Теория анализа хозяйственной деятельности

Чтобы глубоко изучить влияние факторов на предпри­ нимательскую и другую деятельность предприятия, необхо­ димо обеспечить их научно обоснованную классификацию.

Впервую очередь следует выделить:

•производственно-экономические факторы, или условия, необходимые для осуществления хозяйственной деятель­ ности. К ним относятся факторы ресурсов (средства труда, предметы труда и сам труд);

•технико-экономические факторы (механизация и авто­ матизация производственных, торговых и других технологи­ ческих процессов, внедрение достижений науки, техники, передовой технологии и организации труда);

•социально-экономические факторы, отражающие твор­ ческую инициативу и активность работающих (участие тру­ дящихся в управлении предприятием, инициатива новаторов производства, моральное стимулирование и заинтересован­ ность работников в результатах своего труда и др.), уровень руководства предприятием;

•социально-психологические факторы (внутриколлективные отношения, взаимная ответственность и взаимовыручка, конфликтные ситуации и т.п.);

•физиологические факторы (санитарно-гигиенические усло­ вия труда, улучшение организации производства и труда, эс­ тетическое состояние помещений и др.).

По степени воздействия на результаты работы факторы

подразделяются на основные (определяющие) и второстепен­ ные. К основным относятся факторы, оказывающие решающее влияние на хозяйственную деятельность предприятия в сло­ жившихся условиях. Их действие должно изучаться в первую очередь. Все остальные факторы являются второстепенными.

По степени количественного измерения влияния факторов на результатный показатель они подразделяются на поддаю­ щиеся и неподдающиеся количественной оценке. Количествен­ ное измерение влияния факторов на изучаемый показатель позволяет правильно оценить хозяйственную деятельность пред­ приятий. Если это невозможно сделать (например, измерить влияние стажа работы, уровня общеобразовательной и профес­ сиональной подготовки работников на производительность их труда), необходимо проследить направление влияния факторов.

Это позволит сделать более обоснованные выводы и рекоменда­ ции по результатам проведенного экономического анализа.

По времени действия факторы бывают постоянные, дей­ ствующие непрерывно весь изучаемый период, и временные, действующие определенный период времени. Так, в торговле к постоянным факторам относится спрос покупателей на товары повседневного обихода, к временным — спрос на сезонные товары.

Факторы подразделяются на интенсивные и экстенсив­ ные. Интенсивные факторы связаны с наиболее эффективным использованием достижений научно-технического прогресса, передовой технологии. Они обеспечивают развитие экономи­ ки за счет повышения производительности общественного труда, улучшения использования материальных „(товарных), трудовых, финансовых ресурсов, природных богатств страны. Экстенсивные факторы связаны с расширением материаль­ но-технической базы предприятий, дополнительным привле­ чением материальных (товарных) и трудовых ресурсов, раз­ витием экономического потенциала. На современном этапе развития нашей экономики и на перспективу решающими яв­ ляются интенсивные факторы, обеспечивающие рост произво­ дительности труда, повышение эффективности использова­ ния хозяйственных ресурсов. Этим факторам при анализе должно быть уделено особое внимание. Но нельзя пренебре­ гать изучением экстенсивных факторов, обеспечивающих развитие экономики за счет привлечения дополнительных производственных и других ресурсов.

По охвату своим действием факторы бывают общие, дей­ ствующие во всем народном хозяйстве, и специфические, дей­ ствующие в отдельных отраслях национальной экономики или на отдельных предприятиях. К общим факторам относят­ ся обеспеченность и использование материальных (товарных) и трудовых ресурсов, материально-технической базы пред­ приятий, к специфическим — месторасположение отдельных предприятий, контингент обслуживаемых ими потребителей (покупателей).

По степени детализации факторы подразделяются на простые, являющиеся результатом действия одной причины, и сложные, возникающие под действием комплекса причин. К простым факторам можно отнести число дней в анализиру­ емом периоде, к сложным — производительность труда ра­ ботников, зависящую от целого ряда причин.

По способу определения действия факторы бывают пря­ мые, влияние которых определяется непосредственно (без специальных расчетов), и расчетные, действие которых из­ меряется при помощи специальных приемов и расчетов.

По действию на результаты хозяйственной деятельности факторы могут быть положительные и отрицательные. Изу­ чение факторов, положительно повлиявших на результаты хо­ зяйственной деятельности, позволяет полнее выявить резервы увеличения экономического потенциала и улучшения его ис­ пользования, успешного выполнения планов, стабильного эконо­ мического развития. Анализ отрицательно повлиявших факто­ ров предупреждает их возникновение, способствует устране­ нию недостатков в работе.

