Теория анализа хозяйственной деятельности

Понимание прошлого является необходимой предпосылкой предвидения будущего.

В свою очередь от глубины и качества предварительного анализа зависят результаты ретроспективного анализа. Если плановые (прогнозные) показатели недостаточно обоснованы и реальны, то последующий анализ выполнения плана вооб­ ще теряет смысл и требует предварительной оценки обосно­ ванности плановых показателей.

Перспективный анализ в зависимости от длины времен­ ного горизонта делится на краткосрочный и долгосрочный (стратегический). Краткосрочный анализ охватывает пери­ од до одного года, а долгосрочный — свыше года. Кратко­ срочный прогнозный анализ используется для выработки тактической, а долгосрочный — стратегической политики предприятия в области бизнеса. Второй вид менее детализи­ рован, чем первый. Он дает ответы на самые общие вопросы, но его роль значительно выше. Если выбрана правильная стратегия развития предприятия, легче принимать тактиче­ ские решения. В условиях рыночной конкуренции страте­ гический анализ становится неотъемлемой частью управ­ ленческой деятельности.

Ретроспективный анализ в свою очередь делится на опера­ тивный и итоговый. Оперативный анализ проводится сразу после совершения хозяйственных операций или изменения ситуации за короткие отрезки времени (смену, сутки, декаду и т.д.). Его цель — оперативно оценивать изменения относи­ тельно заданных параметров, выявлять недостатки и при­ чины их возникновения, своевременно принимать коррек­ тирующие меры по их устранению. Рыночная экономика характеризуется динамичностью ситуации как производст­ венной, коммерческой, финансовой деятельности предпри­ ятия, так и его внешней среды. В этих условиях оперативный анализ приобретает особое значение.

Итоговый анализ изучает результаты работы за отчет­ ный период (месяц, квартал, год). Его ценность в том, что деятельность предприятия изучается комплексно и всесто­ ронне по отчетным данным за соответствующий период. Этим обеспечивается более полная и объективная оценка деятельности предприятия по использованию имеющихся возможностей.

Оперативный и итоговый анализы взаимосвязаны и допол­ няют друг друга. Они дают возможность руководству пред­ приятия не только оперативно ликвидировать недостатки в процессе производства, но и комплексно обобщать достиже­ ния, результаты деятельности за соответствующие периоды, разрабатывать мероприятия, направленные на рост эффектив­ ности бизнеса.

По периодичности проведения анализ делится на перио­ дический и разовый. Периодический анализ делается регу­ лярно за соответствующие отрезки времени (смену, день, месяц, квартал, год). Разовый анализ проводится в связи с разными обстоятельствами единовременного характера (пе­ реходом на новую технологию, изменением структуры про­ изводства и т.д.).

По субъектам (пользователям) различают внутренний и внешний анализ. Внутренний (управленческий) анализ осу­ ществляется непосредственно на предприятии для нужд опе­ ративного, краткосрочного и долгосрочного управления про­ изводственной, коммерческой и финансовой деятельностью. Его результаты являются коммерческой тайной. Внешний анализ проводится на основании финансовой и статистиче­ ской отчетности органами хозяйственного управления, банка­ ми, финансовыми органами, акционерами, инвесторами.

По степени охвата изучаемых объектов анализ делится на сплошной и выборочный. При сплошном анализе выводы делаются после изучения всех без исключения объектов, а при выборочном — по результатам обследования только части объектов, что позволяет ускорить аналитический про­ цесс и выработку управленческих решений по результатам анализа.

По содержанию программы анализ может быть ком­ плексным и тематическим. При комплексном анализе дея­ тельность предприятия изучается всесторонне, а при тема­ тическом — только отдельные ее стороны, представляющие в определенный момент наибольший интерес, например, во­ просы использования материальных ресурсов, производст­ венной мощности предприятия, снижения себестоимости продукции, изменения ассортимента продукций и т.д.

