4786

В зависимости от характера влияния на налогооблагаемую прибыль

(убыток) временные разницы подразделены на два вида:

–на вычитаемые временные разницы;

–на налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль,

который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем отчётном или в последующих отчётных периодах.

Вычитаемая временная разница является источником образования отложенного налогового актива.

Отложенные налоговые активы (ОНА) признаются в том отчётном периоде,

когда возникают вычитаемые временные разницы, и равняются величине,

определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчётном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчётную дату.

В бухгалтерском учёте отложенный налоговый актив отражается по дебету счёта 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счёта

68 «Расчёты по налогам и сборам» (субсчёт 68-2 «Расчёты по налогу на прибыль»).

Отложенные налоговые активы должны отражаться в бухгалтерском балансе в качестве внеоборотных активов.

В бухгалтерском учёте отложенный налоговый актив рассматривается как сумма налога, которая должна уменьшить сумму налога на прибыль,

подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчётным периодом или в последующих отчётных (налоговых) периодах.

Налогооблагаемая временная разница является источником образования отложенного налогового обязательства.

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) признаются в том отчётном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы, и равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц,

11

возникших в отчётном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчётную дату.

В бухгалтерском учёте отложенное налоговое обязательство отражается по кредиту счёта 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» (субсчёт 68-2).

Отложенные налоговые обязательства» должны отражаться в бухгалтерском балансе в качестве долгосрочных обязательств.

В бухгалтерском учёте отложенное налоговое обязательство рассматривается как сумма налога, которая должна увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчётным периодом или в последующих отчётных (налоговых) периодах.

Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при формировании текущего налога на прибыль (ТНП), признаваемого в соответствии с ПБУ 18/02 налогом на прибыль для целей налогообложения.

Для определения текущего налога на прибыль должна определяться текущая прибыль (убыток) на основе корректировки бухгалтерской прибыли

(убытка).

Для этой цели вводится новый объект бухгалтерского учёта – «условный расход (условный доход) по налогу на прибыль», под которым понимается сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли

(убытка) и отраженная в бухгалтерском учёте независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка).

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (УРНП)

равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли,

сформированной в отчётном периоде, на ставку налога на прибыль,

установленную законодательством и действующую на отчётную дату.

Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчётный период должна отражаться в бухгалтерском учёте по дебету счёта учёта прибылей и убытков (субсчёт по учёту условных расходов по налогу на

12

прибыль) в корреспонденции с кредитом счёта учёта расчётов по налогам и сборам.

Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчётный период должна отражаться в бухгалтерском учёте по дебету счёта учёта расчётов по налогам и сборам и кредиту счёта учёта прибылей и убытков

(субсчёт по учёту условных доходов по налогу на прибыль).

Величина условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль,

определённая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и скорректированная на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчётного периода, позволяет определить текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) (ТНП),

который и признаётся налогом на прибыль для целей налогообложения. Это можно представить в виде следующей формулы:

ТНП = УР (УД) + ПНО – ПНА + ОНА(возникшие) – ОНА(погашенные) –

ОНО(возникшие) + ОНО(погашенные) ,

Кроме того, организации могут определять сумму текущего налога на прибыль на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом величина текущего налога соответствует сумме исчисленного налога,

отражённого в налоговой декларации по налогу на прибыль. В этом случае начисление налога на прибыль отражается проводкой

Дебет 99 Кредит 68 – на сумму налога, рассчитанную в декларации по налогу на прибыль.

При этом организации обязаны отражать в аналитическом учёте постоянные и временные разницы, возникшие в связи с применением ПБУ 18/02.

Правила, установленные в ПБУ 18/02, могут не применять организации,

являющиеся субъектами малого предпринимательства.

ТЕСТЫ К ГЛАВЕ 1

1. Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций признаётся:

а) доход организации;

13

б) полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов;

в) прибыль, полученная налогоплательщиком

2. Налоговой базой для целей исчисления налога на прибыль признаётся:

а) доход организации;

б) денежное выражение прибыли организации.

г) полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов.

3. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется:

а) ежемесячно;

б) ежеквартально;

в) нарастающим итогом с начала налогового периода.

4. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами Российской Федерации применяется ставка:

а) 6%;

б) 9%;

в) 15%.

5. Налоговым периодом признаётся:

а) первый квартал, полугодие;

б) девять месяцев;

в) год.

6. Только квартальные авансовые платежи по итогам отчётного периода уплачивают организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем:

а) 3 миллионов рублей за каждый квартал;

б) 2 миллионов рублей за каждый квартал;

в) 1 миллиона рублей за каждый квартал.

14

7. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчётного периода, уплачиваются в срок не позднее:

а) 28-го числа каждого месяца этого отчётного периода;

б) 28-го числа месяца следующего за отчётным периодом;

в) 20-го числа месяца следующего за отчётным периодом. 8. Налоговый учёт – это

а) упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций;

б) часть бухгалтерского учёта, связанная с формированием информации,

необходимой для составления и представления налоговой отчётности в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

в) система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.

