Теория анализа хозяйственной деятельности

В процессе создания и совершенствования информацион­ ной базы анализа необходимы глубокие исследования, и пре­ жде всего, взаимосвязи «учет — анализ», так как основным источником информации для экономического анализа явля­ ются данные учета и отчетности. Вопрос о достижении мето­ дологического единства системы учета и анализа необходимо решать на основе системного подхода в рамках исследуемого объекта анализа и его вертикальных и горизонтальных взаи­ мосвязей. Совершенствование информационной базы анали­ за необходимо ориентировать на использование современной вычислительной техники, что позволит получать содержа­ тельные аналитические расчеты и таблицы, даст возмож­ ность оперативно использовать данные текущего учета и планово-прогнозные показатели.

Внастоящее время проблема, стоящая перед аналитиком

впрофессиональной деятельности, заключается не в отсут­ ствии информации, а в выборе действительно необходимых и важных сведений.

7,3. Общие принципы построения и основные элементы методик экономического анализа

В общем смысле под методикой понимается совокупность методов исследования, обучения, практического выполне­ ния определенного вида работы. В специальной литературе известно несколько определений понятия методики эконо­ мического анализа.

Наиболее распространено определение, в котором методика экономического анализа понимается как конкретная сово­ купность взаимосвязанных и взаимообусловленных способов анализа, направленных на достижение его цели в управле­ нии субъектом хозяйствования.

С практической точки зрения методика анализа — это со­ вокупность методических правил выполнения конкретной аналитической работы. Так как она всегда подчинена дости­ жению определенной цели, то ее первоочередным элементом является четко сформулированная цель, например изыска­ ние резервов роста прибыли, определение направлений и ре­ зервов повышения производительности труда и др.

Цели анализа достигаются путем решения конкретных задач, которые также определяются в методике. Например, чтобы выявить резервы роста прибыли, необходимо осущес­ твить комплексный анализ факторов ее формирования в дина­ мике за 3-5 лет или другой временной период. На основании результатов анализа определяются направления поиска ре­ зервов, которыми могут быть снижение себестоимости про­ дукции, рост объема ее производства и реализации и др. Затем разрабатываются конкретные мероприятия, обеспе­ чивающие достаточный уровень прибыли, необходимой для успешного функционирования и устойчивого развития пред­ приятия. В числе таких мероприятий могут быть замена до­ рогостоящих материалов более дешевыми, но равноценными по качеству, внедрение новых технологий, модернизация оборудования, расширение рынков сбыта продукции и др.

Отсюда конкретные задачи айализа могут быть сформу­ лированы следующим образом:

•изучение динамики показателей прибыли (общей, от реализации продукции, чистой) за 3 года, в том числе по кварталам;

•выявление и измерение факторов формирования пока­ зателей прибыли, их структуры и динамики;

•определение направлений поиска резервов роста при­ были;

•измерение и оценка внутренних резервов роста прибыли. Отмеченные задачи могут быть более конкретизированы. Для достижения цели анализа и реализации поставлен­

ных задач в методике анализа дается точный перечень пока­ зателей, подлежащих обязательному изучению. Если такая мера не предусмотрена, это позволяет конкретным исполни­ телям достаточно вольно обращаться с показателями и, как правило, сужать их круг, что может негативно сказаться на качестве результатов анализа.

Требование составления точного перечня подлежащих анализу показателей вовсе не означает, что он не может быть расширен. Анализ — это творческий процесс, если для решения поставленных задач требуется привлечение дополнительных показателей, они также включаются в ана­ литический процесс.

ч

Таким образом, перечень показателей, используемых для осуществления конкретной аналитической работы, является важнейшим элементом методик экономического анализа. На­ учное обоснование системы показателей, разработка методики их расчета, особенно в части интегральных показателей, явля­ ется областью методологии экономического анализа. Поскольку в методиках анализа эти разработанные системы показателей используются на практике, но могут дополняться или сокра­ щаться, в этом процессе проявляется взаимосвязь методологии и методики.

