пра­ вового характера, но покупателя, арендодателя не относят к «ра­ ботникам». В итоге такое преимущество предпринимателя, как судебный порядок обращения взыскания, перестает работать. В бесспорном порядке и безнаказанно списав деньги с предприятия, налоговая инспекция оставляет инициативу обращения в арбит­ ражный суд за предприятием и предпринимателем. Возможным выходом из подобной ситуации может быть замена договора на оказание услуг договора купли-продажи.

Ущемляет интересы индивидуального предпринимателя и по­ ложение Указа Президента РФ №1006 от 23 мая 1994 г., которое относит его к субъектам, несущим ответственность за несоблюде­ ние условий работы с денежной наличностью, а также несоблюде­ ние порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации. Ранее подобные предписания относились только к юридическим лицам, учреждениям, организациям. Подобная неопределенность законодательства приводит к злоупотреблениям налоговых служб.

Все предприятия вынуждены уплачивать значительное коли­ чество федеральных, местных налогов и сборов, расчеты которых часто представляют значительную трудность. Предприятиям при­ ходится постоянно следить за всеми изменениями налогового за­ конодательства, вести бухгалтерскую отчетность по установлен­ ным стандартам, представлять в налоговые, финансовые органы большое количество различных расчетов. Все это особенно труд­ но для предприятий малого бизнеса, которые не могут позволить себе по экономическим соображениям содержать в штате квали­ фицированного бухгалтера и поэтому вынуждены прибегать к услугам совместителей.

Сложность налогового законодательства, бухгалтерского уче­ та и отчетности не позволяет руководителям малых предприятий

контролировать ведение бухгалтерского учета бухгалтерами-со- вместйтелями. Предприятия часто несут значительные потери, мягко говоря, от недобросовестности или умышленных упуще­ ний таких совместителей. Устранить это был призван Федераль­ ный закон «Об упрощенной системе налогообложения», приня­ тый Государственной Думой 8 декабря 1995 г. Он определяет пра­ вовые основы ведения и применения упрощенной системы нало­ гообложения, учета и отчетности для юридических лиц (пред­ приятий, организаций) и физических лиц, осуществляющих пред­ принимательскую деятельность без образования юридического лица (предпринимателей). Такая упрощенная система для мало­ го предпринимательства с 1996 г. применялась параллельно с действующими условиями налогообложения, учета, отчетности и регулирования деятельности субъектов малого бизнеса, не заме­ няя их. На упрощенную систему могли перейти малые предпри­ ятия с численностью работающих до 15 человек и если совокуп­ ный размер валовой выручки налогоплательщика не превысил

100000-кратного минимального размера оплаты труда.

Впредельно допустимую численность работников включаются не только штатные работники предприятия, но и все совместите­ ли, все работающие по договорам подряда и иным договорам граж­ данско-правового характера, а также численность работающих в филиалах предприятия.

Статья 346.12 Налогового кодекса РФ установила новые тре­ бования к претендентам на «упрощенку»:

—численность работников не должна превышать 100 человек;

—стоимость амортизируемого имущества, находящегося в соб­ ственности организации, не должна превышать 100 млн рублей.

Условием для получения права на применение упрощенной системы налогообложения является общее ограничение: доход от реализации по итогам, девяти месяцев того года, в котором орга­ низация подала заявление о переходе на упрощенную систему, не должен превышать 11 млн рублей. Этот доход определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Малые предприятия при переходе на «упрощенку» не будут платить налог на прибыль, НДС, налог с продаж, налог на иму­ щество и освобождаются от уплаты Единого социального налога. Вместе с тем должны платить страховые взносы в ПФР и все

остальные налоги, которые установлены законодательством в об­ щем порядке.

Право выбора общепринятой системы или упрощенной, вклю­ чая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, предоставляется хозяйствующим субъектам на добро­ вольной основе. Применение упрощенной системы налогообло­ жения, учета и отчетности предприятиями и организациями пред­ усматривает замену уплаты совокупности установленных законо­ дательством России федеральных, региональных и местных на­ логов и сборов уплатой единого налога, исчисленного по резуль­ татам хозяйственной деятельности организации за отчетный пе­ риод, а также уплату стоимости патента. При этом сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, государ­ ственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды, т. е. специальный расчет час­ ти налогов и сборов еще остается, однако некоторые из них не являются характерными для малых предприятий.