9. Налоговый учёт:

а) отражает состояние имущества, обязательств, капитала и финансовых результатов деятельности организации в едином денежном выражении, на основе двойной записи с целью формирования отчётности;

б) использует все доступные способы получения информации в различных измерителях по различным хозяйственным процессам и операциям с целью управления и контроля за результатами, анализа отклонений от норм и смет,

созданием базы для корректировки бизнес-плана;

в) осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учёта хозяйственных операций, осуществленных в течение отчётного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

15

10. Данные налогового учёта должны отражать:

а) порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом

(отчётном) периоде;

б) порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом

(отчётном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

в) порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом

(отчётном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчётам с бюджетом по налогу.

11. Содержание данных налогового учёта:

а) является налоговой тайной;

б) является банковской тайной.

12. Аналитические регистры налогового учёта – это а) сводные формы систематизации данных налогового учёта за отчётный

(налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями НК РФ,

без распределения по счетам бухгалтерского учёта;

б) регистры, предназначенные для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учёту первичных документах;

в) сводные формы систематизации данных налогового учёта за отчётный

(налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями НК РФ, с

распределением по счетам бухгалтерского учёта.

13. Формирование данных налогового учёта предполагает:

а) своевременность отражения в хронологическом порядке объектов учёта для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчётных периодах);

16

б) непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учёта для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчётных периодах либо переносятся на ряд лет);

в) самостоятельность отражения налогоплательщиком в хронологическом порядке в денежном или натуральном выражении объектов учёта для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчётных периодах либо переносятся на ряд лет).

14. Исправление ошибки в регистре налогового учёта должно быть:

а) обосновано;

б) подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с

указанием даты и обоснованием внесённого исправления;

в) обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесённого исправления.

15. Расчёт налоговой базы должен содержать, в том числе, следующие данные:

а) суммы остатков незавершённого производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но нереализованной на конец отчётного

(налогового) периода;

б) срок уплаты авансовых платежей;

в) сумму расходов, произведённых в отчётном (налоговом) периоде,

уменьшающих сумму доходов от реализации.

16. ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль» может не применяться:

а) субъектами малого предпринимательства;

б) страховыми организациями;

в) субъектами малого предпринимательства и страховыми организациями.

17

2. ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

2.1. Налоговый учёт доходов Для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются

общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учёта расходов, которые организация понесла.

Величина дохода может быть определена на основании любых документов, так или иначе подтверждающих его получение (абз. 6 п. 1 ст. 248 НК РФ).

К таким документам относятся:

-первичные учётные документы;

-документы налогового учёта;

-любые иные документы.

Первичными учётными документами признаются документы, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт. Эти документы должны подтверждать совершение хозяйственной операции (п. 1 ст. 9 Федерального закона от

21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учёте"). Кроме того, первичные учётные документы принимаются к учёту, если они составлены по утверждённой Госкомстатом России форме. Если форма документа не утверждена, то организация может разработать её самостоятельно, но такой документ должен содержать все реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона №

129-ФЗ.

Кдокументам налогового учёта относится, например, счёт-фактура, служащий основанием для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных поставщику.

Киным документам, не являющимся первичными документами и документами налогового учёта, могут быть отнесены, например, гражданско-

правовые договоры, отчёт комиссионера (агента) перед комитентом

(принципалом), расчётные документы, счёт и др.

18

Согласно ст. 248 Налогового кодекса, полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Пересчёт указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учётной политике для целей налогообложения метода признания доходов в соответствии со статьями 271 и 273 Налогового кодекса.

Суммы, отражённые в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

Все доходы, которые получила организация, можно условно разделить на две группы:

1)доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли (ст. 249, 250 НК РФ) (рисунок 1);

2)доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 251

НК РФ).

При этом доходы, которые учитываются при налогообложении,

подразделяются:

-на доходы от реализации;

-внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ).

19

Доходы

Рисунок 1 – Классификация доходов в налоговом учёте

В целях налогового учёта доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретённых, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений,

связанных с расчётами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В

зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчётами за реализованные товары (работы,

услуги) или имущественные права, признаются в соответствии со статьёй 271

или статьёй 273 Налогового кодекса.

К внереализационным доходам относятся все иные поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав (абз. 1 ст. 250 НК РФ). Перечень внереализационных доходов,

установленный ст. 250 НК РФ, является открытым. Это означает, что учесть в составе внереализационных доходов следует и те доходы, которые прямо не предусмотрены в данном перечне.

Классификация доходов для целей бухгалтерского учёта предусмотрена Положением по бухгалтерскому учёту 9/99 «Учёт доходов организации».

20