Когда известен перечень подлежащих аналитическому изучению показателей, составляется перечень привлекаемой для анализа информации, в котором отражаются соответ­ ствующие формы отчетности, данные текущего бухгалтер­ ского учета, результаты специальных обследований и др.

Важным элементом непосредственной аналитической рабо­ ты является аналитическая обработка информации, содержа­ щейся в ее источниках. Поэтому методика анализа содержит формы аналитических таблиц и методические указания по их заполнению, диаграммы и графики, которые необходимо сос­ тавить по результатам анализа, алгоритмы расчета показате­ лей и факторов, которые рассчитываются в процессе анализа.

Поскольку в методиках экономического анализа исполь­ зуются общенаучные и специальные методы исследования, то здесь может быть дана лишь ссылка на те методы, которые целесообразно применять в процессе выполнения аналити­ ческих работ. Например, как изучать результатные показа­ тели — по методу индукции или дедукции. (Особенности аналитического процесса таковы, что преимущество отдает­ ся методу дедукции.)

По некоторым из общенаучных методов в методиках эко­ номического анализа не дается никаких пояснений, так как изучение любых процессов и явлений, их результатов осу­ ществляется с использованием их подходов и принципов.

Ктаким общенаучным методам относятся:

•исторический метод — воспроизведение истории изуча­ емого объекта во всей его многогранности, что широко используется в процессе ретроспективного анализа;

•логич<еский метод (закономерность, последовательность мышления) — мысленное отвлечение (абстрагирование)

от тех или иных несущественных свойств или связей яв­ лений и одновременное воспроизведение сложного дина­ мического явления по главным существенным фактам;

•системный подход — рассмотрение объекта и предмета исследования как целостного образования, состоящего из многих взаимосвязанных, внутренне взаимозависи­ мых элементов;

•комплексный подход — всестороннее изучение предмета исследования с учетом мнений представителей разных научных направлений.

Одним из важных общенаучных методов является модели­ рование и формализация. Его сущность заключается в исполь­ зовании для целей познания моделей (натурально-веществен­ ных или созданных с использованием специальной символики). В экономическом анализе используются структурно-логичес­ кие и математические модели экономических показателей и их факторных систем. Поскольку модели факторных систем (структурно-логические и математические) разрабатываются для каждого экономического показателя, а для измерения уровня влияния факторов могут использоваться различные способы, в методиках анализа обязательно приводятся эти мо­ дели и алгоритмы расчета уровня влияния факторов на изме­ нение результатных показателей.

Важнейшим этапом анализа является интерпретация (вы­ воды) и оформление его результатов. Поскольку оформление может быть в виде краткого или развернутого заключения, текстовой или графической информации, в методике четко оговаривается, в каком виде и кому представляются резуль­ таты проведенного анализа.

Поскольку в методике анализа должны быть отражены четко сформулированные определенные требования и мето­ дические правила выполнения конкретной аналитической работы, она всегда предназначена для практического исполь­ зования. В ней обязательно учитываются отраслевые и дру­ гие производственные особенности. Общая методика анализа используется в основном в теоретическом, учебном, общеот­ раслевом аспектах. Она дает общий подход к аналитическо­ му изучению объектов анализа безотносительно к отраслевой специфике. Поэтому фактически общая методика — это стратегия анализа, а частная — конкретная тактика его про­

ведения. При изучении экономических показателей, на фор­ мирование которых не оказывают существенного влияния отраслевые особенности (или если влияние последних зат­ руднительно измерить), понятия общей и частной методик сближаются. К таким объектам анализа можно отнести, к примеру, анализ финансового положения, лизинговых опе­ раций, инвестиций и др.

Отсюда можно сделать следующие выводы:

1.Методики экономического анализа — это конкретная реализация принципов его метода;

2.Основными составными элементами методик экономи­ ческого анализа являются:

•объект анализа;

•цель и задачи анализа;

•перечень изучаемых показателей;

•привлекаемые источники информации;

•аналитическая обработка экономической информации, содержащейся в привлекаемых источниках информа­ ции: формы аналитических таблиц, алгоритмы расчета производных показателей и факторов, внутрипроизвод­ ственных резервов и др.;

•подходы к интерпретации (формированию выводов) ре­ зультатов анализа;

•требования к оформлению результатов анализа.

