ББК У 052 Х 12

Учёт расчётов по налогу на прибыль : учеб. пособие / сост. З. А. Терешко, Е. В. Бекетова. – Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2010. – 164 с.

Рецензенты:

Содержание учебного пособия соответствует государственному стандарту по специальности «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит» для экономических вузов

Учебное издание Зоя Андреевна Терешко

Елена Викторовна Бекетова

Редактор Г.С. Одинцова

_______________________________________________________________

Подписано в печать______________ . Формат 60х84/16. Бумага писчая. Печать офсетная. Усл. п.л. __ . Уч.-изд.л. ____. Тираж экз. Заказ №_________

_______________________________________________________________

680042, г. Хабаровск, ул. Тихоокеанская, 134, ХГАЭП, РИЦ

2

3.3Налоговый учёт неотделимых улучшений в арендованные основные

3

ВВЕДЕНИЕ

Налоговый учёт в каждой организации связан с обязательствами данного юридического лица перед государством. Основа любой системы учёта (в том числе налогового) – это первичные документы, каждая хозяйственная операция.

С принятием главы 25 Налогового кодекса организации обязаны вести два самостоятельных вида учёта – налоговый и бухгалтерский. Налоговый учёт представляет собой самостоятельный вид учёта со своими целями, задачами и принципами.

Знание налогового учёта необходимо любому специалисту, имеющему дело с бухгалтерским учётом. Организация-налогоплательщик самостоятельно выбирает способ ведения налогового учёта, что даёт ему возможность выбрать такую модель, которая позволит наиболее оптимально использовать информацию бухгалтерского учёта для расчёта налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Однако в бухгалтерском финансовом учёте правила оценки активов и обязательств, признания доходов и расходов отличаются от правил,

установленных Налоговым кодексом. Это обусловлено различиями в целях,

стоящих перед пользователями финансового и налогового учёта. Таким образом,

организации обязаны не только правильно учитывать доходы и расходы для формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, но и отражать возникающие разницы в бухгалтерском учёте. Это предусмотрено Положением по бухгалтерскому учёту 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль».

В данном учебном пособии рассмотрены теоретические аспекты налогового учёта – его цели, задачи, принципы, порядок формирования доходов и расходов организации в целях налогообложения. Рассмотрены правила формирования налогооблагаемой базы, а также правила учёта отдельных операций. Порядок учёта различных операций проиллюстрирован на примерах,

приведены возможные формы аналитических регистров налогового учёта. Кроме того, рассмотрено отражение расчётов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02.

4

Важнейшим моментом в деятельности бухгалтера является правильное заполнение форм бухгалтерской и налоговой отчётности. При изучении расчётов по налогу на прибыль наибольший интерес представляет заполнение декларации по налогу на прибыль и отчёта о прибылях и убытках, а также взаимосвязь между ними. В данном пособии на конкретном примере проиллюстрировано заполнение декларации по налогу на прибыль и отчёта о прибылях и убытках.

Учебное пособие предназначено для студентов всех форм обучения.

5

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО УЧЁТУ РАСЧЁТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций в соответствии со ст. 246 Налогового кодекса РФ признаются:

1) российские организации;

2) иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянное представительство и (или) получают доходы от источников в РФ.

С 2008 по 2017 г. не относятся к налогоплательщикам иностранные организаторы Олимпийских и Паралимпийских игр в отношении доходов,

полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи (п. 2 ст. 246 НК РФ).

Таким образом, налогоплательщиками налога на прибыль являются все российские организации и некоторые иностранные организации.

Некоторые организации освобождены от обязанностей плательщика налога на прибыль. К ним относятся организации:

-применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

-применяющие упрощённую систему налогообложения;

-применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности – в отношении видов деятельности, переведённых на единый налог на вменённый доход;

-занимающиеся игорным бизнесом – в отношении видов деятельности,

облагаемых налогом на игорный бизнес.

