Теория анализа хозяйственной деятельности

пользуются при изучении и оценке динамики роста выпуска продукции, товарооборота, производительности труда, цен и других показателей хозяйственной деятельности предприятий.

В условиях инфляции и особенно гиперинфляции индекс­ ный метод широко применяется для изучения и оценки влияния инфляционных факторов на анализируемые пока­ затели. Так, используя официальную информацию статисти­ ческих органов об уровнях инфляции, пересчитывают факти­ ческие значения изучаемых показателей отчетного периода в цены базисного периода, разделив их на индекс цен (тари­ фов, ставок). Это позволяет не только определить темпы их роста или снижения в действующей и сопоставимой оценке и за счет инфляционных факторов, но и изучить анализируе­ мые показатели в динамике (за ряд лет) в сопоставимых це­ нах (тарифах, ставках), рассчитать реальные результаты экономического и социального развития субъектов предпри­ нимательской деятельности.

Средний индекс розничных цен на товары в отчетном году по отношению к прошлому году составил 1,18 раза. Фактический розничный товарооборот торгового предпри­ ятия в действующих ценах равен 98 288 млн руб. (см. дан­ ные табл. 3.4); в сопоставимых ценах — 83 295 млн руб. (98 288 : 1,18). Следовательно, за счет инфляционного фак­ тора его объем возрос на 14 993 млн руб. (98 288-83 295). Темп роста товарооборота в динамике составил: в действую­ щих ценах — 129 % (см. данные табл. 3.4); в сопоставимых ценах — 109,3 % (83 295 : 76 185 100). Повышение рознич­ ных цен на товары способствовало увеличению темпов роста товарооборота торгового предприятия по сравнению с про­ шлым годом на 19,7 % (14 993 : 76 185 100).

Прием группировок применяется для изучения взаимо­ связи и взаимозависимости между показателями при боль­ шом числе данных. Группировки используют при анализе хозяйственной деятельности предприятий по данным свод­ ной отчетности и другим источникам информации, когда пу­ тем составления специальных аналитических таблиц обобща­ ются результаты их работы. Прием группировок позволяет установить наличие, характер и направление взаимосвязи между анализируемыми показателями.

Однако показатели нельзя группировать по случайным признакам. До построения группировочных таблиц необхо­

димо путем теоретико-экономического анализа определить характер причинно-следственной связи между показателя­ ми, взаимозависимости между ними.

Группировки целесообразно применять также при подго­ товке первичных данных и их аналитической обработке. Ме­ тод группировок предоставляет возможность выделить из совокупности показателей наиболее характерные моменты, факторы и тенденции их изменения. Значимость группиро­ вок возрастает по мере восхождения от низших к высшим уровням управления экономикой. Но с помощью такого ме­ тода нельзя количественно измерить влияние отдельных факторов на изучаемый результатный показатель. Это мож­ но сделать, используя приемы элиминирования, математи­ ческого программирования, корреляции, регрессии и др.

При помощи приема группировок также выявляют, изуча­ ют и мобилизируют возможности повышения эффективности хозяйствования за счет достижения каждым предприятием ре­ зультатов работы передовых подразделений. Эта задача может успешно решаться в хозяйственных организациях, средних и центральных звеньях управления экономикой (путем составле­ ния специальных аналитических таблиц и сравнения результа­ тов работы каждого предприятия с данными лучшего из них).

Специальные группировочные таблицы (сводки) состав­ ляются и при обобщении данных анализа влияния факторов на изучаемый результатный показатель.

Впоследние годы в условиях повсеместного применения

вэкономической работе ЭВМ большое распространение получа­ ет графический метод исследования, обеспечивающий на­ глядность и простоту восприятия и усвоения полученной информации, превращающий «сухие» цифры в убедительные «образы». При проведении анализа хозяйственной деятель­ ности могут составляться столбиковые, круговые, линейные, координатные и другие графики. Благодаря ЭВМ успешно применяется трехмерная графика.

Графики используются для изучения степени выполнения планов (путем сравнения фактических данных с плановы­ ми), динамики показателей, данных передовых предприятий (путем проведения сравнительного экономического анализа)

ит.п. Графики должны быть точными и построены в соответ­ ствии с установленным масштабом. Если график вычертить в системе осей координат, с его помощью можно проанализи­ ровать зависимость между изучаемыми показателями. Осо­

бенно успешно применяются координатные графики при анализе взаимосвязанных показателей (например, при изу­ чении зависимости между степенью выполнения плана вы­ пуска продукции и изменением численности работающих и производительности их труда, между степенью выполнения плана товарооборота и издержками обращения и т.д.).