Хозяйственная деятельность (управляемая система) со­ стоит из нескольких подсистем: операционной (техника, тех­

нология, организация производства), финансовой, инвести­ ционной, маркетинговой, социальной, природоохранной, ин­ ституциональной деятельности и т.д. Аспект анализа по же­ ланию управляющего органа может быть смещен в сторону каких-либо подсистем хозяйственной деятельности. В связи с этим по аспектам исследования выделяютфинансовый, операционный (технико-экономический), маркетинговый, инвестиционный, социально-экономический, экономико-эко­ логический, функционально-стоимостной, логистический, ин­ ституциональный анализ и другие виды анализа.

Важное место среди всех видов АХД занимает финансо­ вый анализ, который может быть охарактеризован как про­ цесс исследования 'финансового механизма функционирова­ ния субъектов хозяйствования. Внешний финансовый анализ проводится банками, аудиторскими фирмами, инвесторами и т.д. Основное его назначение состоит в диагностике и про­ гнозировании финансового состояния предприятия.

Внутрифирменный финансовый анализ проводится фи­ нансовыми службами предприятия. Он направлен на изуче­ ние процессов формирования, размещения и эффективного использования капитала на всех стадиях его кругооборота. Основная его цель — поиск резервов и разработка програм­ мы конкретных мероприятий по повышению доходности и наращиванию массы собственного капитала, укреплению финансового состояния предприятия и уменьшению риска банкротства.

Операционный (технико-экономический) анализ прово­ дят экономические службы совместно с техническими служ­ бами предприятия. Его содержанием является изучение взаимодействия технических и экономических процессов и установление их влияния на экономические результаты дея­ тельности предприятия. Основное назначение технико-эко­ номического анализа — совершенствование техники, техно­ логии, организации и управления предприятием с целью повышения эффективности производства и укрепления ры­ ночных позиций предприятия.

Социально-экономический анализ проводят экономиче­ ские службы предприятия, социологические лаборатории, статистические органы. Он изучает взаимосвязь социальных и экономических процессов, их влияние друг на друга и на экономические результаты хозяйственной деятельности.

Экономико-статистический анализ применяется стати­ стическими органами для изучения массовых общественны* явлений на разных уровнях управления: предприятия, от­ расли, региона с целью установления их тенденций и законо­ мерностей.

Экономико-экологический анализ проводят органы охра­ ны окружающей среды, экономические службы предпри­ ятия с целью исследования взаимодействия экологических и экономических процессов, связанных с сохранением и улуч­ шением окружающей среды и затратами на экологию.

Маркетинговый анализ применяется службой марке­ тинга предприятия или объединения для изучения внешней среды функционирования предприятия, рынков сырья и сбыта готовой продукции, ее конкурентоспособности, спроса и предложения, коммерческого риска, формирования цено­ вой политики, разработки тактики и стратегии маркетинго­ вой деятельности.

Инвестиционный анализ используется для разработки программы и оценки эффективности инвестиционной дея­ тельности субъектов хозяйствования, для выбора оптималь­ ного варианта инвестиционного проекта.

Функционально-стоимостной анализ ( ФСА) исследует функции, которые выполняет объект, и методы их реализа­ ции, а также затраты на их обеспечение. Он представляет эф­ фективный способ выявления резервов сокращения затрат, который основывается на поиске более дешевых способов вы­ полнения главных функций изделия или процесса (путем технических, технологических, организационных и других изменений производства) при одновременном исключении лишних функций.