По характеру действия факторы подразделяются на объек­ тивные, не зависящие от деятельности предприятий, и субъек­ тивные, зависящие от работников предприятий, результатов их работы. Примером объективных факторов является измене­ ние по решению государственных органов отпускных (продаж­ ных) цен на сырье, материалы, топливо, продукцию и товары, тарифов и ставок за услуги и т.п. К субъективным факторам относятся эффективность использования материальных (товар­ ных) и трудовых ресурсов, материально-технической базы, уровень экономической работы на предприятии и др.

Приведенная классификация факторов помогает полнее и глубже изучить и оценить их влияние на анализируемые пока­ затели, выявить «узкие» места в работе, обобщить выявленные резервы экономического и социального развития предприя­ тия, повышения эффективности использования ресурсов, раз­ работать оптимальные тактические и стратегические управлен­ ческие решения.

3.3. Система показателей, используемых в анализе хозяйственной деятельности

Согласно теории принятия решений любой показатель представляет собой меру определения степени достижения цели или набор количественных параметров, отражающих результаты экономической, социальной и другой деятель­ ности предприятий. Поскольку эта деятельность характеризу­ ется системой показателей, анализ хозяйственной деятельности должен проводиться с использованием их комплекса. Каж­

дый показатель имеет числовое выражение, характеризую­ щее конкретное измерение изучаемого объекта или процесса, а также его содержание — экономическую сущность. При­ чем каждый объект или хозяйственный процесс обычно оп­ ределяется комплексом взаимосвязанных показателей.

Показатели, применяемые в анализе хозяйственной дея­ тельности, классифицируются на следующие группы:

• количественные и качественные. Первые отражают ко­ личественную сторону результатов работы предприятий, вто­ рые — качественную. К количественным факторам относятся объем выпуска продукции, выполненных строительно-монтаж­ ных работ, товарооборота и др.; к качественным — себестои­ мость продукции, работ и услуг, производительность труда, уровни издержек обращения, доходности, рентабельности и т.п. В современных условиях развития экономики особое внимание должно уделяться анализу показателей, характеризующих ка­ чество работы и конечные результаты хозяйствования. Количес­ твенные и качественные показатели тесно связаны между собой и применяются в комплексе, что обеспечивает всестороннюю и глубокую оценку достигнутых результатов, успешное управле­ ние ходом выполнения планов, динамикой хозяйствования;

• абсолютные и относительные. Абсолютные показатели выражаются в стоимостных, натуральных и трудовых показа­ телях (рублях, тоннах, килограммах, метрах, литрах, штуках, часах, днях и т.п.); относительные — в процентах, коэффици­ ентах, индексах. Разновидностью абсолютных и относитель­ ных являются удельные показатели, определяемые делением одного показателя на другой. Так, в промышленности исчис­ ляют и изучают объем выпуска продукции на рубль производ­ ственных основных фондов (фондоотдачу), на одного работника (выработку) и т.д. В торговле по издержкам обращения, вало­ вому доходу и прибыли определяют их уровни отношением суммы этих показателей к объему товарооборота;

•разрабатываемые самими предприятиями и утвер­ ждаемые вышестоящей организацией. В условиях перехода

ксоциально-ориентированной рыночной экономике круг по­ казателей, утверждаемых централизованно, систематически сокращается;

•плановые (данные планов экономического и социального развития, бизнес-планов, прогнозов), нормативные (нормы

расхода сырья, материалов, топлива, энергетических ресур­ сов, нормы амортизации, естественной убыли товаров, нор­ мативы по текущим активам, собственному капиталу и др.); учетные (данные бухгалтерского, статистического и опера­ тивного учета); отчетные (данные бухгалтерской, статисти­ ческой и оперативной отчетности); аналитические (рассчиты­ ваемые в процессе анализа хозяйственной деятельности). Все эти показатели используются в экономическом анализе во взаимосвязи, что обеспечивает глубину исследования хозяй­ ственных процессов и явлений.

Анализ хозяйственной деятельности должен базироваться на комплексе показателей, сформированных на принципах системного подхода, так как любое предприятие является объектом, которому в полной мере присущи свойства системы, построенной по законам иерархической связи. Выбор показа­ телей, отражающих хозяйственную деятельность предприятия, их анализ также должны проводиться с позиций системного подхода. Изучение каждого показателя во взаимосвязи с дру­ гими позволяет выявить факторы, влияющие на их изменение, определить доминирующие из них и количественно измерить зависимость между каждым фактором и результатным показа­ телем, а также между факторами.