На координатном графике при изучении двух взаимосвя­ занных показателей на оси абсцисс отражаются значения факторных признаков анализируемого показателя, а на оси ординат — значения его результатных признаков. Если на графике не приведены абсолютные значения изучаемых пока­ зателей, это следует также сделать в текстовой части резуль­ татов анализа хозяйственной деятельности предприятия.

Связь между несколькими показателями можно изоб­ разить методом графов. Графы представляют собой точ­ ки — вершины, соединенные линиями .— ребрами. Если линии — ребра ориентировочны, то они обозначаются стрелками — векторами. Связь нескольких факторов с ре­ зультатным показателем обычно изображается древовид­ ным графом, в «корне» которого помещаются значения результатного показателя, а в «кроне» отражаются значе­ ния изучаемых факторов.

Вграфиках должен обязательно соблюдаться масштаб. При необходимости следует давать пояснения условных обоз­ начений показателей. График не должен быть перегружен ин­ формацией, так как это затруднит его чтение.

Вэкономическом анализе могут применяться интегральные показателе при помощи которых дается обобщенная оценка двум и более взаимосвязанным (прежде всего качественным) показателям. Интегральный показатель определяется путем извлечения корня n-ной степени из произведения анализируе­ мых показателей по формуле

S ^ J T , к,... к,,

где S — интегральный показатель; Кг К2 ... Кп — абсолютные значения изучаемых показателей.

Фактические значения интегрального показателя отчет­ ного периода сравнивают с данными плана и прошлого периода. По полученным темпам его роста или снижения дают обоб­

щенную характеристику хозяйственной деятельности пред­ приятия. Алгоритм расчета интегрального показателя при анализе эффективности использования экономического по­ тенциала приведен в п. 3.3.

Для оценки степени колебаемости изучаемых показате­ лей, равномерности и ритмичности их развития определяют

среднее квадратическое отклонение и коэффициент вариа­ ции. Среднее квадратическое отклонение показывает степень варьирования (отклонения) анализируемого показателя от средних его значений в ту или иную сторону. Коэффициент вариации (неравномерности) дает оценку степени изменения анализируемого показателя. Среднее квадратическое откло­ нение (а), коэффициент вариации, или неравномерности (v) и коэффициент равномерности (# равн) определяются по сле­ дующим формулам:

v = а 100

X

где X — процент выполнения плана или темп изменения в динамику по изучаемому показателю за каждый месяц или квартал; X — процент выполнения плана или темп роста (снижения) по анализируемому показателю за год; п — чис­ ло месяцев или кварталов изучаемого периода.

Среднее квадратцческое отклонение позволяет изучить и оценить колебания в развитии анализируемого показателя. По коэффициенту вариации можно проанализировать нерав­ номерность изменения исследуемого показателя.

Главная цель анализа хозяйственной деятельности — вы­ явление и реализация резервов роста эффективности про­ изводства. Поэтому способы, приемы и инструментарий фак­ торного анализа должны совершенствоваться и обеспечивать успешное выполнение поставленных перед ним задач. Причем в факторную модель не следует включать повторяющиеся (дублирующиеся) показатели, так как это приводит к их взаимоуничтожаемости и искажению количественных величин влияния факторов на результатный показатель.

3.5. Методика и организация комплексного анализа хозяйственной деятельности

Эффективность анализа хозяйственной деятельности во многом зависит от правильности методики и организации его проведения. Методика представляет собой совокупность методов и приемов исследования экономики, практического выполнения анализа хозяйственной деятельности. Если ме­ тодологию экономического анализа представить как страте­ гию исследования хозяйственных процессов и явлений, то методика — это тактика их изучения и оценки. Аналитичес­ кие работы включают составление плана анализа, подбор, проверку и методику изучения экономической и другой ин­ формации, обобщение и реализацию результатов проведен­ ного исследования. Весь процесс комплексного факторного анализа хозяйственной деятельности можно подразделить на три этапа.

