4786

Предположим, что по условиям примера размер ставки рефинансирования ЦБ РФ составляет 11 процентов ставки рефинансирования, увеличенной в

1,1раза, составит 12,1%.

Сумма начисленных процентов за сентябрь равна 14 565,75 руб. (24,5: (365 x 100) x 700 000 руб. x 31 дн.).

Сумма процентов, которую организация сможет учесть при налогообложении прибыли, составит за сентябрь – 7 193,69 руб. (12,1: (365 x 100) x 700 000 руб. x 31 дн.). Постоянная разница – 7 372,06 руб. (14 565,75 - 7 193,69), постоянное налоговое обязательство – 1 474,41 руб. (7 372,06 * 20%);

Дебет счета 99 Кредит счёта 68 – 1 474,41)

ТЕСТЫ К ГЛАВЕ 2

1. К доходам в целях исчисления налога на прибыль организаций относятся:

а) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы;

б) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав,

внереализационные доходы и прочие доходы;

в) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав,

внереализационные доходы и доходы от сделок с финансовыми инструментами; 2. При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не

учитываются доходы:

а) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода,

направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

б) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчётном (налоговом)

периоде;

в) в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости.

3. При методе начисления доходы признаются:

101

а) в день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу,

поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а

также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом;

б) в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место,

независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества

(работ, услуг) и (или) имущественных прав;

в) на дату подписания сторонами акта приёма-передачи имущества (работ,

услуг); 4. При кассовом методе доходы признаются:

а) на дату перехода права собственности.

б) в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место,

независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества

(работ, услуг) и (или) имущественных прав;

в) в день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу,

поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а

также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом; 5. В каком случае доходы от реализации определяются по видам

деятельности?

а) если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, применяется иная ставка налога, либо предусмотрен иной отличный от общего порядок учёта прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности;

б) если для данного вида деятельности применяется иная ставка налога;

в) если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения или применяется иная ставка налога;

6. Если при реализации расчёты производятся на условиях предоставления товарного кредита, то сумма выручки определяется:

а) на дату реализации и не включает в себя сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары;

102

б) на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары;

в) на дату перехода права собственности и не включает в себя сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары.

7. На каком основании у налогоплательщика возникает обязанность по начислению внереализационного дохода при взыскании долга в судебном порядке?

а) на основании решения суда, зачитанного судьёй в зале суда;

б) на основании решения суда, вступившего в законную силу;

в) на основании решения суда, вступившего в законную силу, но не обжалованного в законном порядке.

8. Расходом в целях исчисления налога на прибыль признаются:

а) экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме;

б) затраты, подтверждённые документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации;

в) обоснованные и документально подтверждённые затраты (а в случаях предусмотренных Налоговым кодексом РФ убытки), осуществленные

(понесённые) налогоплательщиком;

9. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются:

а) на прямые и косвенные расходы;

б) расходы, связанные с производством и реализацией, и

внереализационные расходы;

в) материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы;

10. Для каких организаций Налоговым кодексом РФ в целях исчисления налога на прибыль предусмотрен особый порядок определения расходов?

а) сельскохозяйственных организаций, банков и иностранных организаций;

103

б) банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов,

организаций потребительской кооперации, профессиональных участников рынка ценных бумаг и иностранных организаций;

в) банков, профессиональных участников рынка ценных бумаг и иностранных организаций.

11. Стоимость приобретаемых инструментов, приспособлений, инвентаря,

приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом, включается в состав материальных расходов:

а) в полной сумме по мере его приобретения;

б) в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

в) 50% стоимости при приобретении, остальные 50% при вводе в

эксплуатацию.

12. Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется:

а) исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с их приобретением;

б) одним из следующих методов: метод оценки по стоимости единицы запасов, метод оценки по средней стоимости, метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО), метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

в) с помощью затратного метода, при котором цена товаров, работ или услуг определяется как сумма произведённых затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли.

13. Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость:

а) остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца;

104

б) остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца и возвратных отходов;

в) остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца,

возвратных отходов и попутной (сопряженной) продукции.

14. Налоговый кодекс РФ содержит:

а) открытый перечень расходов на оплату труда;

б) закрытый перечень расходов на оплату труда;

в) открытый перечень расходов на оплату труда с оговоркой.

15. Расходы на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль не включают:

а) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации;

б) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

в) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови.

16. Налоговый кодекс РФ предусматривает следующее количество амортизационных групп:

а) 4;

б) 5;

в) 10.

17. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается

а) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введён в эксплуатацию;

б) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был приобретён;

105

в) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был оплачен.

18. Может ли выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации быть изменён в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества?

а) нет;

б) да;

в) да, в зависимости от сроков полезного использования.

19. В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к

основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент

а) не выше 1,5;

б) не выше 2;

в) не выше 2,5.

