Теория анализа хозяйственной деятельности

тельности плановые данные сравниваются с ожидаемыми или фактическими показателями за предплановый период для изучения качества планирования, обоснованности, напря­ женности планов, выявления и включения в плановые по­ казатели резервов развития и интенсификации общественного производства. Фактические данные отчетного периода со­ поставляются:

•с плановыми — для контроля и оценки выполнения планов;

•с данными перспективного плана и прогнозами — для изучения возможностей их выполнения, выявления пу­ тей успешного развития экономики;

•с нормативами — для изучения их освоения и выявления возможностей экономического и социального развития;

•с нормами и лимитами — для изучения их соблюдения и выявления резервов проведения режима экономии

средств и труда; •с фактическими данными за прошлый или ряд прошлых

периодов — для исследования динамики закономернос­ тей и темпов развития субъектов хозяйствования;

• со средними показателями предприятий своей системы — для определения места предприятия;

•с данными лучших предприятий — для выявления воз­ можностей и резервов улучшения хозяйственной дея­ тельности, подтягивания отстающих предприятий до уровня передовых;

• с показателями передовых фирм и компаний зарубежных стран — для использования зарубежного опыта работы.

Сравнительный анализ должен проводиться по однотипным группам предприятий с сопоставимыми условиями работы. При сравнении необходимо обеспечивать сопоставимость изучае­ мых показателей в оценке, методике исчисления, структуре, календарных сроках и условиях работы. Так, изучая выполне­ ние плана и динамику товарооборота торгового предприятия, необходимо измерить и оценить влияние на его объем измене­ ния продажных цен на товары, количества рабочих дней, ре­ жима и условий работы, методики планирования и учета товарооборота и т.п. Несопоставимость показателей нередко бы­ вает настолько значительной, что приводит к противоположным результатам оценки хозяйственной деятельности предприятия.

Сравнение является начальной стадией анализа хозяйствен­ ной деятельности. В последующем должны быть установлены

N

и изучены причины выявленных отклонений по анализируе­ мым показателям, которым дается объективная оценка.

В практике экономического анализа широко применяются средние и относительные величины. Средние показатели .оп­ ределяются на основе массовых, качественно однородных данных. Они дают обобщенную характеристику изучаемым процессам и явлениям. В анализе хозяйственной деятельности применяются средняя арифметическая (простая и взвешенная), средняя гармоническая, средняя хронологическая, средняя геометрическая (последняя используется для изучения сред­ них темпов роста), а также мода и медиана. Методика их рас­ чета подробно изложена в учебных курсах «Теория статистики» и «Статистика отраслей народного хозяйства». На предприя­ тиях торговли определяют среднюю выработку на одного ра­ ботника, объем товарооборота на 1 м2 торговой площади магазина и на 1 руб. основных производственных средств (фондоотдача), средние товарные запасы, среднюю заработ­ ную плату на одного работника и др. Сравнение фактических данных со средними показателями позволяет установить, на каком уровне находится предприятие (выше или ниже сред­ него уровня) и выявить неиспользованные возможности улуч­ шения его основной (операционной) и другой деятельности.

Относительные величины (проценты и коэффициенты) широко используются в экономическом анализе для допол­ нения характеристик абсолютных значений изучаемых по­ казателей. Они определяются делением одной величины показателя на другую, которая принимается за базу срав­ нения. Проценты применяются при изучении степени вы­ полнения планов, динамики хозяйствования, структурных показателей, уровней расходов, доходности, рентабельнос­ ти и т.д. Коэффициенты определяются отношением двух взаимосвязанных показателей, один из которых принима­ ется за единицу.

Между многими показателями хозяйственной деятель­ ности предприятий существует балансовая зависимость и взаимная обусловленность. (Например, балансовая зависи­ мость между наличием материальных (товарных), трудо­ вых и финансовых ресурсов и их использованием, между хозяйственными средствами (активами) и их источниками.) Используя эту зависимость, в экономическом анализе про­ изводят балансовую увязку показателей. Для этого обычно составляют специальные балансы. Например, для увязки

объема товарооборота с товарными ресурсами составляют и изучают товарный баланс. Балансовая зависимость между показателями товарного баланса может быть выражена сле­ дующей формулой:

3 н + П = Т + Впр + 3 к.7

где Зн — товарные запасы на начало изучаемого периода; П — поступление товаров; Т — товарооборот; Впр — прочее выбытие товаров; Зк — товарные запасы на конец анализиру­ емого периода.

Отсюда балансовая зависимость между объемом товаро­ оборота и показателями товарного баланса может быть выра­ жена формулой

Т = Зн+ П - В пр- З к.

Таким образом, на выполнение плана товарооборота по­ ложительно влияют сверхнормативные товарные запасы на начало изучаемого периода и сверхплановое поступление то­ варов и отрицательно — рост их прочего выбытия и завы­ шенные товарные запасы на конец анализируемого периода.

Для крличественного измерения влияния показателей то­ варного баланса на выполнение плана и динамику товарообо­ рота составляется товарный баланс (табл. 3.1).

Из данных таблицы следует, что торговое предприятие ус­ пешно справилось с планом товарооборота за счет сверхнорма­ тивных товарных запасов на начало года (+241 млн руб.), перевыполнения плана поступления товаров (+3 181 млн руб.) и заниженных товарных запасов на конец отчетного года (+429 млн руб.). Возможности перевыполнения плана товаро­ оборота уменьшились в связи со сверхплановым ростом про­ чего выбытия товаров (-69 млн руб.). Таким образом, балан­ совая зависимость между перевыполнением плана товарообо­ рота и показателями товарного баланса имеет следующий вид: (+241) + (+3 181) + (+429) + (-69) = +3 782 млн руб.