Для достижения этой цели с помощью ФСА решаются следующие задачи: дается общая характеристика объекта исследования, производится его детализация на функции

игруппировка выделенных функций на главные, вспомога­ тельные и ненужные. Соответственно выделенным функци­ ям группируются и затраты: на основные, вспомогательные

илишние. Разрабатываются предложения по совершенство­ ванию конструкции изделия, а также технологии и органи­ зации его производства. Исчисляется сумма затрат на изго­ товление изделия при исключении лишних функций и использовании других технических и технологических ре­

шений выполнения основных функций. Основной задачей ФСА является создание такого варианта изделия* который наиболее полно удовлетворял бы запросы потребителя и был бы наиболее экономичным с точки зрения производителя. Это значит, что при анализе следует принимать во внимание не только затраты на производство, но и потребительские свойства объекта, включая его надежность, удобство экс­ плуатации, дизайн и т.д. Таким образом, ФСА — это метод системного исследования объекта, направленный на оптими­ зацию соотношения между потребительскими свойствами и затратами на создание, производство и эксплуатацию объекта.

Впоследние годы все более широкое применение находит логистический анализ, с помощью которого исследуются то­ варные потоки, начинающиеся от поставщиков сырья, прохо­ дящие через предприятие и заканчивающиеся у покупателей. Логистика координирует такие функциональные сферы пред­ приятия, как снабжение, производство и сбыт, и способствует ускорению материальных и денежных потоков. С ее помощью предприятия получают возможность снижать затраты за счет организации снабжения, производства и сбыта на принципах «точно вовремя». Логистика становится основным ключом

куспеху, важным стратегическим инструментом поддержа­ ния конкурентоспособности предприятия на рынках с силь­ ной конкуренцией.

Входе институционального анализа оценивается орга­ низационная, правовая, политическая обстановка, в рамках которой будет осуществляться деятельность предприятия, изучается нормативная база, отношения с местными властя­ ми, партнерами и контрагентами по бизнесу и вырабатывает­

ся стратегическая и тактическая политика предприятия в области делового сотрудничества с ними, что также способ­ ствует повышению эффективности функционирования пред­ приятия.

По методике изучения объектов различают качественный и количественный анализ, экспресс-анализ, фундаменталь­ ный анализ, ситуационный анализ, маржинальный анализ, экономико-математический анализ, SWOT-анализ, АВС-ана- лиз и т.д.

Качественный анализ — это способ исследования, осно­ ванный на качественных сравнительных характеристиках и экспертных оценках изучаемых явлений и процессов.

Количественный (факторный) анализ основан на коли­ чественных сопоставлениях и исследовании степени чувстви­ тельности экономических явлений к изменению различных факторов.

Экспресс-анализ представляет собой способ диагностики состояния экономики предприятия на основе типичных при­ знаков, характерных для определенных экономических яв­ лений. К примеру, если темпы роста валовой продукции опережают темпы роста товарной продукции, то это свиде­ тельствует о росте остатков незавершенного производства. Если темпы роста товарной продукции выше темпов реализа­ ции продукции, то это признак затоваривания (работы на склад). Наличие просроченных обязательств, замедление оборачиваемости капитала, хроническая убыточность — ин­ дикаторы вероятности банкротства предприятия.

Знание признака позволяет быстро и довольно точно ус­ тановить характер происходящих процессов, не производя глубоких фундаментальных исследований, требующих до­ полнительного время и средств.

Фундаментальный анализ представляет собой углублен­ ное, комплексное исследование сущности изучаемых явле­ ний с использованием математического аппарата и другого сложного инструментария.

Ситуационный анализ (анализ чувствительности) пред­ назначен для решения конкретных управленческих задач в условиях изменившейся ситуации (экономической, право­ вой, политической и т.п.). Для его проведения требуется сис­ темное аналитическое исследование, способное всесторонне оценить ситуацию и последствия принимаемого решения, умение генерировать и анализировать альтернативные вари­ анты решений в условиях неопределенности.

Маржинальный (предельный) анализ — это метод оцен­ ки и обоснования эффективности управленческих решений в бизнесе на основе изучения причинно-следственной взаи­ мосвязи объема продаж, себестоимости и прибыли и деления затрат на постоянные и переменные. С его помощью опреде­ ляют критические величины объема продаж, цены, постоян­ ных и переменных расходов, при достижении которых фи­ нансовый результат будет равен нулю. Оптимальный уро­ вень производства оказывается в точке пересечения кривых предельных издержек и предельного дохода.