Система показателей должна всесторонне характеризовать результаты работы каждого структурного подразделения, учи­ тывать зависящие от него факторы повышения эффективности общественного производства и тем самым предоставлять воз­ можность объективно оценивать вклад исполнителей в общие результаты работы, способствовать успешному выполнению планов, динамики развития и гарантировать соответствие ин­ тересов отдельных работников интересам предприятий и об­ щества в целом.

При формировании системы показателей за основу же­ лательно принимать их нормативный уровень, так как он является общим для однородных групп предприятий и ори­ ентирует субъекты хозяйствования на наиболее прогрес­ сивные, оптимальные нормы использования экономических ресурсов. Нормативы и нормы выступают важным рычагом воздействия на экономическое развитие, результаты работы предприятий. Система нормативов и норм способствует по­ иску резервов повышения эффективности производства, результатов хозяйствования, научно обоснованной оценке

вариантов плановых решений (путем сравнения их с общес­ твенно необходимым уровнем).

При формировании системы показателей необходимо соб­ людать следующие требования:

•в систему должны входить несколько частных показа­ телей и один обобщающий, агрегирующий частные показатели

иобеспечивающий единство системы;

•системе должна быть свбйственна интегрированность, что позволяет применять ее при программно целевом управ­ лении экономикой и строить «дерево целей» экономического

исоциального развития предприятий;

•для оценки отдельных аспектов предпринимательской

идругой деятельности предприятий необходимо достаточное количество показателей;

•все показатели должны быть адекватными, то есть отра­ жать реальные процессы и явления, но должны быть динамич­ ными (на их основе может быть показана и изучена динамика основной (операционной) и другой деятельности), сводимыми, обеспечивать однозначное понимание изучаемых явлений и процессов, понятными для всех работников предприятия.

Необходимо добиваться, чтобы в системе показателей ана­ лиза хозяйственной деятельности доминировали показатели, характеризующие степень использования экономического по­ тенциала (средств труда, предметов труда и самого труда), так как от его величины и динамики зависят производственный (торговый) процесс и его результаты. Ресурсный подход к оп­ ределению и оценке результативности работы предприятий направлен на проведение режима экономии и бережливости, достижение наилучших результатов при наименьших затратах труда и средств. При анализе эффективности хозяйствования должна использоваться система соответствующих показателей.

Эффективность производства (Эпр) может быть определе­ на по формуле

пр Сопл +с обл+свнеоб’

где П — объем выпущенной продукции (в торговле — объем товарооборота); Сопл — расходы на оплату труда (фонд зара­ ботной платы); Соб — среднегодовые остатки оборотных акти­ вов; Свнеоб— среднегодовая стоимость внеоборотных активов.

Аналогичный показатель может исчисляться и для ком­ плексной оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Эфин). Для этого в числителе указанной выше формулы вместо объема выпущенной про­ дукции (или товарооборота) проставляется сумма прибыли. Причем в расчеты включаются годовые объемы выпуска про­ дукции (товарооборота) и прибыли.

Для оценки эффективности трудовой деятельности не­ обходимо определить уровень производительности труда (вы­ работку на одного работника) на каждый рубль средней заработной платы (Этруд) по следующей формуле:

э- ПРтр

труя Ср '

где Пртр — производительность труда (выработка) работни­ ков; Срзп — средняя заработная плата на одного работника.

Для обобщающей оценки эффективности хозяйствен­ ной деятельности предприятия необходимо исчислить ин­ тегральный показатель (5хоз):

Если первые три показателя оценки эффективности хозяй­ ствования могут изучаться как в абсолютных, так и в относи­ тельных величинах, то интегральный показатель эффективности использования экономического потенциала обычно оценива­ ется по темпам его изменения (по сравнению с данными пла­ нов и в динамике), которые рассчитываются по следующей формуле:

где Тхоз — темп изменения (роста или снижения) интеграль­ ного показателя эффективности хозяйствования; Sxo3 и Sxo3 — отчетное и базисное значения интегрального показателя эф­ фективности хозяйствования.

В условиях формирования рыночного механизма хозяй­ ствования большое значение имеет изучение интенсификации развития предприятий. Интенсификация характеризуется такими качественными показателями, как производитель­ ность труда, фондоотдача, оборачиваемость оборотных активов, материалоотдача и др. Для оценки интенсификации разви­ тия промышленного предприятия необходимо по следующей формуле определить долю прироста выпуска продукции за счет повышения производительности труда работников и роста фондоотдачи (Д ^ ):

где ПРтр1и ПРтр0 — отчетное и базисное значения показате­ лей производительности труда работников промышленного предприятия; Чг — фактическая среднесписочная числен­ ность работников за отчетный период; ФОх и ФО0 — отчетное и базисное значения показателей фондоотдачи внеоборотных активов; Свнеоб1 — фактическая среднегодовая стоимость внеоборотных активов за отчетный год; АП — прирост вы­ пуска продукции по сравнению с планом или в динамике.