В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаётся прибыль, которую получила организация. По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации (ст. 247 НК РФ).

Если налогоплательщиком является иностранная организация, которая работает в России через постоянное представительство, то прибылью для неё

6

будет разница между доходами этого представительства и его расходами (п. 2 ст. 247 НК РФ).

При отсутствии постоянного представительства иностранной организации в России прибылью признаются доходы, которые получены в в России (п. 3 ст. 247, ст. 309 НК РФ).

Таким образом, возникновение обязанности по уплате налога на прибыль непосредственно связано с такими понятиями, как доходы и расходы. Поэтому для правильного определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль необходимо, в первую очередь, достоверно определить величину доходов и расходов для налогового учёта.

Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на прибыль,

установлены ст. 284 НК РФ.

Общая налоговая ставка составляет 20%, и сумма налога на прибыль,

исчисленная по такой ставке, распределяется по бюджетам следующим образом:

-в федеральный бюджет – 2%;

-в бюджет субъектов РФ – 18%.

Законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ. При этом размер указанной ставки не может быть ниже 13,5% (абз. 4 п. 1 ст. 284 НК РФ).

В отношении отдельных видов доходов налоговым законодательством установлены специальные налоговые ставки (см. таблицу 1):

Таблица 1 – Ставки налога на прибыль для отдельных видов доходов

7

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).

Отчётными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчётными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли,

признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

В бухгалтерском учёте расчёты по налогу на прибыль отражаются в соответствии с ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль»

8

ПБУ 18/02 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте и порядок раскрытия в бухгалтерской отчётности информации о расчётах по налогу на прибыль организаций.

Предлагаемый механизм расчёта базируется на том допущении, что формирование прибыли как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте осуществляется на основе одних и тех же хозяйственных операций,

совершенных организацией в течение отчётного периода.

На основе анализа и сравнения учтённых хозяйственных операций появляется возможность для установления взаимосвязи между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) и выявления факторов, приводящих к расхождению данных бухгалтерского и налогового учёта.

Путём определения разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и

налогооблагаемой прибылью (убытком) становится возможным выявление различия налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учёте, и налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учёте и отражённого в налоговой декларации по налогу на прибыль.

После установления этого различия можно осуществить корректировку величины налога на прибыль, исчисленной от бухгалтерской прибыли, до величины налога на прибыль, которую организация должна уплатить в бюджет.

Для отражения взаимосвязи между бухгалтерской прибылью (убытком) и

налогооблагаемой прибылью (убытком) ПБУ 18/02 вводит новые понятия и объекты бухгалтерского учёта.

В частности, вводятся такие объекты бухгалтерского учёта, как постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отчётного периода.

Бухгалтерской прибылью (убытком) признаётся показатель, отражающий прибыль (убыток), исчисленный в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учёту РФ.

9

Налогооблагаемой прибылью (убытком) признаётся налоговая база по налогу на прибыль за отчётный период, рассчитанная в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы,

формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчётного периода и исключаемые из расчёта налоговой базы по налогу на прибыль как отчётного,

так и последующих отчётных периодов.

Величина постоянной разницы (ПР) определяется как разница между суммой данного вида расходов, признанной в бухгалтерском учёте (СбУ), и

суммой данного вида расходов, признанная в налоговом учёте (Сну):

ПР = Сбу - Сну.

Постоянные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию постоянного налогового обязательства, под которым понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчётном периоде.

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) равняется величине,

определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчётном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчётную дату:

ПНО = ПР х 20% /100%.

Постоянные налоговые обязательства должны отражаться в бухгалтерском учёте на счёте учёта прибылей и убытков (субсчёт «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции с кредитом счёта учёта расчётов по налогам и сборам:

Дебет 99 Кредит 68.

Если налогооблагаемая прибыль оазвается меньше бухгалтерской, то образуется постоянный налоговый актив, который отражается проводкой

Дебет 68 Кредит 99.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчётном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчётных периодах.

10