Предприятиям, организациям, перешедшим на «упрощенку», предоставляется также право оформления первичных докумен­ тов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмот­ ренных действующим положением о ведении бухгалтерского уче­ та и отчетности. Таким образом, руководители малых предприя­ тий могут самостоятельно вести бухгалтерский учет на предпри­ ятии, так как для этого уже не требуются специальные знания, да и затраты времени минимальны.

Для индивидуальных предпринимателей переход на упрощен­ ную систему налогообложения, учета и отчетности заменит на­ лог на доходы физических лиц, НДС, налог с продаж, налог на имущество и Единый социальный налог.

3.5. Единый налог на вмененный доход

Принятый в июле 1998 г. Федеральный закон РФ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельнос­

ти» в значительной мере изменяет направление налогообложе­ ния многих предприятий малого бизнеса.

Закон о вмененном доходе вводит следующие понятия: вмененный доход — потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необ­ ходимых затрат, рассчитываемых с учетом совокупности фак­ торов, непосредственно влияющих на получение такого дохо­ да, на основе данных, полученных путем статистических ис­ следований, в ходе проверок налоговых и иных государствен­ ных органов, а также оценки независимых организаций; базовая доходность — условная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (единица площади, численность работающих, единица произ­ водственной мощности и др.), характеризующего определен­ ный вид деятельности в различных сопоставимых условиях; повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доход­ ности —коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора (место деятельности, вид деятельности) на результат предпринимательской деятельности, осуществля­ емой на основе свидетельства об уплате единого налога.

Следует отметить, что расчет вмененного дохода, базовой до­ ходности, повышающих и понижающих коэффициентов являет­ ся достаточно трудоемким и сложным. Поэтому очень важно раз­ работать подробную и грамотную методику этих расчетов, исклю­ чающую произвольное толкование нормативных документов чи­ новниками. Кроме того, целесообразно ввести институт незави­ симой экспертизы, что поможет легче достигать соглашения сто­ рон — предпринимателя и государства.

Плательщиками единого налога являются юридические лица, организации и физические лица (предприниматели). В одних сферах деятельности обязателен переход на единый налог как для предприятий, так и для предпринимателей, в других — толь­ ко для одной из этих категорий налогоплательщиков. Единый налог вводится в следующих сферах деятельности:

оказание ремонтно-строительных услуг — обязателен пере­ ход только для предпринимателей; оказание бытовых услуг физическим лицам (ремонт обуви,

пошив одежды, ремонт часов, ремонт бытовой техники и

др.) — обязателен переход для организаций и предприни­ мателей:

оказание физическим лицам парикмахерских услуг, меди­ цинских и косметологических услуг — обязателен для ор­ ганизаций и предпринимателей; оказание услуг по краткосрочному проживанию — обязате­

лен переход только для предпринимателей: * консультации, а также оказание бухгалтерских, аудитор­ ских и юридических услуг: обучение, .репетиторство, пре­ подавание и иная деятельность в области образования — обязателен переход только для предпринимателей; общественное питание (деятельность ресторанов, кафе, ба­ ров, столовых, нестационарных и других точек обществен­ ного питания) — обязателен переход для организаций, если численность работающих на объекте общественного пита­ ния не превышает 50 человек, и для предпринимателей; розничная торговля, осуществляемая через магазины, па­ латки, рынки, лотки, торговые павильоны и другие места организации торговли, в том числе не имеющие стационар­ ной торговой площади — обязателен переход для организа­ ций, если численность работающих на торговом объекте не превышает 30 человек, и предпринимателей; розничная выездная (нестационарная) торговля горюче-сма­

зочными материалами — обязателен переход для организа­ ций и предпринимателей; оказание транспортных услуг — обязателен переход для ор­

ганизаций, если численность работающих до 100 человек, и предпринимателей; оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок —

обязателен переход для организаций и предпринимателей.

В принятом Федеральном законе РФ «О едином налоге на вме­ ненный доход для определенных видов деятельности» можно от­ метить следующие особенности.

1. Обязательность перехода всех предприятий сферы услуг и торговли, независимо от численности работников и размеров по­ лучаемой выручки. Если после принятия Закона «Об упрощен­ ной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» малые предприятия и индивиду­