Предельные издержки показывают скорость изменения средних издержек на единицу продукции. Их рассчитыва­ ют как разность между издержками производства каждой новой единицы товара по сравнению с предыдущей. Чем больше производится продукции на имеющихся производ­ ственных мощностях, тем меньше постоянных затрат при­ ходится на каждую дополнительную единицу продукции, и наоборот. Предельные (добавочные, дополнительные, мар­ жинальные) издержки в экономике начали исследоваться со второй половины XIX века, когда возникла новая шко­ ла — маржинализм. В настоящее время вся экономическая наука западных стран строится на предельных и критиче­ ских величинах объемов продаж, себестоимости, прибыли, цены, постоянных затрат и их оптимизации, что позволяет более эффективно управлять процессом формирования за­ трат и финансовых результатов.

С помощью экономико-математического анализа выби­ рается наиболее оптимальный вариант решения экономиче­ ской задачи, выявляются резервы повышения эффективности производства за счет более полного использования производ­ ственного потенциала предприятия.

Аббревиатура названия SWOT-анализа состоит из пер­ вых букв названий соответствующих разделов: strengths — сила, weaknesses — слабости, opportunities — возможности, threats — угрозы. Этот вид анализа используется в стратеги­ ческом планировании. Его назначение — установить потен­ циальные внутренние сильные и слабые стороны предпри­ ятия, потенциальные внешние возможности и угрозы для бизнеса.

Потенциальные внутренние сильные стороны — это на­ личие необходимых финансовых ресурсов для развития бизнеса, позитивный имидж у потребителей, позиция при­ знанного лидерства на рынке, умение избежать сильного давления со стороны конкурентов, преимущество в затратах, эффективные рекламные мероприятия, совершенные техно­ логии, большие возможности производства и т.д.

Потенциальные внутренние слабые стороны — уста­ ревшее оборудование, низкая прибыльность, низкий уровень управленческого и производственного персонала, низкий имидж на рынке, плохо отработанная стратегия развития предприятия, плохая организация маркетинговой деятель-

ности, слабая сбытовая сеть, высокая себестоимость продук­ ции, отсутствие ресурсов на финансирование необходимых изменений в стратегии и т.д.

Потенциальные внешние возможности — способность обслуживать дополнительные группы потребителей, возмож­ ность выхода на новые рынки, расширения ассортимента продукции, быстрого развития при внезапном повышении спроса на рынке, появлении новых технологий и т.д;

Потенциальные внешние угрозы — выход на рынок ино­ странных конкурентов с более низкой себестоимостью про­ дукции, медленный рост рынка, неблагоприятное изменение курсов иностранных валют или таможенной и законодатель­ ной политики правительств других стран, смена потребностей и вкусов потребителей, увеличение спроса на товары-замени­ тели и т.д.

Экспертная оценка данных индикаторов и весомости ка­ ждого из них позволит взвесить сильные и слабые стороны предприятия и учесть их при выработке стратегической по­ литики развития бизнеса.

ABC-анализ является важным инструментом, используе­ мым на предприятии для определения ключевых моментов и приоритетов в области управленческих задач, процессов, ма­ териалов, поставщиков, групп продуктов, рынков сбыта, ка­ тегорий клиентов.

Классификация управленческих задач в соответствии с их приоритетами способствует концентрации усилий на ре­ шении важнейших задач, выполнении наиболее срочных ра­ бот, делегировании менее важных задач сотрудникам более низкого звена управления. В результате менеджеры более высокого уровня больше времени могут уделять проблемам стратегического характера.

В процессе управления запасами ABC-анализ позволяет сконцентрировать внимание на движении наиболее приори­ тетных групп товарно-материальных ценностей, от которых наиболее существенно зависит процесс производства и эф­ фективность складской и закупочной деятельности.