Что касается конкретных исполнителей, сроков выпол­ нения аналитической работы и адресности представления ее результатов, то все это может отражаться либо в приказе по предприятию о распределении служебных обязаннос­ тей (при постоянной периодичности выполнения работ), либо в разовом приказе о выполнении целевых аналити­ ческих работ.

Важнейшим элементом методики анализа являются ана­ литические таблицы. Содержание таблиц представляет собой обобщенную в наглядной форме расположенную в определен­ ном порядке цифровую информацию об изучаемых явлениях и процессах, их результатах.

Каждая аналитическая таблица состоит из подлежащего и сказуемого. В подлежащем отражается перечень показате­

лей, характеризующих экономическое явление, процесс или их результат (преимущественно). Сказуемое отражает уро­ вень показателей в соответствующих единицах измерения. Каждая аналитическая таблица должна иметь содержатель­ ный заголовок и номер.

В процессе анализа используются разные формы анали­ тических таблиц. Это зависит от цели, для которой она сос­ тавляется. Реализация поставленной цели предопределяет не только форму, но и содержание аналитических таблиц. По форме аналитические таблицы можно сгруппировать на используемые для:

•отражения исходной информации;

•расчета аналитических показателей;

•оценки результатов деятельности субъекта хозяйство­ вания;

•оценки изменения динамики показателей;

•изучения и оценки структуры показателей;

•изучения взаимосвязи показателей по разным признакам;

•расчета уровня влияния факторов изменения результат­ ного показателя;

•обобщения результатов тематического и комплексного анализа;

•комплексной рейтинговой оценки субъекта хозяйство­

вания или его структурных подразделений. Непосредственно аналитические процедуры начинаются

с подбора исходной информации, привлекаемой для дости­ жения цели анализа и решения поставленных задач. Для обобщения исходной информации составляется аналитичес­ кая таблица. Ее базовая форма представлена в табл. 7.1.

Это самая простая форма таблицы. В более сложных фор­ мах количество граф увеличивается. Например, могут вво­ диться графы, в которых показывается уровень условных результатных показателей (подстановок). Эти графы будут размещены между первой и второй графами в последователь­ ности, соответствующей методике расчета факторов.

В зависимости от специфики экономических показате­ лей, требующих для достижения поставленной цели исполь­ зования как абсолютных, так и относительных показателей,

вподлежащем (графа «А») могут перечисляться все необхо­ димые показатели, а в остальных графах — их абсолютный (в рублях) и относительный (в коэффициентах или процен­ тах) уровень.

Единицы измерения по показателям могут отражаться:

вотдельной графе, над таблицей (если все показатели выра­ жены в одинаковых единицах измерения), в подлежащем по каждому показателю (или их группе) после его названия.

При анализе некоторых показателей в подлежащем могут

перечисляться виды продукции, а в сказуемом (графах) — уровень показателей (по предварительному расчету и факти­ чески). К примеру, в исходной информации для анализа рен­ табельности единицы продукции в графе «А» будут перечис­ лены виды продукции, а в сказуемом — данные об уровне следующих показателей (по предварительному расчету и фактически) на единицу продукции: прибыль, цена, полная себестоимость.

Для расчета аналитических показателей используется ба­ зовая форма табл. 7.2.

Практически иногда целесообразно совмещать исходную информацию и расчет аналитических показателей в одной таблице. В этом случае она может иметь следующую форму (табл. 7.3).

В некоторых случаях графа «Расчет» в таблице может не приводиться. Вместо нее в подлежащем после названия по­ казателя указывается и порядок его расчета. Поскольку каждый показатель, приводимый в графе «А», имеет но­ мер, расчет может отражаться в следующем виде: «показа­ тель 1 : показатель 5» или «I + (стр. 6 + стр. 8 ): стр. 9» и т.п. Порядок расчета при необходимости может быть отражен и в графах после их названия. Эти записи могут иметь вид: «гра­ фа 2 - графа 1» и т.п.