Подготовительный этап включает составление плана проведения анализа, подбор, проверку и предварительную обработку изучаемой информации. В зависимости от цели и сроков проведения анализа хозяйственной деятельности пла­ ны могут быть краткими или развернутыми. В планах эконо­ мического анализа обычно предусматривают:

•цель анализа;

•объекты анализа;

•программу анализа;

•сроки (периодичность) проведения аналитических работ;

•исполнителей и распределение аналитических работ (функций) между ними;•

•порядок оформления и использования результатов про­ веденного анализа.

Программа экономического анализа может различаться в зависимости от сроков, места и цели его проведения. При изучении хозяйственной деятельности предприятий выше­ стоящей организацией, финансовыми, кредитными и други­ ми органами за длительный период (квартал, полугодие, год) программа анализа нередко составляется в виде специально-

го вопросника. При оперативном анализе вопросы могут не разрабатываться, а его данные заносятся в специальные ана­ литические таблицы.

После составления плана определяется объем и произво­ дится проверка информации, необходимой для проведения глубокого факторного анализа хозяйственной деятельности предприятий. Экономический анализ должен проводиться^ с использованием всей системы информации об анализируе­ мых предприятиях, их структурных подразделениях и ассо­ циациях. Такой информацией, в частности, являются:

а) планово-нормативные источники анализа (данные пла­ нов, бизнес-планов, прогнозов, нормы расхода материалов, сырья, топлива, электроэнергии, обеспеченности и использо­ вания производственных, торговых и складских помещений, другие нормативные материалы, проектно-сметные докумен­ ты, технические паспорта и т.п.);

б) данные бухгалтерского, статистического и оператив­ ного учета и отчетности. В первую очередь изучают данные отчетности, так как в ней результаты хозяйственной дея­ тельности подытожены и представлены в обобщенных показа­ телях. В отчетности предприятий содержится важнейшая информация об их хозяйственной деятельности (результатах работы, эффективности хозяйствования, составе, размеще­ нии и использовании имущества, источниках его формирова­ ния и др.). Наиболее подробная информация о результатах хозяйствования содержится в годовых отчетах, к которым обязательно прилагается пояснительная записка. В поясни­ тельной записке отражается информация о выполнении пла­ нов, динамике хозяйствования, причинах успехов и недостатков в работе и многие другие данные, которых нет в действующих формах отчетности. Для углубления результатов экономичес­ кого анализа, выяснения причин выявленных отклонений от планов и в динамике по изучаемым показателям используют данные текущего (и прежде всего бухгалтерского) учета, со­ держащие обширную аналитическую информацию. По дан­ ным первичных и сводных документов можно установить причины перерасходов материальных и финансовых ресур­ сов, уплаты штрафов и других недостатков в работе, винов­ ных, изучить законность, целесообразность и эффективность совершаемых хозяйственных операций;

.в) данные документальных ревизий, аудиторских прове­ рок, приказов и распоряжений руководителей предприятий, вышестоящих органов, нормативные, хозяйственно-правовые материалы (договоры, спецификации, наряды, заявки и зака­ зы на поставку материальных ресурсов, продукции, товаров и др.), протоколы заседаний балансовых комиссий и т.п.;

г) данные личных наблюдений, материалов хронометра­ жа, фотографирования рабочего дня.

Комплексное использование всех перечисленных источни­ ков информации и правильное их сочетание в процессе анализа дают возможность всесторонне и глубоко изучить хозяйствен­ ную деятельность предприятий, выявить и использовать име­ ющиеся резервы их экономического и социального развития, повышения эффективности функционирования. Перечень и объем привлекаемых для изучения материалов зависят от за­ дач анализа и периода, за который он проводится. Чем про­ должительнее период, чем шире программа экономического анализа, тем больший объем информации привлекается ана­ литиками (руководителями предприятий и менеджерами).

Прежде чем проводить анализ хозяйственной деятельности, необходимо проверить используемые материалы. По плано­ вым данным проверяют реальность и оптимальность планов, увязку плановых показателей между собой, изучают про­ грессивность и обоснованность применяемых на предприяти­ ях норм и нормативов. Эти задачи решаются как до начала экономического анализа, так и в процессе его проведения. Проверяя качество отчетных материалов, устанавливают:

соответствие отчетности действующим формам; правильность заполнения всех форм отчетности; обеспеченность преемственности и сопоставимости отчет­

ных данных; увязку показателей в различных формах отчетности;

правильность и своевременность отражения в учете и от­ четности всех хозяйственных операций и т.д.

Все формы отчетности должны быть заполнены в соответ­ ствии с действующими инструкциями, другими норматив­ но-правовыми документами.