Каждая из названных форм анализа хозяйственной дея­ тельности своеобразна по содержанию, организации и мето­ дике его проведения.

Глава 2.

Предмет, содержание и задачи анализа хозяйственной деятельности

2.1. Предмет и содержание анализа хозяйственной деятельности

Каждая наука имеет свой предмет и метод исследования. Круг вопросов и проблем, изучаемых наукой, составляет ее предмет. Анализ хозяйственной деятельности относится к числу наук, изучающих экономику предприятий, их ассоци­ аций, других подразделений народного хозяйства. Экономи­ ческий анализ как наука представляет собой определенную систему специальных знаний для исследования основной (операционной) и другой хозяйственной деятельности пред­ приятий, их структурных подразделений и ассоциаций.

Анализ хозяйственной деятельности как практическая деятельность предшествует принятию управленческих реше­ ний и сводится к обоснованию этих решений на базе имею­ щейся информации, а главное, способствует успешной их реализации. При его проведении изучают экономическую, техническую, технологическую и социальную стороны дея­ тельности предприятий для объективной оценки выполнения планов, прогнозов, динамики хозяйствования, тенденций развития экономики, а главное — для выявления, изучения и мобилизации резервов повышения эффективности пред­ принимательской и другой деятельности, разработки опти­ мальных управленческих решений.

Анализ проводится при составлении планов, бизнес-планов, подведении Итогов хозяйствования за определенный период времени (месяц, квартал, полугодие, год, пятилетие), про­ гнозировании оптимального функционирования предприятий. Оперативный экономический анализ проводится ежедневно и в другие Короткие промежутки времени (за пятидневку, неделю или декаду)- Его результаты используются в повсе­ дневном управлении экономической и другой деятельностью предприятий. Хозяйственная деятельность предприятия изу­

чается не только в динамике, но и в статике на определен­ ные даты.

По мере внедрения в управление экономикой ЭВМ, других современных технических средств анализ хозяйственной дея­ тельности все больше проникает во все области управленческой деятельности предприятий. При этом результаты текущего (пе­ риодического) и оперативного анализа увязываются с разраба­ тываемыми прогнозами, планами экономического и социально­ го развития на ближайшую и длительную перспективы. Анализ хозяйственной деятельности по итогам работы за месяц (квар­ тал, полугодие или год) не должен ограничиваться оценкой ре­ зультатов работы, а указывать, обосновывать перспективы эко­ номического развития, условия будущей деятельности предпри­ ятий, других субъектов предпринимательской'деятельности.

Экономический анализ должен предоставлять информацию об обеспеченности и использовании материальных (товарных), трудовых и финансовых ресурсов, оптимальной реорганизации производственных, торговых и других технологических процес­ сов, эффективности использования достижений научно-техни­ ческого прогресса и т.п. Результаты прогнозного анализа слу­ жат основой для экономического обоснования стратегических решений, в частности, при строительстве новых и реконструк­ ции действующих предприятий, рационализации производства (торговли), оптимизации перспектив развития экономики пред­ приятий и др.

Следовательно, предметом анализа хозяйственной деятель­ ности является производственно-сбытовая, снабженческая, финансово-хозяйственная и другая экономическая деятель­ ность предприятий, их структурных подразделений и ассо­ циаций, складывающаяся под воздействием объективных и субъективных факторов (причин), проявляющаяся через сис­ тему показателей и отраженная в плановых, учетных, отчет­ ных и других источниках информации.

При проведении экономического анализа системно, ком­ плексно изучают выполнение планов и прогнозов, динамику результатов деятельности хозяйствующих субъектов, рацио­ нальность и эффективность использования имеющихся ре­ сурсов. При этом основное внимание уделяют изысканию, изучению и использованию резервов обеспечения высоких темпов развития экономики и улучшения использования хо­ зяйственного потенциала.