Для оценки результатов деятельности используются ана­ литические таблицы следующих типов:

•для оценки уровня выполнения плана (прогноза) по субъекту хозяйствования в целом;

•для оценки уровня выполнения плана (прогноза) в це­

лом по субъекту хозяйствования и его структурным подразделениям.

В первом случае в подлежащем таблицы отражаются эко­ номические показатели, в сказуемом — уровень этих показа­ телей по плану (прогнозу, расчету) и фактически, абсолютное отклонение фактических показателей от плана (прогноза), выполнение плана в процентах.

Во втором случае, когда требуется дать оценку результатам деятельности не только в целом по субъекту хозяйствования, но и по его структурным подразделениям, в подлежащем таб­ лицы указываются структурные подразделения субъекта хо­ зяйствования (цех № 1, цех № 2 и т. д.) и итог по субъекту хозяйствования. В сказуемом таблицы в отдельных графах от­ ражаются соответствующие показатели (по плану (прогнозу), фактические, отклонение от плана, выполнение плана в про­ центах). Если количество показателей окажется больше числа структурных подразделений, то они могут отражаться в подле­ жащем таблицы, а структурные подразделения — в сказуемом.

Для оценки изменения динамики показателей использу­ ется форма аналитической табл. 7.4.

Взависимости от цели анализа и привлекаемых показате­ лей в подлежащем могут отражаться годы (кварталы, месяцы

ит.д.), а в сказуемом — показатели и темпы роста либо темпы прироста, абсолютное значение одного процента прироста.

Известно, что структуру показателя характеризует удель­ ный вес или доля каждого составного элемента показателя в общей его величине. Для изучения структуры показателей и оценки ее изменения могут составляться аналитические таб­ лицы двух типов.

Вподлежащем таблицы могут отражаться показатели, ха­ рактеризующие изучаемую совокупность в целом и отдельные элементы (составляющие). Целая совокупность принимается за 100% или 1. По отдельным элементам в подлежащем в качес­ тве самостоятельного показателя отражается его удельный вес в целом (табл. 7.5).

1.Производственные

запасы

2.В процентах к итогу

3.Незавершенное про­ изводство

4.В процентах к итогу

5.Итого в сфере про­ изводства и т. д.

Данные о структуре исследуемой совокупности могут раз­ мещаться и в сказуемом таблицы. В этом случае каждая из граф таблицы 7.5 (1 и 2) разбивается на две. В одной из них отражается абсолютный уровень показателя, в другой — удельный вес в процентах или долях единицы.

Для изучения взаимосвязи показателей по разным при­ знакам составляется аналитическая таблица, в которой при­ водятся два или более взаимосвязанных показателя. При этом данные по всем показателям располагаются в возрастающем или убывающем порядке. Например, при изучении зависи­ мости между производительностью труда и его машиновооруженностью сопоставляются данные о выработке продукции на одного рабочего и его машиновооруженности. Информация представляется в виде динамических рядов чисел.

Для расчета уровня влияния факторов составляется ана­ литическая таблица, в которой в подлежащем отражается перечень факторов, а в сказуемом — расчет и уровень влия­ ния факторов на результатный показатель. Кроме того, могут составляться аналитические таблицы, в которых приводится исходная информация и расчет факторов.

Для обобщения результатов тематического или комплек­ сного анализа составляются аналитические таблицы, в под­ лежащем которых отражаются важнейшие обобщающие по­ казатели и факторы их изменения, а в сказуемом — уровень показателей и влияние факторов их изменения.

Для рейтинговой оценки субъекта хозяйствования в зави­ симости от цели анализа составляются аналитические таблицы исходных данных и обобщающие таблицы по результатам расчетов.

7.4.Понятие, цель, задачи и содержание анализа финансового состояния

Для осуществления производственной и других видов, де­ ятельности каждый субъект хозяйствования располагает оп­ ределенными финансовыми ресурсами: денежными средствами, поступающими за реализованную продукцию (товары, рабо­ ты, услуги); кредитами банков и займами, временно привле­ ченными средствами — задолженностью поставщикам и другим