Балансовая зависимость между динамикой товарооборо­ та и его товарным обеспечением характеризуется следую­ щим равенством: (+1 432) + (+21 766) + (+44) + (-1 139) = = +22 103 млн руб.

Путем составления товарного баланса можйо измерить влияние его показателей на выполнение плана и динамику ре­ ализации продукции промышленными и сельскохозяйствен­ ными предприятиями. Если моментом реализации является поступление платежей за поставленную продукцию, то в то­ варный баланс дополнительно включаются два показателя: остатки товаров отгруженных на начало изучаемого периода и остатки товаров отгруженных на конец периода. Рост на­ чальных остатков товаров отгруженных положительно влияет на объем реализации продукции. Увеличение остатков това­ ров отгруженных на конец года уменьшает размер реализа­ ции продукции в отчетном периоде.

Особенно широко балансовый метод используется при ана­ лизе финансового состояния предприятия, который проводит­ ся по данным бухгалтерского баланса и других источников информации. Путем составления балансовых аналитических таблиц и расчетов проводится комплексное изучение состава, размещения, использования и источников формирования ак­ тивов предприятия, покрытие дебиторской задолженности кредиторской, расходов — доходами и т.п.

Балансовый метод применяется также на подготовительной стадии аналитической работы с целью проверки достоверности информации и ее увязки. Обобщение данных анализа влияния факторов на результатный показатель нередко оформляется балансовыми расчетами и таблицами. При этом факторы, по­ влиявшие на результатный показатель, подразделяются на независимые и зависимые от деятельности предприятия (или на положительные и отрицательные). При обобщении дан­ ных анализа влияния факторов на результатный показатель может быть составлена табл. 3.2.

Влияние факторов на результатный показатель чаще всего невозможно определить прямым счетом (сравнением и другими подобными приемами). В этом случае используют специальные аналитические приемы. Если между изучаемыми показателями существует строго функциональная (пропорциональная) зави­ симость, то она обычно измеряется приемами элиминирования. Элиминирование — это логический прием, при котором после­ довательно выделяется влияние одного фактора и исключается действие всех других. Приемы элиминирования неоднократно использовал в своих трудах К. Маркс. В первом томе «Кали-

результатный показатель нескольких количественных и каче­ ственных факторов, в первую очередь делаются замены базис­ ных данных (плановых или фактических за прошлый период) по основным, главным из них. В результате определяются ус­ ловные (пересчитанные) значения результатного показателя. Причем пересчитанных значений результатного показателя рассчитывается на один меньше, чем изучается факторов. Результаты расчетов обычно оформляются специальной таб­ лицей.

Предположим, необходимо изучить влияние на результат­ ный показатель трех факторов, причем значение этого показа­ теля равно их произведению. В этом случае предварительно составляют табл. 3.3.

Таблица 3.3

Разработочная таблица для измерения влияния трех факторов

на результатный показатель

Затем, используя плановые, пересчитанные и фактичес­ кие значения результатного показателя, последовательно де­ лают цепную подстановку (сопоставляют результаты каждого расчета с предыдущим) с таким расчетом, чтобы выделялось влияние одного фактора и исключалось влияние всех осталь­ ных. Таким образом, в каждой подстановке один фактор дол­ жен быть переменным, все остальные — постоянными. В нашем примере влияние первого фактора определяется вычитанием из результатов второго расчета результатов первого; второго фактора — из результатов третьего расчета результатов вто­ рого; третьего фактора — из результатов четвертого расчета результатов третьего.

Методику использования в экономическом анализе при­ ема цепных подстановок рассмотрим на материалах торгового предприятия. Предположим, по данным табл. 3.4 необходи­ мо изучить влияние трудовых факторов на выполнение плана и динамику товарооборота. Как известно, объем товарооборота торгового предприятия за год находится в пропорциональной (функциональной) зависимости от изменения численности торговых работников; количества дней, отработанных одним работником за год; средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой выработки на одного работника. Причем объем товарооборота равен произведению этих показателей (факторов).

Из данных таблицы следует, что на выполнение плана то­ варооборота положительно повлияли рост численности торго­ вых работников и увеличение их средней продолжительности рабочего дня, а отрицательно — уменьшение числа отработан­ ных рабочих дней одним работником за год и среднечасовой выработки работников. Для измерения приемом цепных под­ становок влияния перечисленных факторов на выполнение плана товарооборота предварительно составляют табл. 3.5.

Трудовые ресурсы повлияли на выполнение плана това­ рооборота следующим образом:

1)рост численности торговых работников: 100 806 - 94 506 = +6 300 млн руб.;

2)уменьшение числа дней, отработанных одним торго­ вым работником за год:

100 372 - 100 806 = -434 млн руб.;

3)увеличение средней продолжительности рабочего дня: 102 850 - 100 372 = +2 478 млн руб.;

4)уменьшение среднечасовой выработки на одного торго­ вого работника:

98 288 - 102 850 = -4 562 млн руб.______________________

Всего: 98 288 - 94 506 = +3 782 млн руб.

Аналогичным приемом можно определить влияние ука­ занных выше трудовых факторов на динамику развития това­ рооборота торгового предприятия, предварительно составив табл. 3.6.

Таким образом, на динамику товарооборота торгового предприятия повлияли следующие факторы:

1) сокращение численности торговых работников: 69 655 - 76 185 = -6 530 млн руб.;