20. Расходы на ремонт основных средств, произведённые налогоплательщиком, рассматриваются как

а) суммы начисленной амортизации;

б) материальные расходы;

в) прочие расходы.

21. Для целей налогообложения в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации признаются:

а) расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

б) на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний;

в) расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях.

22. Для целей исчисления налога на прибыль не признаются внереализационными:

106

а) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга)

имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

б) расходы по подбору кадров;

в) судебные расходы и арбитражные сборы.

23. Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать:

а) 20 процентов от выручки отчётного (налогового) периода;

б) 15 процентов от выручки отчётного (налогового) периода;

в) 10 процентов от выручки отчётного (налогового) периода.

24. Для целей налогообложения не учитываются расходы:

а) расходы на проведение собраний акционеров (участников, пайщиков), в

частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы,

непосредственно связанные с проведением собрания;

б) расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной)

продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора,

в частности объёма покупок;

в) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг,

имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

3. НАЛОГОВЫЙ УЧЁТ ОТДЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ

3.1. Налоговый учёт приобретения и создания основных средств

Амортизируемым имуществом для целей налогового учёта признаётся имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путём начисления амортизации со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000

рублей.

107

Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном настоящей главой.

Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведённых арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений,

произведённых организацией-ссудополучателем с согласия организации-

ссудодателя.

Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

В налоговом учёте выделяют три вида оценки – первоначальную,

восстановительную и остаточную стоимость. Объекты основных средств принимаются к налоговому учёту по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлена в результате инвентаризации как сумма, в которую оценено такое имущество (п. 8 и 20 ст. 250), сооружение,

изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.

Объекты амортизируемого имущества учитываются по первоначальной стоимости. В налоговом, так же как и в бухгалтерском учёте, первоначальная стоимость основного средства формируется в зависимости от источника приобретения:

–путём купли;

–в качестве вклада в уставный капитал;

–получены безвозмездно;

108

–построены или изготовлены силами самой организации

–по договору мены

Кзатратам, связанным с покупкой основных средств относятся: cуммы,

уплаченные продавцу (за исключением НДС, который принимается к вычету и других возмещаемых налогов); расходы на доставку и доведение основного средства до состояния, пригодного к использованию (в том числе: суммы,

уплаченные за транспортировку основного средства к месту его использования; другие затраты, непосредственно связанные с приобретением,

сооружением, изготовлением основного средства).

По правилам налогового учёта в первоначальную стоимость основного средства не включают:

-суммы, уплаченные за посреднические, информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой основного средства;

-стоимость услуг нотариуса, связанных с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности на основное средство;

-проценты по кредитам, полученным для покупки основного средства;

-расходы по госрегистрации основных средств, которые относятся к недвижимому имуществу;

-таможенные пошлины, уплаченные при ввозе основного средства в Россию.

Пример. ООО "Маяк" по договору купли приобрело производственное здание через посредника по агентскому договору с ООО «Стимул» от лица и за счёт ООО "Маяк". Стоимость услуг посредника составляет 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Стоимость здания – 12 980 000 руб. (в том числе НДС

– 1 980 000 руб.).

Услуги ОАО "Недвижимость", связанные с предоставлением информации о производственных зданиях составили 118 000 ( в том числе НДС – 18 000 руб. );

ООО «Маяк» нотариально заверило договор, по которому к нему переходит право собственности на производственное здание. Услуги нотариуса составили 7

080 руб. (в том числе НДС – 1 080 руб.)

109

Право собственности на производственное здание подлежит государственной регистрации.

В налоговом учёте расходы по государственной регистрации сделок с землёй и недвижимостью учитывают как прочие расходы, которые составили

120 000 руб. (без НДС).

Первоначальная стоимость здания в налоговом учёте составит 11 000 000

руб, в бухгалтерском учёте 11 726 000 рублей. 726 000 руб. в целях налогового учёта будут включено в состав прочих расходов едиовременно, в момент совершения этих расходов. В бухгалтерском учёте возникает отложенное налоговое обязательство на сумму, равную 145 200 руб. (726 000 * 20 %):

Дебет 68 Кредит 77 – 145 000 руб.

Отложенное налоговое обязательство будет погашаться по мере амортизации основного средства в бухгалтерском и налоговом учёте:

Дебет 77 Кредит 68 – на сумму, зависящую от срока полезного использования объекта в бухгалтерском и налоговом учёте.

Первоначальная стоимость основных средств при их поступлении безвозмездно определяется исходя из рыночной стоимости, если она выше остаточной. Стоимость такого основного средства не может быть меньше его остаточной стоимости по данным передающей стороны (ст. 250 НК РФ). При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках. В бухгалтерском учёте первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признаётся их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учёту в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 10 ПБУ 6/01). Таким образом, в случае, если остаточная стоимость основных средств выше, чем их рыночная цена, то первоначальная стоимость таких объектов в целях бухгалтерского и налогового учёта будет различаться.

Подробно об учёте возникающих разниц сказано в разделе «Внереализационные доходы».

110