Для обобщающей оценки интенсификации хозяйствова­ ния, используя следующий алгоритм расчета, необходимо определить темп интенсификации (Тинт):

где Тпр — темп повышения (снижения) производительности труда; Тск обр — темп роста (снижения) скорости обраще­ ния оборотных активов (количество оборотов); Тф0 — темп повышения (снижения) фондоотдачи внеоборотных акти­ вов; Тсопл — темп увеличения (уменьшения) суммы расходов на оплату труда; Тсоб — темп роста (снижения) среднегодо­ вых остатков оборотных активов; Тсвнеоб — темп увеличе­ ния (уменьшения) среднегодовой стоимости внеоборотных активов.

Важный вопрос анализа хозяйственной деятельности — изучение экономического развития предприятия. Экономиче­ ский рост характеризуется прежде всего качественными пока­ зателями хозяйственной деятельности предприятия (произво­ дительностью труда, скоростью обращения оборотных активов, фондоотдачей, затратоотдачей, рентабельностью). Для ком­ плексной (обобщающей) оценки экономического развития предприятия необходимо, используя качественные показате­ ли, определить темп экономического развития (Т^ ^

где Тзо — темп роста (снижения) затратоотдачи (объема реализации продукции или товаров на один рубль расходов на продажу); Т ^ — темп повышения (снижения) уровня рентабельности продаж (прибыли от реализации продукции или товаров в процентах к продажной их стоимости).

Комплексное применение в анализе приведенных показа­ телей позволяет достаточно глубоко изучить эффективность и интенсификацию хозяйствования, выработать стратегию и тактику экономического развития предприятия.

При построении системы показателей и особенно при выборе показателей эффективности использования ресурсов возни­ кает проблема правильности применения натуральных, стои­ мостных и трудовых измерителей. При изучении обеспечен­ ности оборудованием, материальными и трудовыми ресурсами доминантой становятся натуральные показатели, позволяю­ щие глубоко исследовать хозяйственные процессы и явления. Так, при анализе обеспеченности предприятия оборудованием, его технического состояния изучают показатели эффектив­ ности использования наличного и установленного оборудования, определяют удельный вес прогрессивных групп оборудования в общем его количестве, возрастной состав и степень обновле­ ния оборудования и т.п. Оценка использования оборудова­ ния проводится по показателям фонда времени его работы и степени загрузки установленного оборудования. Натураль­ ные показатели применяются также при анализе материаль­ ных и трудовых ресурсов. Практика аналитической работы подтверждает, что чем ниже ранг хозяйственного звена, тем больше применяются в анализе натуральные и условно-нату­ ральные показатели.

Стоимостные измерители позволяют дать обобщенную ха­ рактеристику результативности работы предприятий. Поэтому при анализе хозяйственной деятельности они обычно допол­ няют натуральные показатели.

3.4.Приемы, используемые в анализе детерминированных систем

Метод анализа хозяйственной деятельности непосредственно связан с его методикой и реализуется в совокупности при­ емов исследования, составляющих его специальный науч­ ный аппарат. Приемы анализа с некоторой условностью подразделяются на традиционные и экономико-математи­ ческие. Традиционные приемы используются для изучения и оценки функциональной зависимости между показателями. Основными традиционными приемами являются сравнение, средние и относительные величины, балансовый метод, приемы элиминирования (цепных подстановок, абсолютных д отно­ сительных разниц), индексный метод, группировки, прием долевого участия, графический метод и др. В экономическом анализе используются приемы корреляции, регрессии, мате­ матического программирования, математического моделиро­ вания, теории массового обслуживания, теория игр, сетевые графики, матричные методы анализа и другие экономи­ ко-математические методы исследования хозяйственных про­ цессов и явлений.

Традиционные приемы обычно используются при анализе и оценке детерминированных систем, в которых связь между изучаемыми факторами и результатным показателем носит функциональный характер и может быть представлена в виде произведения, частного или алгебраической суммы факто­ ров. Экономико-математические методы исследования исполь­ зуются при изучении стохастических систем, в которых связь между анализируемыми факторами и результатным по­ казателем носит неполный, вероятностный, стохастический (корреляционный) характер.

Универсальный прием экономического анализа — срав­ нение позволяет давать оценку любому показателю. При­ чем чем больше баз сравнения, тем глубже результаты исследования. При проведении анализа хозяйственной дея­