Аналитическую обработку информации начинают с ок­ ругления цифровых данных (без ущерба для качества прово­ димого анализа хозяйственной деятельности), объединения

однородных показателей, исчисления средних и относитель­ ных величин, определения по имеющимся данным взаимо­ связанных показателей и т.п. Так, по данным о выпуске продукции и среднесписочной численности работников пред­ приятия исчисляют их выработку; по прибыли от реализации продукции и выручке от ее продажи — уровень рентабель­ ности продаж и т.д.

Основной этап включает аналитическую обработку мате­ риалов, составление таблиц, графиков, диаграмм, выявление и изучение влияния основных факторов на показатели хозяй­ ственной деятельности, анализ и оценку имеющихся возмож­ ностей и резервов экономического и социального развития, улучшения использования ресурсов. Основной этап комплекс­ ного анализа обычно начинают с предварительного ознаком­ ления с общими результатами хозяйственной деятельности предприятий. Для этого по основным показателям устанав­ ливают степень выполнения планов и изменения их в дина­ мике. Выявляют положительные и отрицательные моменты в работе и их причины. Такое общее ознакомление с резуль­ татами хозяйствования покажет, на какие стороны деятель­ ности предприятий следует обратить особое внимание. Так, на торговых предприятиях анализ розничного товарооборота обычно начинают с предварительного ознакомления с показа­ телями товарного баланса, дающими представление о наличии и использовании товарных ресурсов — важнейшего фактора успешного выполнения плана товарооборота (см. табл. 3.1). Из приведенных в таблице данных товарного баланса следу­ ет, что план товарооборота выполнен торговым предприяти­ ем за счет сверхпланового поступления товаров, наличия сверхнормативных товарных запасов на начало года и зани­ женных товарных запасов на конец года. Возможности роста товарооборота сократились в связи с увеличением по сравне­ нию с планом прочего выбытия товаров. Дальнейший анализ должен указать пути более полного обеспечения и эффектив­ ного использования товарных ресурсов, лучшего удовлетво­ рения спроса покуйателей.

В практике экономической работы проводят вертикаль­ ный, горизонтальный и трендовый анализ. Вертикальный анализ позволяет изучить и оценить состав и структуру по­ казателей на основе расчета доли (удельного веса) каждого показателя в их анализируемой совокупности. Горизонталь­

ный анализ — это изучение показателей, позволяющее опре­ делить и оценить абсолютные их приращения и темпы роста или снижения. При этом фактический уровень анализируе­ мых показателей отчетного периода сравнивают с базовым (плановым, прошлого периода, средним уровнем, достиже­ ниями науки, передовым опытом). Трендовый анализ прово­ дится путем расчета темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного периода (года), то есть при иссле­ довании рядов динамики.

В процессе комплексного факторного анализа широко при­ меняются приемы сравнения, элиминирования, балансовой увязки показателей и др. Составляются аналитические табли­ цы, машинограммы, диаграммы, графики. Изучается и обоб­ щается влияние факторов на анализируемые показатели. При проведении экономического анализа необходимо обеспечивать системный подход, когда объекты исследования рассматрива­ ются как система, как единое целое. Системный подход нап­ равлен на раскрытие целостности анализируемого объекта, выявление и изучение многобразных связей в нем, комплек­ сную и глубокую оценку результатов хозяйствования.

При проведении анализа должно быть составлено мини­ мальное число таблиц (машинограмм), так как большое их количество усложняет процесс изучения и оценку хозяй­ ственной деятельности предприятий. Таблицы не должны быть громоздкими и чрезмерно сложными. Их следует сос­ тавлять таким образом, чтобы данные легко читались и с достаточной полнотой характеризовали анализируемые по­ казатели. Глубокое изучение результатов анализа позволяет дать объективную оценку положению дел на предприятии, выполнению планов, динамики хозяйствования, эффектив­ ности использования экономического потенциала; устано­ вить и изучить взаимосвязи и взаимозависимости между показателями и хозяйственными процессами; выявить воз­ можности и резервы экономического и социального развития, повышения эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, совершенствования орга­ низации и технологии производственно-торговых и других процессов.

На заключительном этапе анализа обобщают и офор­ мляют его результаты, разрабатывают меры по устранению выявленных недостатков и использованию имеющихся ре­ зервов (особенно прогнозных, которые могут быть использо­